Решение от 29 сентября 2023 г. по делу № А40-128048/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-128048/22-116-2138
29 сентября 2023 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 29 сентября 2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ОАО «Буровая компания «Дельта» к Межрайонной ИФНС России № 47 по городу Москве (ИНН <***>, 1047710090658), третье лицо УФНС России по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 04.05.2022 № 108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии: от заявителя – не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС России № 47 по городу Москве – ФИО2, уд., дов. от 16.01.2023 № 05/89,

от УФНС России по городу Москве – ФИО3, уд., дов. от 09.01.2023 № 28,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 22.06.2022 принято к производству заявление ОАО «Буровая компания «Дельта» (далее – общество, заявитель) к Межрайонной ИФНС России № 47 по городу Москве (инспекция, заинтересованное лицо) , третье лицо УФНС России по городу Москве о признании недействительным решения от 04.05.2022 № 108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.11.2022 признано недействительным решение от 04.05.2022 г. № 108 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2023 решение Арбитражного суда города Москвы от 01.11.2022 по делу №А40-128048/22 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2023 решение Арбитражного суда города Москвы от 01.11.2022 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2023 года по делу № А40-128048/2022 – отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 20.06.2023 произведена замена судьи А.П. Стародуб по делу № А40-128048/22-116-2138 на судью Г.Э. Смирнову.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2023 принято к производству заявление ОАО «Буровая компания «Дельта» к Межрайонной ИФНС России № 47 по городу Москве, третье лицо УФНС России по городу Москве о признании недействительным решения от 04.05.2022 № 108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление после отмены.

Представитель заинтересованного лица представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

В материалы дела от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении заявления в отсутствие представителя заявителя. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителя участвующего в деле лица, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно ст. 83 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность через аккредитованные филиал, представительство, подлежат постановке на учет (снятию с учета) в налоговом органе по месту осуществления деятельности на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Иностранная организация ОАО «Буровая компания дельта» поставлена на учет в Инспекции в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации13.02.2019 в связи с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации аккредитованным Представительством ОАО «Буровая компания «Дельта» , что прямо указано в Свидетельстве о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе от 13.02.2019, имеющемся в материалах дела (т. 1, л.д. 61).

Межрайонной ИФНС России № 2 11 по Ленинградской области на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ в адрес инспекции направлено поручение об истребовании у общества КПП 774792001 (115280, <...>) документов (информации) от 26.0 1.2022 N9 12-08/1556 (далее - Поручение).

Инспекцией в соответствии с п. 2, абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ по поручению было направлено требование о представлении документов (информации) от 26.01.2022 3Ч2 203 (далее - требование), касающихся деятельности представительства иностранной организации ОАО «Буровая компания «Дельта» (КПП 774792001), основанием для истребования документов явилось проведение МИФНС России №21 по Санкт-Петербургу мероприятий налогового контроля вне рамок налоговых проверок в отношении ООО «СТРОИТЕЛЪНО-ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ ИНТЭК».

Взаимоотношения у ООО «СТРОИТЕЛЬНО - ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ ИНТЭК», в отношении которого Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области проводились мероприятия налогового контроля вне рамок налоговых проверок, сложились именно с Представительством Открытого акционерного общества «Буровая компания «дельта» КПП 774792001, что прямо усматривается из содержания Поручения, а не с состоящей на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт- Петербургу строительной площадкой – «СТРОИТЕЛЬСТВО ВОДОГРЕЙНОЙ КОТЕЛЬНОЙ НА ЭЛЕКТРОСТАНЦИИ № 2 ЦЕНТРАЛЬНОЙ ТЭЦ» ФИЛИАЛА «НЕВСКИЙ» ПАС ТГК-1 Г.САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, УЛ. НОВГОРОДСКАЯ, д. 11» (КПП 784251001) по адресу 191144, Россия, <...>, раб.уч. ЭЛЕКТРОСТАНЦИЯ № 2 ЦЕНТРАЛЬНОЙ ТЭЦ, СТРОИТЕЛЬНАЯ ПЛОЩАДКА.

