Решение от 19 сентября 2022 г. по делу № А70-17658/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-17658/2022
г. Тюмень
19 сентября 2022 года
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «НОВАТЭК Научно-технический центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 625026, Тюменская область, город Тюмень, ул.50 лет ВЛКСМ, д. 53)

к государственному учреждению Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (625001, <...>)

о признании недействительным решения филиала № 1 государственного учреждения Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 21.06.2022 №72012250002676,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 26.11.2020,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 24.02.2022;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НОВАТЭК Научно-технический центр» (далее – заявитель, ООО «НОВАТЭК Научно-технический центр») обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд) об оспаривании решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 72012250002676 от 21.06.2022.

Представитель заявителя требования поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика против заявленных требований возражает по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Принимая во внимание определение суда от 25.08.2022, учитывая отсутствие возражений представителей лиц, участвующих в деле, суд завершает предварительное судебное заседание и рассматривает дело в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении Общества с ограниченной ответственностью «НОВАТЭК Научно-технический центр» с 18.04.2022 по 06.05.2022 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем ООО «НОВАТЭК НТЦ».

После окончания проверки был составлен Акт выездной проверки от 06.05.2022 № 72012250002674, в котором зафиксировано (выявлено) нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - установлено занижение облагаемой базы на сумму 198 350,71 рублей, из них: 198 350,71 рублей - суммы возмещения расходов по найму жилого помещения за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, не учтенные при определении облагаемых баз в 2019, 2020, 2021гг., а также указано предложение о привлечении Заявителя к ответственности в виде штрафа в размере 39 670,14 рублей.

24.05.2022 Заявителем были поданы письменные возражения на Акт выездной проверки от 06.05.2022 № 72012250002674.

Фондом было вынесено Решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 72012250002676 от 21.06.2022. На основании выявленного нарушения Заявителю предлагается оплатить недоимку в размере 198 350,71 рублей, а также штраф в размере 39 670,14 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью «НОВАТЭК Научно-технический центр» не согласно с решением Фонда, в связи с чем обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из оспариваемого Решения, Фонд приводит доводы о том, что в соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Указывает, что пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. При этом суммы возмещения расходов работников по найму жилого помещения в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ не поименованы.

Приводит довод, что статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, такие доходы (выплаты) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Между тем, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Аналогичные положения предусмотрены подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Поскольку указанные нормы не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат.

Первый вид компенсационных выплат установлен статьей 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работникам в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125- ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Второй вид компенсационных выплат установлен в статье 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата работника состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера (премии, поощрения, выплаты за вредные условия труда, и другие). При этом, компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Согласно статье 165 ТК РФ к первому виду компенсационных выплат, помимо общих гарантий и компенсаций, установленных ТК РФ относятся гарантии и компенсации, в случае исполнения государственных или общественных обязанностей, а также в других случаях предусмотренных иными федеральными законами.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

В силу статьи 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, данные локальные акты в силу статьи 5 ТК РФ входят в систему трудового законодательства.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре или ином локальном нормативном акте работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Из представленных суду письменных доказательств следует, что в ООО «НОВАТЭК НТЦ», в том числе в период с 01.01.2019 по 31.12.2021, действовали локальные нормативные акты «Положение о порядке предоставления высококвалифицированным специалистам, привлекаемым для работы в Общество с ограниченной ответственностью «НОВАТЭК Научно- технический центр» из других городов (регионов) Российской Федерации, целевых компенсаций на возмещение расходов, связанных с оплатой найма жилых помещений», «Положение о порядке предоставления молодым специалистам, привлекаемым для работы в Общество с ограниченной ответственностью «НОВАТЭК Научно-технический центр» из других городов (регионов) Российской Федерации, целевых компенсаций на возмещение расходов, связанных с оплатой найма жилых помещений».

В соответствии с указанными Положениями Заявитель осуществляет возмещение (компенсацию) расходов работников, связанных с оплатой найма жилых помещений, в случае, если привлекаемый работник переезжает в место работы из другого города и (или) региона и не имеет жилого помещения в месте работы.

За период с 01.01.2019 по 31.12.2021 Заявителем компенсировались таким работникам расходы, связанные с оплатой найма жилых помещений, что подтверждается материалами проверки.

Данная выплата связана с проживанием работника в определенной местности и периодом, когда работник фактически не исполняет трудовые обязанности, не входит в оплату труда и не является компенсационной или стимулирующей выплатой, поскольку не зависит от показателей трудовой деятельности и выполнения должностных обязанностей, не связана со сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы, трудового вклада, не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок и так далее, то есть относится к особым социальным выплатам общества.

Указанный вывод согласуется с действующим в ООО «НОВАТЭК НТЦ» локальным нормативным актом «Основная концепция оплаты труда работников ООО «НОВАТЭК НТЦ», в соответствии с которой система оплаты труда работников не включает в себя выплаты, связанные с оплатой найма жилых помещений. Однако, локальный нормативный акт ООО «НОВАТЭК НТЦ» «Основная концепция социальной политики» включает в себя положения о целевых компенсациях на возмещение фактических расходов, понесенных в связи с коммерческим наймом жилого помещения работниками (пункт 32 Основной концепции).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Рассматриваемая компенсация расходов по найму жилья сотрудникам не подлежит включению в базу по страховым взносам не потому, что относится к исключениям, перечисленным в соответствующих положениях Закона, а потому что не является объектом обложения страховыми взносами, определенным в п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, она не является «выплатой и иным вознаграждением, начисляемым в рамках трудовых отношений».

В состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения. Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Целью выплаты компенсации расходов на аренду (найм) жилья является финансовая поддержка сотрудников в определенной жизненной ситуации, которая не зависит от трудовых успехов и вообще от трудовой деятельности, не является вознаграждением за труд и как следствие не связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсационной выплатой или элементом оплаты труда.

Данная компенсация не связана с трудовыми отношениями и не входит в систему оплаты труда, не зависит от квалификации работников, носит исключительно социальный характер, соответственно не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем, начисление страховых взносов в оспариваемом решении является необоснованным.

Таким образом, исходя из правовой природы выплаты в рамках социальных взаимоотношений являются специальным видом выплат, связанных исключительно с возможностями работодателя. Данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Вышеуказанные выводы полностью соответствуют позиции Верховного Суда Российской Федерации, Арбитражных судов Российской Федерации, которая выражается в сложившейся судебной практике: Определение Верховного Суда РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713 по делу N А49-2007/2018; Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.09.2015 по делу N 304-КГ15-5000, А70-5458/2014; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.07.2021 N Ф05-13356/2021 по делу N А40-67239/2020; Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.12.2019 N Ф01-6987/2019 по делу N А43-19239/2019; Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952; Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2022 N 07АП-1750/2022 по делу N А27-21569/2021.

При изложенных обстоятельствах, требования заявителя суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании решения незаконным полностью, либо частично.

Судебные расходы в виде госпошлины в размере 3000 руб. суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение филиала № 1 государственного учреждения Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 21.06.2022 №72012250002676.

Взыскать с государственного учреждения Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью «НОВАТЭК Научно-технический центр» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.