Решение от 14 января 2025 г. по делу № А57-8104/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-8104/2024
15 января 2025 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 23 декабря 2024 года

Полный текст решения изготовлен 15 января 2025 года


Арбитражный суд  Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой А.Р.,  рассмотрел в судебном заседании материалы дело по заявлению ООО «Покровсктрансгаз»


заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России №20 по Саратовской области

УФНС по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России №7 по Саратовской области


о признании невозможным и утратившим право на взыскание задолженности по налоговым платежам,


При участии:

От ООО «Покровсктрансгаз» - ФИО1 по доверенности от 21.02.2024 г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО2 по доверенности от 21.12.2024 г.,

от УФНС по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 24.05.2023 г.,

от МИФНС №20 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 10.10.2022 г.,

от Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 25.09.2024 г., ФИО5 по доверенности от 18.12.2023 г.,

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Определением от 31.01.2024г. по делу №А57-12929/2023 судом в отдельное производство выделены следующие требования:

- о признании невозможным и утратившим право МРИ ФНС РФ № 20 по Саратовской области к взысканию недоимки, соответствующих пени, штрафов ООО «Покровсктрансгаз» в отношении:

НДФЛ за 2020г. – штраф – 22 368 руб.,

УСН 2019 г. – налог 389 962 руб., пени – 46 823,01 руб.,

УСН 2020 – налог – 470 439 руб. пени – 31 655,18 руб.,

УСН 2021 – налог 359 752 руб., пени – 43 400,27 руб.,

УСН за 2020г. – штраф – 26501 руб.,

в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке, предусмотренного статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации и обязать налоговый орган списать недоимку, признанную безнадежной к взысканию.

Вышеуказанные требования приняты к производству суда в рамках настоящего дела № А57-8104/2024.

Общество требования поддержало в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях.

Налоговые органы требования оспорили по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Заявитель просил учесть, что согласно ст. 59 НК РФ - безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в т.ч. в случаях:   

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

По мнению заявителя, налоговым органом не соблюдены вышеуказанные положения кодекса, в связи с чем, общество обратилось в суд.

Налоговый орган просил учесть, что задолженность, которая была заявлена в первоначальном иске в рамках дела № А57-12929/2023 (кроме выделенных требований), в настоящее время не является актуальной.

           Также, инспекция пояснила, что сальдо ЕНС Налогоплательщика в ходе судебного разбирательства является отрицательным и составляет на 18.09.2024 - 4 313 593,99 руб., в том числе налог – 2 174 362 руб., пени – 2 088 957,99 руб., штраф – 50 274 руб.

Арбитражный суд, изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из изложенной нормы права следует, что для удовлетворения заявления о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо два обязательных условия: а) несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; б) оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действия (бездействия) должны нарушать права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В нарушение требований ст. 65, ст. 198 АПК РФ заявитель не обосновал, что заинтересованное лицо нарушило закон иной правовой акт. 

Исходя из положений указанной статьи и учитывая разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, данных в Постановлении от 01.07.1996 № 6/8, основанием для принятия решения суда о признании незаконным ненормативного правового акта, решения органа местного самоуправления, действий (бездействия) должностных лиц является одновременное несоответствие этого ненормативного правового акта либо решения, действий (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым ненормативным правовым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Нарушения прав заявителя не установлено.

Как следует из материалов дела, спорные суммы задолженности образовались в связи с текущей деятельностью Налогоплательщика и представлением им налоговых деклараций и расчетов, а также в части штрафов возникла на основании камеральных проверок, проводившихся территориальным налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Также в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с законодательством. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) до наступления установленного срока.

           Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 предусмотрено введение института Единого налогового счета (далее –ЕНС). ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и в отношении каждой организации, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

           Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

           Сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

            Согласно п. 3 ст.11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ.

           Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

           Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

           В отношении спорной задолженности, налоговый орган подтверждает, что ее остаток составляет 1 269 022 руб., в том числе налог – 1 220 153 руб., штраф – 48 869 руб., задолженность по пени по спорной задолженности – отсутствует. Остатки спорной задолженности не содержат сумм пени. Задолженность по пени, включенная в решения о взыскании задолженности за счет имущества в настоящее время отсутствует, что связано со списанием иной задолженности и перерасчетом сумм пени в автоматическом режиме. Перерасчет сумм пени к уменьшению учтен в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в более раннюю задолженность по пени. В отношении ООО «ПОКРОВСКТРАНСГАЗ» вынесены 2 решения суда по списанию задолженности в соответствии с пп.4 п. 1 ст.59 НК РФ на общую сумму 3 041 824,68 руб. (по делам №А57-27332/2022 от 14.03.2023, №А57-12929/2021 от 31.01.2024).

Общая сумма остатка задолженности, в том числе налог и штраф в настоящее время составила 1 269 022 руб.

           Безнадежной ко взысканию может быть признана только фактическая сумма задолженности, которая имеется у налогоплательщика на дату вынесения судебного акта.

Из содержания пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию принимается налоговым органом при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), при этом списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (пункт 65 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2019).

В целях взыскания задолженности Налоговым органом предпринимались все меры взыскания в соответствии со ст.69, 46, 47 НК РФ.


Требование об уплате налога №, дата, срок исполнения

(ст.69 НК РФ)

Сумма по требованию

/остаток ЗД (в руб.)

Основания возникновения задолженности

Решение о взыскании за счет денежных средств (ст.46 НКРФ)№, дата

Постановление о взыскании за счет имущества, №, дата (ст.47 НК РФ)

Исполнительное производство, Постановление о возбуждении №, дата/

Постановление об окончании ИП, дата

(последние присвоенные номера ИП)

7246 20.04.2022 срок исполнения до 19.05.2022

403152,27/

359752

Декларация по УСН от 27.03.2022 №1436992130, ст.75 НК РФ

2803 25.05.2022

1994 16.06.2022

№30184/23/640-46-ИП

22.06.2022

18.12.2023

1198

21.01.2022, срок исполнения до 18.02.2022

26501/

26501

Решение КНП №5656 от 01.12.2021

351

23.02.2022

1556

12.05.2022

№30183/23/640-46-ИП

16.05.2022

18.12.2023

66489 от 20.07.2021 срок исполнения до 17.08.2021

148159,05/132505

Декларация по УСН от 11.07.2021 №1255625354, ст.75 НК РФ

5938 от 19.08.2024

2387 от 26.08.2021

№30181/23/

640-46-ИП

26.08.2021/ 18.12.2023

18043 от 12.04.2021 срок исполнения до 12.05.2021

353935,13/337934

Декларация по УСН 28.03.2021 №1183173024, ст.75 НК РФ

3379

19.05.2021

2126 от 20.07.2021

№30180/23/

640-46-ИП

20.07.2021

18.12.2023

№80162,

№80163 от 18.09.2020, срок исполнения до 03.11.2020

13748/

13748

8620/

8620

Решение КНП №2738 от 29.07.2020

Решение КНП  №2728 от 27.07.2020

7658 от 13.11.2020

177 от 15.01.2021

№30178/23/640-46-ИП

19.01.2021

18.12.2023

74276 от 12.07.2020, срок исполнения 25.08.2020

436785,01/389962

Декларация УСН  04.04.2020 №965717990, ст.75 НК РФ

6185 от 04.09.2020

4610 от 05.10.2020

№30182/23/640-46-ИП

06.10.2020

18.12.2023

Итого

1390900,46 /

1269022


Выставленные Межрайонной ИФНС России № 20 требования об уплате налога, пени, штрафа в соответствии со ст.69,70 НК РФ направлялись в адрес Заявителя по ТКС и по почте, что подтверждается приложенными к отзыву документами.

После истечения сроков уплаты задолженности по требованиям в адрес ООО «Покровсктрансгаз» в соответствии со ст.46 НК РФ выставлены решения о взыскании за счет денежных средств, которые направлены в адрес Налогоплательщика как по ТКС, так и по почте.

В связи с отсутствием у Заявителя открытых расчетных счетов, Долговым центром вынесены постановления о взыскании за счет имущества Налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ.

Налогоплательщиком ненормативные акты, действия налоговых органов по взысканию задолженности не оспаривались ни в судебном, ни в досудебном порядке.