Согласно пп. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Поручение об истребовании документов (информации) от 26.01.2022 № 12-08/1556 у Представительства ОАО «Буровая компания «Дельта» КПП 774792001 (115280, <...>), состоящего на учете в Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве, направлено Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах.

Доводы общества о том, что налоговый орган должен был направлять документы исключительно по адресу регистрации юридического лица в Республику Беларусь (<...> д. 3бА, Гомельская область, Речицкий район, Республика Беларусь) и/или исключительно в электронной форме несостоятельны и противоречат положениям п. 4 и п. 5 ст. 31 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 31 Кодекса в случае направления документов налоговым органом по почте такие документы направляются налогоплательщику - иностранной организации пo адресу места осуществления им деятельности на территории Российской Федерации, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Согласно данным из Единого государственного реестра налогоплательщиков адрес места осуществления деятельности на территории Российской Федерации иностранной организации ОАО «Буровая компания «Дельта» - 115280, <...> (Представительство ОАО «Буровая компания «Дельта» с КПП 774792001).

В п. 15 Заявления об аккредитации, представленного 31.01.2019 в инспекцию, указан адрес места нахождения представительства на территории Российской Федерации: 115280. район Даниловский. г. Москва. Автозаводская ул., д. 23.

Согласно представленному для аккредитации Положению о Представительстве ОАО «Буровая компания «Дельта» (утверждено Приказом № 2 181-1 от 22.10.2018), Представительство, расположенное по адресу: РФ, <...>, выполняет функции обособленного подразделения ОАО «Буровая компания «Дельта».

Представленными заявителем для аккредитации документами, Выпиской из государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, приобщенной налоговым органом к материалам дела (том 1, л.д. 135- 138), подтверждается, что местом нахождения обособленного подразделения - Представительства ОАО «Буровая компания «Дельта», через которое на территории Российской Федерации иностранное юридическое лицо имеет право осуществлять деятельность, является адрес: 115280, <...>.

Кроме того, необходимо отметить, что созданные на территории Российской Федерации филиал или представительство иностранного юридического лица, признаются в налоговых правоотношениях организациями налогоплательщиками, на которых в соответствии со ст. 19 НК РФ возлагаются обязанности по уплате налогов, а также иные обязанности, предусмотренные ст. 23 ПК РФ, ответственность за совершение налоговых правонарушений в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ.

Как следует из п. 7 Положения глава Представительства ОАО «Буровая компания «Дельта» организует его деятельность и несет ответственность за результаты своей деятельности перед генеральным директором ОАО «Буровая компания «Дельта».

В связи с тем, что Представительство ОАО «Буровая компания «Дельта» включено в круг участников налоговых отношений, на которых на территории Российской Федерации -государства их местонахождения, возлагаются налоговые обязанности, в том числе как установлено подп. б п. 1 ст. 23 Кодекса по представлению в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, направление инспекцией корреспонденции в адрес представительства иностранного юридического лица является правомерным, соответствует законодательству о налогах и сборах (п. 5 ст. 31 НК РФ), иным нормативным правовым актам.

Кроме того, в качестве аналогии права можно привести нормы АПК РФ и ГПК РФ. Так, из положений чч. 4 и 5 ст. 121, пп. 1 и 2 ч. 1 ст. 247 АПК РФ следует, если иностранные лица или их органы управления, филиалы. представительства либо их представители, уполномоченные на ведение дела, находятся или проживают на территории Российской Федерации, арбитражный суд вправе направлять судебные извещения по этим адресам в Российской Федерации.

Согласно п. 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2017 № 23 «О рассмотрении арбитражными судами дел по экономическим спорам, возникающим из отношений, осложненных иностранным элементом» по смыслу положений ч. 2 ст. 253 АПК РФ, п. 3 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, если на территории Российской Федерации находится представитель иностранного лица, уполномоченный на получение извещения о судебном разбирательстве и иных судебных документов, последние направляются в общем порядке, предусмотренном ст. ст. 121, 123 АПК РФ, по адресу такого представителя. В этом случае направление судебных документов по адресу стороны в иностранном государстве не требуется.

