Решение от 24 октября 2018 г. по делу № А81-7427/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-7427/2018
г. Салехард
25 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 октября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 25 октября 2018 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Прутовой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Ямал Транс Сервис" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 16.07.2018 №16924 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Общества с ограниченной ответственностью "Ямал Транс Сервис" - представитель не явился,

от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО1 по доверенности от 22.03.2018 года исх. №2.2-15/03785,

установил:


Общество с ограниченной ответственностью "Ямал Транс Сервис" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 16.07.2018 №16924 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

23.10.2018 в электронном виде посредством «Мой арбитр» в суд поступил отзыв на заявленные требования со стороны МИФНС РФ №5 по ЯНАО.

На 24 октября 2018 года на 11 часов 00 минут по настоящему делу назначено предварительное судебное заседание по делу (судебное заседание назначено на 24 октября 2018 года на 11 часов 10 минут).

В определении о принятии заявления к производству, подготовке дела к судебному разбирательству, назначении предварительного судебного заседания и назначении дела к судебному разбирательству, арбитражный суд указал на возможность завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании в случае, если лица, участвующие в деле, не явились в предварительное судебное заседание, но были надлежащим образом извещены о времени и месте его проведения и от них не поступило возражений против рассмотрения дела в их отсутствие. В определении указано время судебного заседания арбитражного суда первой инстанции (24 октября 2018 года в 11 часов 10 минут).

В предварительное судебное заседание по делу не явился представитель заявителя, о слушании дела извещен надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в деле почтовым уведомлением. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя.

Каких-либо возражений относительно рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании от сторон не поступило.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд счел дело подготовленным к рассмотрению по существу в судебном заседании первой инстанции, руководствуясь ст. 137 АПК РФ, с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, против рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании, завершил предварительное судебное заседание по делу и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы представленного в суд отзыва на заявленные требования.

Заслушав представителя налогового органа, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, 19.02.2018 года Обществом с ограниченной ответственностью "ЯМАЛ ТРАНС СЕРВИС" ИНН <***>/ КПП 890501001 представлен в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу расчет по страховым взносам за 2017 год «с нулевыми» показателями.

МИФНС РФ №5 по ЯНАО проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета, по результатам которой составлен акт проверки от 22.05.2018 №20365.

16.07.2018 должностным лицом МИФНС РФ №5 по ЯНАО принято решение №16924 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «Ямал Транс Сервис» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление в налоговый орган расчета по страховым взносам в виде штрафа в размере 1000 руб., в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в виде штрафа в размере 2933 руб. 82 коп.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы в размере 14 669,10 рублей и пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов в сумме 1 255,11 рублей.

Основанием для привлечения Общества к ответственности послужил вывод Инспекции о занижении плательщиком облагаемой базы по страховым взносам в результате неотражения в расчете по страховым взносам в 2017 году возможных выплат единственному участнику Общества - генеральному директору – исходя из величины прожиточного минимума в спорный период (14 669,10 рублей).

Соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, ООО «Ямал Транс Сервис» обратилось с апелляционной жалобой на решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу от 28.08.2018 года №304 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Что в свою очередь, явилось поводом к обращению ООО «Ямал Транс Сервис» в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В обоснование заявленных требований Общество приводит доводы о том, что между руководителем ФИО2 и Обществом не могут возникнуть трудовые отношения, поскольку ФИО2 принят без учета положения статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), в соответствии с которой трудовые отношения, возникающие в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. Следовательно, учитывая, что в спорном периоде заработная плата руководителю не начислялась, исчисление Инспекцией страховых взносов от величины прожиточного минимума произведено необоснованно.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 65 и 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

С 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 419 названного Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с абзацем вторым части 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страхователи - это организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

К таким федеральным законам относятся Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N167-ФЗ), Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), и Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ).

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию на основании статьи 6 Закона N 167-ФЗ являются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Застрахованными лицами в системе пенсионного страхования признаются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества (статья 7 Закона N167-ФЗ).

Таким образом, статьей 7 Закона N 167-ФЗ прямо закреплено, что руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, являются застрахованными лицами, следовательно, на выплаты этим лицам следует начислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Аналогичное мнение высказано в Письме Минтруда России от 05.05.2014 N 17-3/ООГ-330.

Лицами, работающими по трудовым договорам, в целях Закона N 255-ФЗ признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством (пункт 5 статьи 2 Закона N 255-ФЗ), то есть вступившие в трудовые отношения.

Как следует из статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), трудовые отношения, которые возникают в результате избрания на должность, назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.

В соответствии со статьей 17 ТК РФ трудовые отношения на основании трудового договора в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации (статья 19 ТК РФ).

Признаки трудовых отношений закреплены в статье 125 ТК РФ, согласно которой трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таким образом, руководитель организации, состоящий с данной организацией в трудовых отношениях, а также в случае, когда он является единственным учредителем (участником), членом организации, собственником ее имущества, в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к лицам, работающим по трудовому договору. Указанный руководитель подлежит в соответствии со статьей 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации.

