Решение от 24 июня 2021 г. по делу № А73-3201/2021

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-3201/2021
г. Хабаровск
24 июня 2021 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 17 июня 2021 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи К.А. Архиповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304270926800058, п. Заветы Ильича Советского-Гаванского района Хабаровского края)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 682800, <...>)

о признании незаконными действий, выразившихся в обязании налогоплательщика произвести уплату минимального налога по упрощенной системе налогообложения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – лично ФИО2 по паспорту;

от Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю – ФИО3 по доверенности от 24.05.2021 № 02-23/04421, диплом 102718 0050613,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю), согласно которому просит признать незаконными требования об уплате минимального налога.

В порядке восстановления нарушенного права, заявитель просит обязать налоговый орган вернуть незаконно взысканную сумму в размере 36 892,12 руб.

До начала судебного заседания от заявителя поступило уточнение заявленных требований.

До начала судебного заседания от Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю поступили дополнительные пояснения.

Заявитель в судебном заседании заявил об изменении предмета заявленных требований, просил признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выразившиеся в обязании налогоплательщика произвести уплату минимального налога по упрощенной системе налогообложения и обязать Межрайонную ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю вернуть незаконно удержанные денежные средства в размере 106 892,12 руб., взысканные в счет оплаты минимального платежа за 2019.

Суд в порядке статьи 49 АПК РФ принял изменение предмета заявленных требований как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю в судебном заседании против заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве и представленных пояснениях, относительно требования заявителя о возложении на налоговый орган обязанности вернуть незаконно удержанные денежные средства в размере 106 892,12 руб., представитель налогового орган просил данное требование в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ оставить без рассмотрения, в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц, судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

С 01.01.2007 на основании представленного ИП ФИО2 заявления от 29.11.2006 № 6386, последний является налогоплательщиком по упрощенной системе налогообложения (далее – УСНО), применяющим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

06.04.2020 ИП ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по УСНО (peг. № 965886246) за 2019, в которой отражены следующие отчетные показатели: сумма полученного дохода - 40 564 257 руб., сумма понесенных расходов - 38 553 587 руб., налоговая база - 2 010 670 руб., сумма исчисленного налога - 301 601 руб., сумма минимального налога - 405 643 руб.

Согласно данным состояния расчетов с бюджетом заявителем в течение налогового периода уплачены платежи (с учетом авансовых платежей), в общей сумме 301 601 руб., в том числе: 23.04.2019 в размере 69 000 руб.; 24.07.2019 в размере 28 000 руб.; 25.10.2019 в размере 73 000 руб.; 07.05.2020 в размере 131 601 руб. Кроме того, налоговым органом в счет имеющейся задолженности произведен целевой зачет в счет имеющейся переплаты по УСНО в размере 3 078,54 руб.

Таким образом, у налогоплательщика за налоговый период 2019 образовалась задолженность по УСНО в размере 100 963,46 руб. (405 643 руб. - 301 601 руб. - 3 078,54 руб.).

В связи с неполной уплатой налога, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 12.07.2020 № 14486 об уплате налога, пени на общую сумму 102 006,75 руб., в том числе налог - 100 963,46 руб., пени - 1 043,29 руб., со сроком исполнения 25.08.2020.

В ответ на полученное требование ИП ФИО2 представил пояснения от 27.07.2020 (вх. № 1958 от 28.07.2020), в которых сообщил о несогласии с несуществующей, по его мнению, задолженностью, так как указанное идет в разрез с правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации.

04.08.2020 ИП ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) по УСНО за 2019 (peг. № 1035714586), в которой налогоплательщиком уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на сумму минимального налога в размере 104 052 руб. и составила 301 601 руб.

В ответ на пояснения налогоплательщика налоговым органом направлено письмо от 26.08.2020 № 05-48/09448, в котором последний сообщил заявителю о том, что после представления уточненной налоговой декларации по УСНО, задолженность, отраженная в требовании об уплате от 12.07.2020 № 14486, по состоянию на 25.08.2020, отсутствует.

В связи с уменьшением сумма налога, подлежащей уплате в бюджет по сравнению с первичной налоговой декларацией, налоговым органом в адрес предпринимателя направлено требование от 25.08.2020 № 1391 о предоставлении пояснений.

В ответ на требование ИП ФИО2 представлены пояснения от 01.10.2020 б/н (вх. от 01.09.2020 № 2247), согласно которым, он сумму налога к уплате в бюджет рассчитал правильно, так как применяет объект налогообложения доходы, уменьшенные на понесенные расходы, и не должен рассчитывать минимальный налог.