Как следует из материалов дела ОАО «Буровая компания «Дельта» является иностранным юридическим лицом, созданным и действующим на территории Республики Беларусь, имеются доказательства наличия у общества представительства на территории Российской Федерации.

Отрицательный для налогового органа результат рассмотрения данного дела может создать прецедент, дестабилизирующий ситуацию с извещением налогоплательщиков филиалов и представительств иностранных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, в соответствии с п. 5 ст. 31 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ декларации и расчеты по всем налогам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота обязаны сдавать только крупнейшие налогоплательщики, а также организации и ИП, у которых среднесписочная численность за прошлый год (для новых организаций - численность) больше 100 человек, вместе с тем Представительство ОАО «Буровая компания «Дельта» не относится к какой-либо из перечисленных категорий налогоплательщиков.

При этом ст. 289 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщиков представлять декларацию по налогу на прибыль организаций строго в электронной форме. Пункт 4 ст. 80 НК РФ допускает разные способы представления деклараций и расчетов, не ограничивает налогоплательщиков в их выборе (с учетом того, что иное может быть указано в соответствующей главе ч. II HK РФ. как предусмотрено в настоящее время в отношении налога на добавленную стоимость).

Представительство ОАО «Буровая компания «Дельта» не является лицом, на которое НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) исключительно в электронной форме.

Таким образом, в рассматриваемом случае ограничение права налогового органа в выборе способа направления налогоплательщику документов, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (требования, извещения о времени и месте рассмотрения акта и акта), отсутствует.

В соответствии с действующим законодательством инспекция вправе выбрать любой из перечисленных в абз. 2 п. 4 ст. 31 ИК РФ способов вручения требования о представлении документов, документов, на основании которых было вынесено решение, выбор того либо иного способа извещения осуществляется по усмотрению налогового органа.

Кроме того, в период проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с нормами, установленными законодательством о налогах и сборах, у инспекции отсутствовала возможность направления обществу документов в электронном виде по ТКС, она была реализована после актуализации реестра налогоплательщиков для КНД 1151038 (налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации) 26.04.2022, в связи с чем инспекция 28.01.2022 во исполнение поручения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области об истребовании у общества (КПП 774792001) документов (информации) направила поручение и требование о представлении документов (информации) от 26.01.2022 № 203 в адрес налогоплательщика (115280, <...>) заказным письмом (ШПИ 12799467412789).

На основании п. 4 ст. 31 Кодекса требование, направленное заказным письмом 28.01.2022 с почтовым идентификатором № 12799467412789, считается полученным заявителем 07.02.2022.

Срок представления документов (информации) по требованию инспекции от 26.01.2022 № 203, в соответствии с п. 5 ст. 93.1 и п. б ст. 6.1 Кодекса, истек 22.02.2022, с ходатайством о продлении срока представления документов (информации) общество в инспекцию не обращалось. В связи с тем, что запрашиваемые по требованию документы (информация) налогоплательщиком в установленный срок представлены не были, Инспекцией составлен акт от 28.02.2022 № 270 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее - акт), в котором предлагалось привлечь Иностранную организацию к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5 000 руб.

Извещение о времени и месте рассмотрения акта от 03.03.2022 № 57 и акт направлены инспекцией в адрес представительства общества 04.03.2022 по почте заказным письмом с почтовым идентификатором № 12799469414170, на основании п. 5 ст. 100, п. 4 ст. 31 Кодекса считаются полученными 15.03.2022.

Согласно разъяснениям, данным в п. 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57), ст. ст. 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения лица исключительно какими-либо определенными способами. Следовательно, направление извещения о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля не выходит за пределы дискреции налогового органа.

В соответствии с п. 4 ст. 101.4 Кодекса акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Возможность направления акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах заказным письмом, подтверждается п. 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, предусматривающим, что такие действия должны быть совершены налоговым органом в течение пяти дней с даты составления акта.

Из анализа изложенных положений следует, что налоговый орган имеет возможность выбрать любой способ направления проверяемому лицу вышеуказанного акта, который свидетельствует о дате его получения указанным лицом.

