Решение от 2 июня 2022 г. по делу № А27-1318/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

город Кемерово Дело № А27-1318/2022

Резолютивная часть решения объявлена «30» мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен «02» июня 2022 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной, при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело в режиме веб-конференции дело по заявлению акционерного общества «Разрез Томусинский», Кемеровская область-Кузбасс, город Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице филиала № 9, город Междуреченск

о признании недействительным решения от 23.12.2021 №42092150000377 в части

при участии:

от заинтересованного лица: ФИО2 – представитель по доверенности №51 от 01.01.2022

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Разрез Томусинский» (далее – заявитель, АО «Разрез Томусинский», учреждение, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) (далее – заинтересованное лицо, Фонд, ГУ КРОФСС) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 23.12.2021 №42092150000377 в части включения за 2018-2020 года в облагаемую базу для начисления страховых взносов стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работникамОбщества и членам его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно всумме 63 519,01 руб.; материальной помощи на подготовку детей к школе, семьям которые испытывают затруднения в материальном обеспечении в сумме 521,35 руб.; ежемесячного пособия для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенкомв возрасте от 1,5 года до 3 лет в сумме 11 553,97 руб. (требование изложено с учетом принятых судом уточнений от 26.05.2022).

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), явку представителя в судебное заседание не обеспечил, направил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Дело рассмотрено в соответствии со статьей 156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя.

В обоснование требования заявитель указывает, что оспариваемые в решении ФСС выплаты, произведенные Обществом, не являются объектом обложения страховыми взносами ввиду того, что они носят социальный характер (не относятся к оплате труда работников);не связаны с выполняемой работой (не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы); не носят стимулирующего характера; выплачены на основании коллективного договора Общества.

В связи с чем оспариваемое решение Фонда социального страхования не соответствует требованиям действующего законодательства РФ. Подробно доводы изложены в заявлении.

ГУ - КРОФСС в письменном отзыве и его представитель в судебном заседании с доводами заявителя не согласились. Оспариваемое решение считают законным и обоснованным. Подробно доводы изложены в отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

В период с 01.09.2021 по 30.09.2021 Филиалом № 9 Государственного учреждения- Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования РФ в отношении АО «Разрез Томусинский» проведена выездная проверка с целью контроля правильностиисчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний, полноты и достоверности сведений и документов, представляемыхстрахователем для начисления и выплаты страхового обеспечения, за период с 2018-2020г.г.

По результатам проверки составлен акт № 42092150000375 от 26.11.2021.

На основании акта Фондом вынесено решение № 42092150000377 от23.12.2021 о привлечении страхователя к ответственности, которым страхователю доначислены страховые взносы: взносы:

- на сумму оплаты стоимости проезда работников к месту проведения отпуска иобратно за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (63 519,01 руб., в том числе 2018 г. -25 333,90 (441 357,34*5,74% - 25 333,90) руб., 2019 г. - 13 552,41 (330 546,53=4,1% =13 552,41) руб., 2020 г,- 24 632,70 (600 797,92=4,1% = 24 632,70) руб.);

- на сумму материальной помощи, превышающей 4 000 руб. в расчетном периоде на одного работника за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (521,35 руб., в том числе 2020 г. - 521,35 (12 716,00*4,1% = 521,35) руб.;

- на сумму оплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплаченную не в соответствии с законодательством Российской Федерации за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (11 553,97 руб., в том числе 2018 г. - 6 400,54(111 507,60*5,74% = 6 400,54) руб., 2019 г. - 2 291,37 (55 887,09*4,1% = 2 291,37) руб.,2020 г,- 2 862,06 (69 806,45*4,1% = 2 862,06) руб.);

- на сумму оплаты отпуска на санаторно-курортное лечение застрахованного(сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РоссийскойФедерации) в 2018 года (5,74 руб. (100,05*5,74% = 5,74);

- на сумму переплаты единовременных пособий при рождении ребенка (38,41 руб.,в том числе 2019 год - 38,41 (936,83*4,1%=38,41).

