Решение от 9 октября 2025 г. по делу № А76-25167/2025

Арбитражный суд Челябинской области

454000, <...>

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-25167/2025
10 октября 2025 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 10 октября 2025 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Научно – исследовательский институт по измерительной технике – радиотехнические комплексы имени А.М. Брейгина», г. Челябинск, ОГРН <***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Челябинской области о признании недействительным решения от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области о признании недействительными решения от 02.06.2025 № 3885 о взыскании задолженности,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 доверенность б/н от 05.06.2025, паспорт;  

от ответчика МИФНС России №29 по Чел.обл.: ФИО2, доверенность №05-1-04/019184 от 24.12.2024, служебное удостоверение; ФИО3, доверенность №05-1-04/019078 от 23.12.2024, служебное удостоверение; 

от ответчика МИФНС России №32 по Чел.обл.: ФИО4, доверенность №00-21/056009@ от 26.08.2025, паспорт;

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Научно – исследовательский институт по измерительной технике – радиотехнические комплексы имени А.М. Брейгина», г. Челябинск, ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, АО «НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина») 17.07.2025 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 29 по Челябинской области с заявлением о признании недействительными решений от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.06.2025 № 3885 о взыскании задолженности,

Суд на основании статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек к участию в деле в качестве соответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области.

В обоснование заявления общество ссылается на отсутствие в оспариваемом решении от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сведений о начислении пеней, при этом доначисление налога указанным решением также не произведено. Налогоплательщик также полагает неправомерным начисление пени в связи с несвоевременным представлением документов подтверждающих экспортные операции, поскольку нарушение носит формальный характер, не повлекло недоплату налога в бюджет, поскольку общество в итоге подтвердило право на применение нулевой ставки по экспортной операции.

Налоговыми органами представлены отзывы на заявление, в котором отклонены его доводы со ссылкой на то, что пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки в размере 0%, налогоплательщиком представлен во 2 квартале 2024 года, тое сть с нарушением установленного 180-дневного срока, в связи с чем у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 20 процентов на 181-й день после отгрузки. Невыполнение налогоплательщиком данной обязанности (с учетом сальдо по единому налоговому счету) привело к образованию недоимки по налогу на добавленную стоимость по операциям поставки товаров в режиме экспорта, на сумму, на которую подлежат начислению пени на основании статьи 75 НК РФ.

В судебных заседаниях представители сторон поддержали данные доводы и возражения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной АО «НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина» 10.06.2024 уточненной (корректировка № 5) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года.

Согласно материалам проверки АО «НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина» представило первичную и уточненные (корректировки №№ 1, 2) налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2023 года без отражения экспортных операций по разделу 4 декларации и без представления пакета документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

АО «НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина» в налоговый орган: 17.05.2024 представлена уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023, в которой сумма НДС к уплате составила 7 843 877 руб. Налогоплательщиком в уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023, представленной 17.05.2024, отражены экспортные операции по налоговой ставке в размере 0% в сумме 1 959 636 544 руб. и представлен пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

10.06.2024 представлена уточненная (корректировка № 5) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2023, сумма налога к уплате составила 8 057 353 руб.

Таким образом, пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки в размере 0%, налогоплательщиком представлен 17.05.2024.

Инспекцией в ходе проверки подтверждено применение налоговой ставки по НДС в размере 0% по операциям по реализации товаров (работ, услуг) по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 года в размере 1 959 636 544 руб., соответственно, сумма налога, исчисленная налоговым органом в ходе проверки в размере 391 927 309 руб. (1 959 636 544 руб.*20%) подлежит вычету по налоговой декларации за период, в котором налогоплательщик собрал полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

По факту выявленных проверкой нарушений Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 26.08.2024 № 7139 и вынесено решение от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с отсутствием доначислений налога к уплате.

Согласно мотивировочной части решения, АО НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина осуществлена отгрузка товара в процедуре «экспорт» по Таможенной декларации 24.04.2023, фактический вывоз осуществлен 10.05.2023. Налогоплательщиком АО «НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина» не представлен пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, до истечения 180-дневного срока документального подтверждения нулевой ставки (п.9 ст. 165 НК РФ). Представление пакета документов в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов вместе с уточненной налоговой декларацией после истечения соответствующего налогового периода и срока подачи налоговой декларации не может свидетельствовать о соблюдении требований ст.165 НК РФ. Следовательно, налогоплательщиком не соблюдён порядок применения налоговой ставки 0 процентов и представления пакета документов, предусмотренных статьями 164, 165, 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст. 164, п.9 ст. 165, п.9 ст. 167 НК РФ АО НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина подлежит доначислению налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года по неподтвержденному экспорту в сумме 391 927 309,00 руб. (1 959 636 544*20%) в т.ч.: -по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 130 642 436 руб.; -по сроку уплаты 28.08.2023 в размере 130 642 436 руб.; -по сроку уплаты 28.09.2023 в размере 130 642 437 руб.