Также отсутствуют сведения об оспаривании результатов камеральных налоговых проверок, проведенных территориальным налоговым органом.

По мнению инспекции, ООО «Покровсктрансгаз» пытается злоупотреблять своими правами и с помощью судебного процесса не уплачивать налоги, самостоятельно исчисленные Налогоплательщиком к уплате в бюджет от ведения деятельности.

Инспекцией установлено, что ООО «Покровсктрансгаз» 31.12.2015 был закрыт единственный расчетный счет в Саратовском отделении № 8622 № 40702810156170002214.

Однако финансово-хозяйственная деятельность предприятием до настоящего времени продолжает осуществляться.

В нарушении п.1 ст. 45 НК РФ с момента закрытия расчетного счета налогоплательщиком фактически прекращено исполнение своих налоговых обязанностей, происходит наращивание задолженности по налогам (сборам).

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Покровсктрансгаз» установлено, что денежные средства за оказанные услуги/поставленные товары ООО «Покровсктрансгаз» в адрес своих контрагентов, поступают на счет аффилированной организации ООО «Волжская газораспределительная компания».

Налоговый орган, также просил учесть, что на основании п.3 ст.82 НК РФ, п.3 ч.1 ст.140 УПК РФ Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области (далее – Инспекция) в следственные органы направлялось сообщение по фактам, свидетельствующим о наличии в действиях должностных лиц ООО «Покровсктрансгаз» признаков состава преступления, предусмотренного ст.199.2 УК РФ.

По общему правилу задолженность может быть списана при вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ, если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более 5 лет (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ). В данном случае, пятилетние сроки после наступления срока взыскания задолженности не истекли.

            Кроме того, основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию будет являться принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

В данном случае в отношении спорной задолженности Налоговым органом применены меры взыскания в соответствии с установленными сроками в полном объеме. Отсутствие поступлений по результатам мер взыскания вызвано тем, что налогоплательщик уклоняется от уплаты задолженности, начиная с момента закрытия расчетного счета.

Также, инспекция правомерно указала, что Налогоплательщик является платежеспособным, так как продолжает вести деятельность, используя расчетные счета взаимозависимого лица. Ведение деятельности подтверждается в т.ч. декларацией по УСН за 2023 год и представленным упрощенным балансом за 2023 год.

Налоговый орган пояснил относительно спорных сумм:   

- НДФЛ за 2020 год – штраф – 22 368 руб.; (обеспечено постановлением №177 от 15.01.2021), остаток задолженности – 22 368 руб.

- УСН за 2019 – налог – 389 962 руб., пени – 46 823,01 руб.; (обеспечено постановлением №4610 от  05.10.2020), остаток задолженности – 389 962 руб.

- УСН за 2020 – налог – 470 439 руб., пени – 31 655,18 руб.; (обеспечено постановлениями №2126 от 20.07.2021 и №2387 от 26.08.2021), остаток задолженности – 470 439 руб. (337 934+132505=470 439).

- УСН за 2021 – налог – 359 752 руб., пени – 43 400,27 руб.; (обеспечено постановлением №1994 от 16.06.2022), остаток задолженности -359 752 руб.

- УСН за 2020 – штраф – 26501 руб., обеспечено постановлением №1556 от 12.05.2022.

       В данном случае судом учтено, что первоначально общество обратилось в суд в рамках дела № А57-12929/2023 – 17 мая 2023г.

      При этом, нарушение своих прав заявитель должен подтвердить именно при обращении в суд, а не впоследствии, получая иные доказательства в ходе судебного процесса. 

      В связи с изложенным, не принимается довод заявителя со ссылкой на определение арбитражного суда о прекращении производства по делу о банкротстве по делу № А57-11888/2023 в связи с отсутствием имущества, достаточного для погашения расходов, т.к. данное определение вынесено 22 мая 2024г.

      Доводы налогового органа о недопустимости уклонения от уплаты налогов, заявителем не опровергнуты.

      Нарушения прав заявителя не установлено. В удовлетворении заявленных требований суд отказывает.

      Руководствуясь статьями 27, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Покровсктрансгаз» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области                                                                                                   Ю.П. Огнищева