Решение от 12 июля 2019 г. по делу № А19-8478/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело № А19-8478/2019


12.07.2019 г.


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05.07.2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 12.07.2019 года.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи М.В. Лунькова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сибирский городок» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании не подлежащими исполнению решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области от 12.01.2017 №13-12/16001 и от 14.08.2015 №13-12/10988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представителя по доверенности;

от МИ ФНС №19: ФИО3, представителя по доверенности,

установил:

первоначально Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский городок» (далее по тексту – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «Сибирский городок») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании не подлежащими исполнению решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) от 08.08.2017 № 74741 от 12.01.2017 №13-12/16001 и от 14.08.2015 №13-12/10988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления земельного налога в размере 540502руб., начисления штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в общей сумме 270250руб.80коп., начисления штрафа по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ в размере 162150рубю.60коп.

В ходе судебного разбирательства заявитель на основании части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уточнил заявленные требования и просит признать не подлежащими исполнению решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области от 12.01.2017 №13-12/16001 и от 14.08.2015 №13-12/10988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в общей сумме 270250руб.80коп., начисления штрафа по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ в размере 162150руб.60коп.

Уточнение требований принято судом, поскольку оно не противоречит закону и не нарушает права третьих лиц.

В судебном заседании представитель ООО «Сибирский городок» ФИО2 заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, пояснив, что основанием для обращения в суд с настоящим заявление явились изменения, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018г. №334-ФЗ в ст.391 Налогового кодекса РФ, касающиеся последствий изменения кадастровой стоимости объекта по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, в соответствии с которыми по состоянию на 07.07.2014г. изменился размер земельного налога, уплачиваемого налогоплательщиком в отношении земельного участка с кадастровым номером 38:36:00005:540 а, следовательно, изменился и размер доначисленных налоговым органом по решениям от 12.01.2017 №13-12/16001 и от 14.08.2015 №13-12/10988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения пеней и штрафов.

Представитель Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области ФИО3 в судебном заседании требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Налоговый орган полагает, что решения от 12.01.2017 №13-12/16001 и от 14.08.2015 №13-12/10988 не могут быть признаны неподлежащими исполнению, поскольку в рассматриваемом случае отсутствуют условия указанные в пунктах 1, 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2012г. №37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично правового правонарушения».

В судебном заседании 02.07.2019г. в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 05.07.2019г.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский городок» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.04.2014г., ОГРН <***>.

Налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета 02.02.2015г. и 18.08.2016г. представлены налоговые декларации по земельному налогу за 2014 и 2015 годы.

В ходе камеральных налоговых проверок представленных Обществом деклараций инспекцией установлена неуплата в бюджет земельного налога за 2014 и 2015 годы.

По результатам проверок приняты решения от 14.08.2015г. №13-12/10988 и от 12.01.2017г. №13-12/16001 о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Решением от 14.08.2015г. №13-12/10988, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в виде штрафа в размере 85244руб.

Решением от 12.01.2017г. №13-12/16001 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 340976руб.80коп., предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 255732руб.60коп.

Указанными решениями налогоплательщику доначислен неуплаченный налог, на сумму неуплаченного налога начислены пени.

Налогооблагаемая база за 2014-2015 годы при исчислении земельного налога, пени и штрафа определена налоговым органом в размере 56829468руб.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес Общества направлены требования по состоянию на 15.10.2015г. №12272 и от 07.03.2017г. №1618 об уплате задолженности по земельному налогу, пени, штрафа за несвоевременную уплату земельного налога.

В связи с неисполнением требований инспекцией приняты решения от 24.11.2015г. №24117 и от 17.04.2017г. №7818 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и решения от 01.02.2016г. №7964, от 27.07.2017 №10184 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Платежным поручением от 15.12.2017г. задолженность по земельному налогу в общей сумме 1900000руб. Общество погасило.

Задолженность по пене и штрафу до настоящего времени заявителем не уплачена.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области от 12.01.2017г. №13-12/16001 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Сибирский городок» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 12.01.2017 г. №13-12/16001 в части привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового органа Российской Федерации, в виде штрафа в двойном размере.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 20.09.2018г. по делу № А19-13949/2019, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2018г. и постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.03.2019г. заявителю отказано в удовлетворении заявленных требований.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Иркутской области, заседание которой состоялось 17.01.2019г., определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 38:36:00005:540, принадлежащего ООО «Сибирский городок». Кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 года составила 20796000руб.