Не приняты к зачету расходы, произведенные Страхователем с нарушением требований законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 100,05 руб.

Страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 75 738,85 руб.

Также указанным решением общество привлечено к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ) в виде штрафа в размере 15 147,77 руб. и начислены пени в сумме 15 151,69 руб. Также обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с указанным решением в части, АО «Разрез Томусинский» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, суд считает заявленные обществом требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в оспариваемой части по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, которой определен исчерпывающий перечень оснований, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно пункту 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Указанный в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит применению в совокупности с положениями статьи 20.1 Закона и иных нормативных актов, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают междуработником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими всоответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения вдолжности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и егоработниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Как следует из материалов дела, обществом были произведены следующие выплаты:

- стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации работникамОбщества и членам его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно всумме 63 519,01 руб.;

- материальная помощь на подготовку детей к школе, семьям которые испытываютзатруднения в материальном обеспечении в сумме 521,35 руб.;

- ежемесячное пособие для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенкомв возрасте от 1,5 года до 3 лет в сумме 11 553,97 руб.

Основанием для начисления оплаты проезда в отпуск является пункт 10.4. Коллективного договора АО «Разрез Томусинский» и Положение о порядке компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работников АО «Разрез Томусинский» и членов их семей.

Основанием для начисления материальной помощи является пункт 10.7.3.Коллективного договора.

Основанием для начисления ежемесячного пособия для женщин, находящихся вотпуске по уходу за ребенком от 1,5 года до 3 лет является пункт 10.7.2. Коллективногодоговора.

Поскольку оспариваемые выплаты работникам начислены на основанииколлективного договора, регулирующего социально-трудовые отношения, то ониправомерно исключены Обществом из облагаемой базы страховыми взносами врасчетах за 2018-2020 годы.

Изложенная позиция соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 №17744/12. Так, Президиум указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Относительно доначисления страховых взносов страховых взносов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности произведённым с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов в сумме 44,15 руб. суд поясняет следующее.

Федеральным законом № 125-ФЗ не установлена возможность начислениястраховых взносов на недоимку по страховым взносам (сумм расходов, не принятых кзачету), недоимка по страховым взносам не указана в виде сумм, подлежащих включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Спорные суммы не принятых к зачету расходов в счет уплаченных страховыхвзносов, автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамкахтрудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховыевзносы по всем видам страхового обеспечения.

Начисление страховых взносов на страховые взносы является существеннымнарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации,законных прав и интересов заявителя.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения неизменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так какдопущенные страхователем ошибки не могут являться безусловной причиной признаниянаступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающимвыплатить страховое обеспечение.

Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ ввыплате пособия по временной нетрудоспособности и не свидетельствуют о занижениибазы для исчисления страховых взносов.

Таким образом, если страховщик не принимает к зачету в счет уплатыстраховых взносов суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченныхстрахователем, то доначислять на ни суммы страховые взносы на обязательныевиды социального страхования оснований не имеется.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 04.08.2017 № 308-КГ-17-680, от23.11.2015 № 304-К115-14441, а также в пункте 34 Обзора судебной практики № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017.

На основании изложенного суд считает, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства Фондом социального страхования не доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, не подтверждена.

Доводы Фонда социального страхования о правомерности вынесенного решения судом признаны несостоятельными и противоречащими действующему законодательству.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, решение ГУ-КРОФСС от 23.12.2021 №42092150000377в оспариваемой части является незаконным и необоснованным, а требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №9) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части включения за 2018-2020 года в облагаемую базу для начисления страховых взносов: стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работникам Общества и членам его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно в сумме 63 519,01 руб.; материальной помощи на подготовку детей к школе, семьям которые испытывают затруднения в материальном обеспечении в сумме 521,35 руб.; ежемесячного пособия для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 года до 3 лет в сумме 11 553,97 руб.

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Разрез Томусинский» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Н.Н. Гатауллина