И еще один закон, устанавливающий конкретный вид обязательного социального страхования, - это Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ).

Страховые взносы по этому виду социального страхования - это обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения (статья 3 Закона N 326-ФЗ).

Застрахованное лицо - физическое лицо, на которое распространяется обязательное медицинское страхование в соответствии с Законом N 326-ФЗ. Застрахованными лицами на основании статьи 10 Закона N 326-ФЗ являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Страхователями для вышеназванных лиц являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения этим лицам, что следует из статьи 11 Закона N 326-ФЗ, и страхователи обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2 статьи 17 Закона N 326-ФЗ).

Как и в двух предыдущих случаях, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, размер страхового взноса и отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение порядка их уплаты, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 22 Закона N 326-ФЗ).

Таким образом, всеми перечисленными выше Законами о конкретных видах обязательного социального страхования определено, что застрахованными лицами являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Следовательно, на выплаты, производимые названным лицам, страхователи обязаны начислять обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, руководствуясь положениями главы 34 НК РФ.

Суд отмечает, что ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений трудового законодательства к случаям, когда руководитель организации - работодатель и он же работник, то есть работодатель и работник являются одним лицом.

Трудовые отношения, возникающие в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора, что следует из статьи 16 ТК РФ.

Как следует из содержания статей 11, 273 ТК РФ, лицо, назначенное на должность директора организации, является ее работником, а отношения между организацией и директором как работником регулируются нормами трудового права. При этом ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений ТК РФ к трудовым отношениям, когда происходит совпадение статуса работника и работодателя в одном лице. Действие статьи 273 ТК РФ ограничивается только рамками положений главы 43 ТК РФ об особенностях регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации. Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2009 по делу N А11-6094/2008-К2-21/426, ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 по делу N А65-266/08.

Необходимо отметить, что лицо, единолично учреждающее организацию, назначает себя на должность директора и приступает к исполнению соответствующих обязанностей.

Согласно решению единственного учредителя №1 от 16.09.2011 года ФИО2 решил учредить ООО «Ямал Транс Сервис», назначить генеральным директором Общества себя ФИО2

В силу изложенного, ФИО2 является застрахованным лицом, на начисленные в его пользу выплаты за выполненную трудовую функцию, страхователем должны начисляться страховые взносы.

Одной из основных обязанностей плательщиков страховых взносов является обязанность по правильному исчислению и своевременной уплате (перечислению) страховых взносов. Для правильного исчисления суммы страховых взносов необходимо правильно определить объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления.

Так, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно статье 424 Налогового кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов.

Таким образом, страховые взносы должны быть уплачены в том периоде, когда заработная плата была начислена, вне зависимости от ее фактической выплаты.

Форма расчета по страховым взносам, а также Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - расчет).

Суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц отражаются в строках 030 подразделов 1.1, 1.2 Приложения 1 к разд. 1 расчета, в строках 020 подразделов 1.3.1, 1.3.2, 1.4 Приложения 1 к разд. 1 расчета, в строке 020 Приложения 2 к разд. 1 расчета, в строках 210 и 250 подраздела 3.2.1 разд. 3 расчета и в строках 280 и 300 подраздела 3.2.2 разд. 3 расчета в том периоде, когда они были начислены.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что основанием для уплаты работодателями - организациями страховых взносов являются фактически начисленные работникам выплаты. При этом, независимо от того, выплачивалась начисленная заработная плата работникам или нет, страховые взносы должны быть перечислены работодателем в установленный законом срок.

Вывод суда соответствует разъяснениям ВАС РФ, изложенным в п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 июля 2000 г. N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации".

Так, в соответствии с п. 5 указанного Информационного письма ВАС РФ обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд возникает у работодателя - организации независимо от того, выплачена работникам начисленная заработная плата или нет.

При этом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Более того, наличие трудовых отношений между работодателем (организацией) и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты в пользу работника представляют собой оплату его труда и признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, в п. 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 июля 2000 г. N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" разъяснено, что органы Пенсионного фонда вправе самостоятельно исчислять страховые взносы исходя из минимального размера оплаты труда только в случаях, предусмотренных законом.

В данном пункте Информационного письма ВАС РФ пришел к выводу о том, что поскольку в данном случае истец не устанавливал в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, а заработную плату работникам не начислял по иным основаниям, у него не было обязанности платить страховые взносы, исходя из минимального размера оплаты труда.

Таким образом, для вынесения решения о доначислении спорных взносов налоговый орган должен установить наличие у общества (и его работника) объекта налогообложения и размер налоговой базы.

В силу ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Однако налоговым органом при проведении проверки не добыто и в обоснование выводов оспариваемого решения не представлено доказательств, подтверждающих наличие указанных обстоятельств.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество с ограниченной ответственностью «Ямал Транс Сервис» в проверяемом периоде хозяйственную деятельность осуществляло, руководитель общества ФИО2 свои функции выполнял, однако заработная плата последнему не начислялась и, соответственно, страховые взносы не перечислялись, что свидетельствует, по мнению налогового органа, о нарушении законодательства о страховых взносах. При этом страховые взносы за 2017 год начислены налоговым органом исходя из базы, равной минимальному размеру оплаты труда.