Поскольку невыполнение данной обязанности привело к образованию недоимки по НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, то пени начисляются начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с документами, отвечающими требованиям, определенным ст.165 НК РФ и п.2 Протокола (Приложение № 18 к Договору ЕАЭС от 29.05.2014 г.).

В результате проверки ТД в базе данных ИР «Таможня-Ф» нарушений не установлено.

Применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1 959 636 544,00руб. АО НИИИТ-РК им. А.М. Брейгина по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 документально подтверждена, следовательно, сумма налога, исчисленная налоговым органом в ходе проверки в размере 391 927 309,00руб. подлежит вычету по налоговой декларации за период, в котором налогоплательщик собрал полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, т.е., в 4 квартале 2023г. по разделу 4 по строке 4_040 (сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена).

Поскольку налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и документы, указанные в пункте 1 статьи 165 Кодекса, были поданы АО НИИИТ-РК. им. А.М. Брейгина с пропуском установленного законом 180-дневного срока, у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 процентов. Вместе с тем обязанность по уплате исчисленного НДС возникает на 181 день после отгрузки. Именно этот момент обусловливает начало времени для исчисления пени в порядке ст. 75 НК РФ.

Таким образом, пени за несвоевременное представление документов, в рамках экспортных операций исходя из позиции о начислении пеней, начиная со 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 7 процентов вместе с указанными Кодексом документами, подлежат начислению с 07.11.2023 по 17.05.2024.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 17.12.2024 № 16-07/004496 вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, который не согласился с начислением пени, вышеуказанное решение инспекции утверждено.

24.04.2025 пени в размере 39 582 278,66 рублей отражены на ЕНС Заявителя.

По состоянию на 05.05.2025 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 31 197 389,30 руб.

Налоговым органом в порядке статей 69, 70 НК РФ направлено по ТКС в адрес Общества требование от 05.05.2025 № 10410 об уплате задолженности в сумме               31 197 389,30 руб. (в том числе налоги – 4 647 915,75 руб., пени – 26 549 473,55 руб.), со сроком исполнения 30.05.2025 и получено обществом 15.05.2025.

Обществом платежным поручением от 27.05.2025 № 48 перечислены денежные средства в качестве ЕНП в сумме 6 493 461,56 руб., которые в порядке п.8 ст.45 НК РФ распределены в счет уплаты НДФЛ (по срокам уплаты 28.04.2025, 05.05.2025), страховых взносов, НДС, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога (по сроку уплаты 28.04.2025) и пени.

По состоянию на 27.05.2025 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 26 485 077,51 руб.

28.05.2025 у Общества на ЕНС отражено начисление налогов и страховых взносов в общей сумме 6 493 461,56 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за период с 29.05.2025 по 01.06.2025 Заявителю начислены пени в размере 18 181,69 руб. на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Функции по управлению долгом переданы в Межрайонную ИФНС России №32 по Челябинской области.

Таким образом, право взыскания задолженности, урегулирование споров по другим вопросам, связанным с ЕНС (единый налоговый счет), в том числе и в судебном порядке, с последующим исполнением решения суда, возложены на Межрайонную ИФНС России №32 по Челябинской области.

По состоянию на 02.06.2025 у Общества сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 32 996 720,76 руб., в связи с чем Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 02.06.2025 № 3885 о взыскании задолженности в сумме 32 996 720,76 руб. (данное решение 08.06.2025 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС, получено Заявителем 18.06.2025), а также направлено в Отделение ТУЛА БАНКА России поручение от 02.06.2025 № 35516 на списание и перечисление задолженности со счетов Общества в бюджетную систему РФ.

На основании решения о взыскании задолженности с расчетного счета Общества за период с 02.06.2025 по 06.06.2025 списаны денежные средства в сумме 14 415 742,53 руб. в счет уплаты задолженности.

Кроме того, Заявителем платежными поручениями от 03.06.2025 № 3941, от 05.06.2025 № 90, от 06.06.2025 №№ 3968, 3969 перечислены денежные средства в сумме 20 348 255 руб., которые распределены в счет уплаты задолженности.

