Решение от 15 июля 2021 г. по делу № А63-18799/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2021 года.

Решение изготовлено в полном объеме 15 июля 2021 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная фирма СУ-10», г. Железноводск, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, о признании недействительным решения налогового органа,

при участии представителя инспекции – ФИО2 по доверенности от 15.01.2021, без участия представителя заявителя,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная фирма СУ-10» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 29.10.2020 № 264904494 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

В обоснование заявленных требований указано, что оспариваемое решение принято с нарушением норм налоговым органом требований налогового законодательства, без учета судебного акта, которым признано недействительным решение инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, что препятствовало принятию решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества.

В судебном заседании, открытом 28.06.2021, объявлен перерыв до 02.07.2021.

Представитель общества, уведомленного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, не явился.

В соответствии с положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проводится без участия заявителя.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по СК поддержал доводы отзыва инспекции в полном объеме. Ссылается на отсутствие нарушений законодательства со стороны инспекции при вынесении оспариваемого решения и соблюдения порядка его принятия, предусмотренного налоговым законодательством.

Выслушав представителя инспекции, изучив представленные в материалы дела документы, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации общества по НДС за III квартал 2017 года, за IV квартал 2017 года, за I квартал 2018 года, по результатам рассмотрения которых приняты решения: от 05.11.2019 N 1592 о привлечении к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде 459 469 рублей штрафа, начислении 1 148 672 рублей НДС, 397 561 рубля 73 копеек пени; от 05.11.2019 N 1597 о привлечении к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде 1 762 885 рублей штрафа, начислении 4 407 212 рублей НДС, 1 317 731 рубля 87 копеек пени; от 05.11.2019 N 1598 о привлечении к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде 596 490 рублей штрафа, начислении 1 491 226 рублей НДС, 380 693 рублей 40 копеек пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее –УФНС по СК) апелляционные жалобы общества на решения инспекции от 05.11.2019 оставлены без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции о признании вышеназванных решений недействительными.

Решением суда от 22.10.2020 (дата резолютивной части) признаны несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительными решения инспекции от 05.11.2019 № 1592, 1597, 1598.

29 октября 2020 года налоговым органом принято решение № 264904494 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Общество обратилось в УФНС по СК с жалобой на решение от 29.10.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, которая решением от 26.11.2020 оставлена Управлением без изменения.

Полагая, что решение налогового органа от 29.10.2020 № 264904494 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества является незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения налогового органа.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статье 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата законно установленных налогов является обязанностью налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункты 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из анализа указанных норм следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, реализация одного из которых (обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках) предопределяет возможность осуществления последующего (обращение взыскания на иное имущество в порядке статьи 47 НК РФ).

Системный анализ статей 69 - 70, 46 - 47, 76 НК РФ свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

При этом для каждого этапа НК РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер.

Возможность принудительного внесудебного взыскания утрачивается при истечении срока давности принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ (двухмесячный срок с даты исполнения требования об уплате налога) либо срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

При этом, как следует из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определении от 08.02.2007 № 381-О-П, принудительное взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с частью 3 статьи 199 АПК РФ арбитражный суд по ходатайству заявителя может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

В пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 АПК РФ» разъяснено, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Предусмотренные главой 8 АПК РФ меры принимаются арбитражным судом для обеспечения прав и интересов заявителя имущественного или неимущественного характера в целях предупреждения причинения материального либо нематериального вреда в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 76 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьями 91 и частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие мер ко взысканию в судебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Таким образом, принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки решения исключает возможность совершения налоговым органом в соответствующий период любых действий, направленных на взыскание с налогоплательщика сумм недоимки по налогам, пени, штрафов.

При этом согласно части 4 статьи 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральных проверок деклараций, инспекцией 05.11.2019 приняты решения № 1592, 1597, 1598 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислена недоимка по НДС, пени, общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

В связи с наличием задолженности, в соответствии с требованиями статей 69, 70 НК РФ налоговым органом сформировано требование № 27934 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.03.2020.

После истечения срока исполнения по требованию инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика 17.07.2020 № 4782 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в сумме 10 578 295,18 рубля. Также на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках выставлены инкассовые поручения. Приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в отношении всех открытых счетов налогоплательщика, с которых производится взыскание налога, а также пени.

После обращения заявителя в арбитражный суд с заявлениями об оспаривании решений инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности, определением суда 16.07.2020 судом удовлетворено ходатайство общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решений МРИ ФНС №9 по СК от 05.11.2019 №1592, №1597, №1598 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с удовлетворением судом ходатайства о применении обеспечительных мер путем приостановления действия обжалуемого решения, налоговым органом приняты решения об отмене приостановления операций по счетам, приостановлено исполнение инкассовых поручений, действия, направленные на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, доначисленных по решению налогового органа не совершались.

02 октября 2020 года налоговый орган обратился в суд с заявлением об отмене обеспечительных мер принятых определением суда от 16.07.2020.

Определением от 02.10.2020 суд отменил обеспечительные меры, приняв во внимание доводы налогового органа об отсутствии оснований для их сохранения.

Руководствуясь статьей 47 НК РФ и учитывая принятое Арбитражным судом Ставропольского края определения об отмене обеспечительных мер от 02.10.2020 года, налоговым органом принято решение от 29.10.2020 № 264904494 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 10 083 897,03 руб., принято постановление от 29.10.2020 № 264903898, которое направлено в адрес Железноводского городского отделения судебных приставов УФССП России по Ставропольскому краю для исполнения.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 22.10.2020 (резолютивная часть) суд удовлетворил заявление общества о признании решений Межрайонной инспекции ФНС №9 по СК от 05.11.2019 №1592, №1597, №1598 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В полном объеме решение изготовлено 30.10.2020.

В силу части 1 статьи 180 АПК РФ решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

В данном случае, оспариваемое в рамках настоящего дела решение от 29.10.2020 № 264904494 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества вынесено после отмены обеспечительных мер по делу № А63- 5518/2020 и направлено на реализацию процедуры взыскания недоимки в установленном законом порядке, с учетом того, что в период действия обеспечительных мер инспекция лишена возможности совершать действия по взысканию доначисленных решениями сумм налогов, пени и штрафов.

Доказательств обратного не представлено, нарушений порядка вынесения решения не установлено.

Также суд обращает внимание на тот факт, что на момент вынесения оспариваемого решения от 29.10.2021 № 264904494 взыскиваемые суммы налога соответствовали фактической задолженности налогоплательщика перед бюджетом, спорная задолженность не была погашена.

Как указано представителем инспекции и подтверждено документально, по состоянию на сегодняшний день задолженность, имеющаяся у ООО «Промышленно-строительная фирма СУ-10» также актуальна.

Суд принимает во внимание также тот факт, что постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 15.05.2021, решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.10.2020, оставленное без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 01.2021 по делу №А63-5518/2020 отменено, дело направленно на новое рассмотрение.

До рассмотрения спора по существу на новом рассмотрении действие решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено.

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств в совокупности, поскольку налоговым органом не допущено нарушений процедуры внесудебного принудительного взыскания, предусмотренной статьями 69, 70, 46, 47, 76 НК РФ, а заявитель не представил в материалы дела доказательства нарушения оспариваемым решением инспекции его прав и законных интересов в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности, а также доказательств, свидетельствующих о том, что оспариваемым решением инспекции на налогоплательщика незаконно возложены какие-либо обязанности, основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-строительная фирма СУ-10», г. Железноводск, ОГРН <***>, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю от 29.10.2020 № 264904494 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В. Навакова