Поручение и требование о представлении документов (информации) от 26.01.2022 № 203, извещение о времени и месте рассмотрения акта и акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направлены по надлежащему адресу, каких-либо препятствий в получении указанных документов по адресу места нахождения обособленного подразделения ОАО «Буровая компания «Дельта» - представительства иностранного юридического лица на территории Российской Федерации (115280, <...>), сведения о котором содержатся в РАФП и ЕГРН, не имелось.

Заявитель самостоятельно обеспечивает получение почтовой корреспонденции по месту своего нахождения и несет ответственность за надлежащую организацию получения почтовой корреспонденции. При этом неполучение им лично заказного письма не свидетельствует о факте недоставки почтового отправления, поступившего на его имя.

Кроме того, п. 4 ст. 31 Кодекса установлено, что в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Исключительно на Налогоплательщике (КПП 774792001) лежит риск последствий неполучения почтовой корреспонденции, добросовестное получение почтовой корреспонденции по месту нахождения 115280, <...> им обеспечено не было.

Учитывая норму ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку Заявитель не обеспечил получение корреспонденции по указанному адресу, он несет риск негативных последствий неполучения адресованной ему корреспонденции, что подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № 8597/2010, постановлением девятого арбитражного апелляционного суда 13.10.2021 по делу № А40-75910/2021.

Таким образом, направление требования о представлении документов (информации), извещения о времени и месте рассмотрения акта и акта по адресу представительства Открытого акционерного общества «Буровая компания «Дельта» (КПП 774792001) - 115280, <...> по почте заказным письмом, не противоречит законодательству о налогах и сборах, заявитель не был лишен возможности участия в рассмотрении материалов мероприятий налогового контроля, представления возражений, реализации всего комплекса прав налогоплательщика, гарантированных ему законом.

Существенные условия процедуры рассмотрения акта и материалов мероприятий налогового контроля налоговым органом соблюдены.

Относительно довода общества о том, что при вынесении оспариваемого решения от 04.05.2022 № 108 налоговым органом не были учтены смягчающие ответственность обстоятельства, в частности, что указанное нарушение допущено заявителем впервые, установлено следующее.

По результатам рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля 17.01.2022 инспекцией вынесено решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) № 12, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НИ РФ за непредставление налоговому органу сведений в установленный срок, в виде взыскания штрафа в размере 5 000 руб.

Вышеуказанное решение, вступившее в силу 28.01.2022, приобщено налоговым органом к материалам дела. Более того, решение от 17.01.2022 № 12 было принято инспекцией при схожих фактических обстоятельствах (Иностранная организация не исполнила требование о представлении документов, которое также было направлено по почте по адресу Московского представительства Иностранной организации, при этом акт и извещение также были направлены по почте по тому же адресу), однако в судебном порядке Иностранной организацией не обжаловалось, что свидетельствует о непоследовательном поведении и избирательном подходе в указанном вопросе со стороны налогоплательщика.

Таким образом, данное обстоятельство свидетельствует о неоднократности совершенного заявителем правонарушения, поскольку налогоплательщик ранее уже привлекался к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НИ РФ, за непредставление налоговому органу сведений в срок, установленный п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Кроме того, совершение налогового правонарушения впервые само по себе не является обстоятельством, смягчающим ответственность, так как это противоречило бы требованию неотвратимости наказания любого лица, впервые допустившего нарушение закона, вопреки принципу порицания за виновные действия, что подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2022 по делу № А40-54198/2022, постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2016 по делу № А75-12477/2015, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2022 по делу № А40-3591/2022, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2022 по делу № А40-2612/2022.

В силу изложенного правовые основания для признания недействительным решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 04.05.2022 № 108 отсутствуют.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи, для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Указанная совокупность условий по настоящему делу, инспекция действовала в пределах полномочий, установленных нормативными правовыми актами, права и законные интересы заявителя нарушены не были.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ОАО «Буровая компания «Дельта» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья Г.Э. Смирнова