По состоянию на 06.06.2025 у Общества сформировалось положительное сальдо ЕНС в сумме 477 647,37 руб., в связи с чем, требование и решение считаются исполненными.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 02.06.2025 № 3885 о взыскании задолженности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 147 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

Как предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1, 1.2 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце четвертом пункта 10 настоящей статьи, в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются:

1) в случае вывоза в таможенной процедуре экспорта товаров, указанных в абзаце втором подпункта 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в налоговые органы представляется реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были вывезены за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, в том числе через территорию государства - члена Евразийского экономического союза, а также сведения из контракта налогоплательщика с иностранным лицом на реализацию товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, либо сведения из контракта налогоплательщика с российской организацией на поставку товаров ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству или другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза

В соответствии с пунктом 2 статьи 165 НК РФ При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса (за исключением товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны), через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце четвертом пункта 10 настоящей статьи, в налоговые органы представляется реестр в электронной форме, содержащий сведения из договора комиссии, договора поручения либо агентского договора налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом, сведения из контракта лица, осуществляющего поставку товаров по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и сведения из контракта лица, осуществляющего поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с российской организацией на поставку товаров ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза, а также сведения из деклараций на товары, предусмотренных в реестрах, указанных в подпунктах 1, 4 пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии) либо реестры,указанные в пункте 1 (за исключением реестра, указанного в подпункте 2 пункта 1статьи 165 НК РФ), пунктах 2 и 3 статьи 165 НК РФ, представляютсяналогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговойставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаровпод таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.Реестры, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, представляютсяналогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговойставки 0 процентов при реализации припасов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней с даты вывоза припасов изРоссийской Федерации за пределы таможенной территории Евразийскогоэкономического союза либо с даты составления  транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз припасов из Российской Федерации в государство – член Евразийского экономического союза.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 153 НК РФ.

В случае, если документы (их копии), предусмотренные статьей 165 НК РФ, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее    число    квартала,    на    который    приходится    истечение    соответствующего срока, указанного в пункте 9 статьи 165 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 167 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и документы, указанные в пункте 1 статьи 165 Кодекса, были поданы обществом с пропуском установленного законом 180-дневного срока, у него возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 процентов.

Невыполнение обществом данной обязанности (с учетом сальдо по расчетам с бюджетом и сумм налоговых вычетов) привело к образованию недоимки по налогу на добавленную стоимость по операциям поставки товаров в режиме экспорта, на сумму которой подлежат начислению пени на основании статьи 75 НК РФ.

Из предписаний пункта 9 статьи 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.

Поэтому, с учетом подтверждения решением налогового органа обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 75 Кодекса пени начисляются начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Кодексом документами.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05 по делу № А73-865/2005-10.

В отношении довода общества о том, что в решении от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отсутствует расчет пени, суд учитывает, что приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (в редакции приказа ФНС России от 09.01.2023 № ЕД-7-2/1@) не предусмотрено отражение в решении размера пени, а также расчета пени.

При этом вопреки доводам заявителя в решении от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в описательной части (страница 7) указано, что за несвоевременное представление налогоплательщиком документов в рамках экспортных операций, начиная со 181-го дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, подлежат начислению пени с 07.11.2023 по 17.05.2024.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, в том числе на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Как указано в пункте 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС). В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Таким образом, действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах.

В решении инспекции был установлен факт возникновения обязанности по уплате НДС по ставке 20% по истечение 180 дней после вывоза товара в режиме эксперта, следовательно, данная сумма НДС правомерна учтена в совокупной обязанности налогоплательщика на соответствующую дату, возникновения обязанности.

При этом право на вычет ранее уплаченного НДС возникло у налогоплательщика не ранее представления налоговой декларации с пакетом подтверждающих документов, следовательно, в период со 181 дня после вывоза товара по день представления подтверждающих документов в бюджете имелась недоимка по НДС, которая правомерна учтена в совокупной обязанности налогоплательщика в указанный период, за который также подлежит начислению в соответствии со статьей 75 НК РФ и учету в совокупной обязанности налогоплательщика пеня.

24.04.2025 пени в размере 39 582 278,66 руб. отражены на ЕНС Заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

С учетом изложенного тот факт, что недоимка и пени разнесены в ЕНС 24.04.2025, а не в день вступления в силу решения от 24.10.2024 № 4450 (17.12.2024) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом того, что налоговым органом не нарушена предельная совокупность сроков на взыскание данной задолженности, установленная пунктом 4 статьи 47 НК РФ.

По состоянию на 02.06.2025 у Общества с учетом разнесения в ЕНС спорных пений, а также осуществленных налоговых платежей сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 32 996 720,76 руб., в связи с чем Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области в порядке статьи 46 НК РФ правомерно принято решение от 02.06.2025 № 3885 о взыскании задолженности в сумме 32 996 720,76 руб. в пределах двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования от 05.05.2025 № 10410 об уплате задолженности в сумме 31 197 389,30 руб., которое, в свою очередь, выставлено в пределах трех месяцев с момента возникновения  24.04.2025 отрицательного сальдо ЕНС.

При таких обстоятельствах отсутствуют правовые основания для признания недействительными решения от 24.10.2024 № 4450 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 02.06.2025 № 3885 о взыскании задолженности.

В силу пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в виду отказа в его удовлетворении относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.  

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья                                                                                 А.В. Архипова