Налоговый орган в ответ на пояснения направил в адрес заявителя письмо от 29.09.2020 № 06-81/10758, в котором разъяснил об обязанности налогоплательщика, применяющего УСНО, в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), исчислять и уплачивать сумму минимального налога в случаях, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Также налогоплательщику направлено требование от 29.09.2020 № 1799 о предоставлении пояснений и представлении уточненной налоговой декларации, в котором сообщено, что ИП ФИО2 в уточненной налоговой декларации занижена сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 104 042 руб.

В ответ на требования налогового органа налогоплательщиком 06.10.2020 (вх. № 02612 от 07.10.2020) представлены книги доходов и расходов, а также уточненная налоговая декларация по УСНО (корректировка № 2) (peг. № 1065204124), в которой налогоплательщиком вновь исчислена сумма минимального налога в размере 104 042 руб.

Кроме того, 12.10.2020 (вх. № 02688 от 12.10.2020) заявителем представлено возражение на требование налогового органа об уплате минимального налога, в котором аналогично ранее представленным пояснениям предприниматель выразил несогласие с исчислением минимального налога.

В ответ на указанное возражение налоговый орган письмом от 10.11.2020 № 06-81/12663 повторно разъяснил нормы гл. 26.2 НК РФ и указал, что случае неисполнения обязанности по уплате по УСНО за 2019, будут применены меры принудительного взыскания.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выразившимися в обязании налогоплательщика произвести уплату минимального налога по упрощенной системе налогообложения, ИП ФИО2 обратился с жалобой в вышестоящий по ведомственной принадлежности орган - УФНС России по Хабаровскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы, решением УФНС России по Хабаровскому краю от 30.12.2020 № 13-09/374/24537 жалоба ИП ФИО2 на действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю отставлена без удовлетворения.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выразившимися в обязании налогоплательщика произвести уплату минимального налога по упрощенной системе налогообложения, считая их незаконными и необоснованными, нарушающими права и интересы налогоплательщика, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

Доводы заявителя о незаконности действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю по существу сводятся к тому, что он не должен платить минимальный налог, который больше, чем рассчитанный исходя из применяемого объекта налогообложения и оплаченный им. В подтверждение своей позиции приводит выдержки из Постановления Конституционного суда Российской Федерации.

Рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пунктам 1,2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В пункте 1 статьи 346.12 НК РФ установлено, что налогоплательщиками УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрены объекты налогообложения. Одним из объектов налогообложения при УСНО являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Согласно пункту 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ минимальный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьи 346.23 НК РФ.

Таким образом, обязанность налогоплательщиков УСНО (выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) уплачивать сумму минимального налога (в случае если сумма исчисленного в общем порядке УСНО меньше суммы исчисленного минимального налога), прямо установлена законодательством о налогах и сборах и направлена, прежде всего, на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности установленной статьей 57 Конституции Российской Федерации. Иного порядка расчета суммы налога нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Как указано выше, в соответствии с первичной налоговой декларацией по УСНО за 2019, представленной заявителем в налоговый орган, предпринимателем отражены доходы за 2019 в размере 40 564 257 руб., расходы - 38 553 587 руб., налоговая база - 2 010 670 руб., сумма исчисленного налога - 301 601 руб. ((40 564 257 руб. - 38 553 587 руб.) х 15%), сумма минимального налога - 405 643 руб. (40 564 257 х 1%).

Так как сумма исчисленного налога в соответствии с выбранным предпринимателем объектом налогообложения (301 601 руб.) меньше суммы минимального налога (405 643 руб.), то предприниматель по итогам налогового периода в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ должен уплатить сумму минимального налога.

Ссылки заявителя на судебную практику, приведенную в его обращениях, а также в рассматриваемом заявлении, со ссылкой на Постановления и Определения Конституционного суда Российской Федерации, не могут быть приняты судом во внимание, поскольку обстоятельства в приведенной практике не схожи с обстоятельствами рассматриваемого дела.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые действия Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю, выразившиеся в обязании налогоплательщика произвести уплату минимального налога по упрощенной системе налогообложения, являются законными и обоснованными и оснований для признания их незаконными по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется.

При таких обстоятельствах заявленные ИП ФИО4 требования удовлетворению не подлежат.

Оснований для оставления заявления ИП ФИО2 о возложении на налоговый орган обязанности вернуть незаконно удержанные денежные средства в размере 106 892,12 руб., без рассмотрения в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ, у суда не имеется, поскольку указанная просьба заявителем заявлена в порядке восстановления как он считает нарушенного права (правовосстановительная мера).

В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При таких обстоятельствах, расходы по уплате государственной пошлине при подаче заявления в суд в размере 300 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований Индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья К.А. Архипова