Заявитель, полагая, что установленное по результатам определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 38:36:00005:540, завышение налогооблагаемой базы повлекло доначисление Обществу пени и штрафа в завышенных размерах, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании не подлежащими исполнению решений Межрайонной ИФНС России №19 по Иркутской области от 12.01.2017 №13-12/16001 и от 14.08.2015 №13-12/10988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в общей сумме 270250руб.80коп., начисления штрафа по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ в размере 162150руб.60коп.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона № 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанная норма вступила в силу с 1 января 2019 года и применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (пункт 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ).

Одним из таких оснований является установление решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость (статья 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ 2Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка, установленная на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решения суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по заявлениям и искам, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, должна учитываться при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно уведомлению Управления Росреестра по Иркутской области от 24.01.2019 исх. №15-1528 решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Иркутской области от 17.01.2019г., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 38:36:00005:540, принадлежащего ООО «Сибирский городок» определена в размере 20796000руб.

Тем самым, с момента регистрации права собственности на земельный участок с кадастровым номером 38:36:00005:540, при определении налоговой базы по земельному налогу, подлежит применению кадастровая стоимость данного земельного участка, установленная на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости принятого после 1 января 2019 года.

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце 6 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 34 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды», устранение ответственности за публично-правовое правонарушение имеет место и в случае отмены обязанности, за невыполнение которой такая ответственность была установлена.

Учитывая изложенное, а также положения пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения» (далее - Постановление № 37), после принятия закона, исключающего ответственность за содеянное, не исполненное (полностью или в части) к моменту устранения ответственности решение о назначении наказания (в том числе за совершение налогового правонарушения) исполнению не подлежит. Соответствующий орган обязан принять меры, направленные на исключение возможности несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в соответствующей части.

В случае непринятия привлекающим к ответственности органом необходимых мер вопрос о неприменении ответственности может быть решен в арбитражном суде по заявлению лица, в отношении которого вынесено решение (постановление) о привлечении к ответственности.

Судам необходимо исходить из того, что, если в названных целях данным лицом предъявлено требование о признании решения (постановления) о привлечении к ответственности недействительным, факт устранения такой ответственности после принятия оспариваемого решения (постановления) является основанием не для признания его недействительным, а для указания в резолютивной части судебного акта на то, что оспариваемое решение не подлежит исполнению (пункт 2 Постановления № 37).

Как следует из материалов дела решения от 14.08.2015г. №13-12/10988 и от 12.01.2017г. №13-12/16001 по результатам камеральных налоговых проверок деклараций налогоплательщика по земельному налогу за 2014-2015 годы были приняты налоговым органом до обращения заявителя в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Иркутской области, в связи с чем, суммы штрафов доначисленных указанными решениями были определены инспекцией исходя из земельного налога, рассчитанного по кадастровой стоимости в размере 56829467 рублей 78 копеек.

Указанное обстоятельство подтверждается материалами дела и налоговым органом не опровергается.

Меры, направленные на исключение возможности несения лицом ответственности за совершение налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена п.1 ст. 122 и п.1 ст.119 налогового кодекса РФ в соответствующей части инспекцией не принимались.

Согласно пояснениям налогового органа постановления от 01.02.2016 №8140 и от 27.07.2017 №10027 о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности по пене и штрафам, доначисленным решениями от 14.08.2015г. №13-12/10988 и от 12.01.2017г. №13-12/16001, направлены в МРО СП по исполнению особых исполнительных производств УФССП по Иркутской области, однако по состоянию на 04.07.2019г. указанная задолженность Обществом не уплачена.

При изложенных обстоятельствах, учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложенную в Постановлении № 37, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании не подлежащими исполнению решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области от 12.01.2017 №13-12/16001 и от 14.08.2015 №13-12/10988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в общей сумме 270250руб.80коп., начисления штрафа по п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ в размере 162150руб.60коп. являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. К судебным расходам относится государственная пошлина.

Определением суда от 08.05.2018г. по ходатайству заявителя ООО «Сибирский городок» была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Таким образом, заявитель при обращении в арбитражный суд не понес расходов по уплате государственной пошлины.

Налоговый орган является государственным органом, освобожденным от уплаты государственной пошлины на основании подп.1.1. п.1 ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая то обстоятельство, что Заявитель не понес расходов по уплате государственной пошлины, а Межрайонная ИФНС России № 19 по Иркутской области освобождена от уплаты государственной пошлины, у суда не имеется оснований для взыскания государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать не подлежащим исполнению решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области от 12.01.2017 №13-12/16001 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания начисленных штрафов по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 216200руб.80коп., по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 162150руб.60коп.

3. Признать не подлежащим исполнению решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области от 14.08.2015 №13-12/10988 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания начисленного штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 54050руб.

4. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.



Судья М.В. Луньков