Вместе с тем, по материалам проверки судом установлено, что обществом в проверяемый период выплаты в пользу директора общества не начислялись и не производились, трудовые договоры с физическим лицом не заключались, выплат в пользу физического лица в рамках трудовых отношений также не производилось, что, в свою очередь, свидетельствует об отсутствии у общества базы для начисления страховых взносов.

Иного Инспекцией в порядке ст. 65, 200 АПК РФ не доказано. Более того, в отзыве на заявленные требования (страница 3) налоговый орган подтвердил факт не начисления генеральному директору в проверяемый период заработной платы.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что заработная плата директору Общества ФИО2 не начислялась и не выплачивалась. А потому, не начисляя минимальный размер оплаты труда, Общество не занизило базу по страховым взносам.

Вопреки утверждению Инспекции, нормы налогового законодательства не содержат положений, позволяющих при отсутствии у плательщика базы для начисления страховых взносов самостоятельно расчетным путем, исходя из минимального размера труда, определить базу для начисления страховых взносов плательщику.

Суд считает также необходимым отметить, что налоговым органом (с учетом выводов УФНС РФ по ЯНАО, изложенных в решении по жалобе налогоплательщика №304 от 28.08.2018 года) не доказано получение директором вознаграждения в размере 1250000 руб. «под видом займов», с которого подлежат начислению страховые взносы.

Суд отмечает, что выплаты в рамках гражданско-правовых договоров по передаче в пользование имущества не формируют объект обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ). Поэтому суммы займов, выданных работнику, взносами не облагаются. То обстоятельство, что 1250000 руб. являются именно предоставленным ООО «Ямал Транс Сервис» в пользу ФИО2 займом, со сроком возврата 31.01.2018 года, подтверждается заключенным договором №1 от 15.11.2017 года.

Более того, не относятся к объекту обложения взносами и суммы прощенного долга по процентным займам, в том числе при оформлении с работниками договоров дарения, при условии что прощение долга экономически оправданно (п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).

Налоговый орган не доказал относимыми и допустимыми доказательствами факт того, что выплаченная Обществом в пользу ФИО2 сумма денежных средств в размере 1250000 руб. является именно вознаграждением за труд, с которого подлежат начислению страховые взносы.

При таких обстоятельствах оснований для доначисления заявителю страховых взносов, начисления соответствующих сумм пеней, а также для привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ у налоговой инспекции не имелось.

Выводы суда согласуются с судебной практикой (Определение Верховного суда Российской Федерации от 17 февраля 2017 г. N 309-КГ16-20570; Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2016 N 17АП-18398/2015-АКу по делу N А71-10958/2015, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2015 г. N 17АП-16442/2015-АК).

В силу чего, решение налогового органа от 16.07.2018 года №16924 подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов, пени и налоговой санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Вместе с тем, оспариваемым решением Общество также привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление расчета по страховым взносам.

В указанной части решение налогового органа является законным и обоснованным.

Так, как установлено судом выше, ООО «Ямал Транс Сервис» является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с п. 3.4. ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны: уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

В соответствии с п. 6 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Плательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подп. 3 п. 3 ст. 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Статьей 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Приказом ФНС России от 10.10.2016 г. N ММВ-7-11/551@ утверждена форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме. (Зарегистрировано в Минюсте России 26.10.2016 г. N 14141, опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 27.10.2016 г.).

При этом в Приложении 2 указанного приказа "11. Общие требования к порядку заполнения расчета" п. п. 2.20 содержит указание на возможность заполнения прилагаемой формы и "нулевыми" показателями: в случае отсутствия какого-либо показателя, количественные и суммовые показатели заполняются значением "0" (ноль), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

Кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.

В силу изложенного расчет по страховым взносам за 2017 год должен быть представлен не позднее 30.01.2018 года, в том числе с «нулевыми» показателями.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Таким образом, непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок расчетов, в том числе с нулевыми показателями, влечет взыскание штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса, минимальный размер которого составляет 1 000 рублей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, не оспаривается заявителем, ООО «Ямал Транс Сервис» представлен расчет по страховым взносам за 2017 года в адрес налогового органа 19.02.2018 года, то есть с нарушением установленного законом срока. Сумма страховых взносов согласно расчету Общества составила 0 руб. Поэтому, в данном случае размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составит 1000 руб.

В силу вышеизложенного, заявленные Обществом требования подлежат частичному удовлетворению с отнесением на налоговый орган расходов по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью "Ямал Транс Сервис" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 16.07.2018 №16924 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - удовлетворить частично.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 16.07.2018 №16924 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления страховых взносов в размере 14669 руб. 10 коп., пени по страховым взносам в размере 1255 руб. 11 коп., в части налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2933 руб. 82 коп.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Ямал Транс Сервис" расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова