Постановление от 18 декабря 2023 г. по делу № А73-11437/2021

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: i№fo@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-6448/2023
18 декабря 2023 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Швец Е.А.

судей Вертопраховой Е.В., Мангер Т.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 В.

при участии в заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: ФИО2 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/001413;

от Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации: ФИО3 по доверенности от 30.06.2023 №59;

от Министерства обороны Российской Федерации: Фаст К.Ю. по доверенности от 07.10.2022 № 207/4-163/д;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации; Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 19.10.2023

по делу № А73- 11437/2021

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации; Министерству обороны Российской Федерации

о взыскании пени по земельному налогу

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее - заявитель, налоговый орган, Межрайонная ИФНС № 6 России по Хабаровскому краю) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнений, в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, учреждение, налогоплательщик), к Министерству обороны Российской Федерации (далее – Минобороны России) о взыскании с ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, а при недостаточности денежных средств с Минобороны России пени по земельному налогу в размере 417 852,25 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Приморскому краю).

Определением от 27.08.2021 производство по настоящему делу приостанавливалось до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А51-9832/2021 Арбитражного суда Приморского края.

Определением суда от 28.08.2023 производство по настоящему делу возобновлено.

Межрайонная ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю, в связи с реорганизацией заменена судом на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю).

Решением от 19.10.2023 суд удовлетворил требования Межрайонной ИФНС № 6 России по Хабаровскому краю частично, с ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России взыскал в доход бюджета пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 417 852,25 руб.

В удовлетворении требований заявителя о взыскании пени с Минобороны России в порядке субсидиарной ответственности суд отказал.

Не согласившись с решением суда, ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России и Минобороны России заявили апелляционные жалобы, в которых просят отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России в апелляционной жалобе приводит доводы об отсутствии вины учреждения в несвоевременной оплате земельного налога за 2019 год, поскольку погашение задолженности по оплате земельного налога за земельные участки, находящиеся в постоянном (бессрочно) пользовании учреждения, производятся с лицевого счета Министерства обороны РФ, а порядок финансирования определяет учредитель. Полагает возможным в данном случае применить положения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Минобороны РФ в своей апелляционной жалобе также указывает на неправомерное начисление пени по земельному налогу.

В судебном заседании апелляционного суда представители ответчиков на доводах своих жалоб настаивали, просили решение отменить, жалобы удовлетворить.

УФНС России по Хабаровскому краю в представленном отзыве, представитель в судебном заседании выразили несогласие с доводами апелляционных жалоб, просили оставить судебный акт в силе как законный и обоснованный.

Поскольку в порядке апелляционного производства учреждением и Минобороны РФ обжалована только часть решения, а лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, руководствуясь частью 5 статьи 268 АПК РФ и правовой позицией, изложенной в пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», апелляционный суд проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части - в части удовлетворенных требований.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов жалоб и отзыва на них, выслушав участников процесса, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю проведена камеральной налоговая проверка в отношении ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России, по результатам которой вынесено решение от 25.01.2021 № 285, которым ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России доначислены земельный налог за 2019 год в общей сумме 12 229 718 руб., пени в сумме 2 090 603,78 руб. и назначен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 611 485,90 руб. (с учетом снижения суммы штрафа в 4 раза ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств).

Решением УФНС России по Приморскому краю от 17.05.2021 № 13-09/18978@ апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

25.05.2021 Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю выставлено требование № 9387 об уплате задолженности в добровольном порядке в срок до 23.06.2021.

Решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю от 07.11.2022 № 285/1 внесены изменения в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно: в связи с наличием на земельном участке с кадастровым номером 25:28:050049:224 многоквартирных жилых домов, произведен перерасчет земельного налога, земельный участок с кадастровым номером 25:28:050049:224 исключен из объектов налогообложения и общая доначисленная сумма налога уменьшена на 461 812 руб.

По итогу внесенных решением от 07.11.2022 № 285/1 изменений, сумма земельного налога за 2019 год по рассматриваемой декларации составила 11 767 906 руб., пени – 2 018 122,45 руб. и штраф – 588 395,30 руб. (приходятся на земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:65847, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498).

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю 19.05.2023 принято решение № 285/2 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных решением № 285/1 от 07.11.2022) в связи с наличием на земельном участке с кадастровым номером 25:28:000000:65847 многоквартирных жилых домов, произведен перерасчет земельного налога, земельный участок с кадастровым номером 25:28:000000:65847 исключен из объектов налогообложения и общая доначисленная сумма налога уменьшена на 9 324 790 руб.

После внесенных изменений решением от 19.05.2023 № 285/2 сумма земельного налога за 2019 год составила 2 443 116 руб., пени – 417 854,25 руб. и штраф – 122 155,80 руб. (приходятся на земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498).

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю от 25.01.2021 № 285 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», оспорило его в судебном порядке.

Вступившим в законную силу решением от 15.12.2022 по делу № А51-9832/2021 Арбитражного суда Приморского края, с учетом постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023, которым производство по делу в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 25:28:000000:65847 прекращено, установлена правомерность доначисления ФГКУ «Дальневосточное ТУИО» Минобороны России земельного налога за 2019 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498 в сумме 2 443 116 руб., начисления пени в сумме 417 854,25 руб., а также правомерность привлечения учреждения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 122 155,80 руб.

Неисполнение налогоплательщиком требования в установленный срок послужило основанием для обращения налоговой инспекции за взысканием налоговой задолженности в судебном порядке.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей на дату подачи заявления) определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных приведенной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции, действующей на дату подачи заявления) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (статья 75 НК РФ в редакции, действующей на момент подачи заявления).

Пунктом 2 статьи 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент подачи заявления) установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спора), если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей на дату подачи заявления) взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей.

Частью 2 статьи 213 АПК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Как установлено судом, решением налоговой инспекции от 25.01.2021 № 285, ФГКУ «ДВТУИО» МО РФ доначислены к уплате в бюджет земельный налог за 2019 год и пени.

В порядке статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование от 25.05.2021 № 9387, в котором предложено в срок до 23.06.2021 уплатить задолженность по земельному налогу.

Поскольку судом признана правомерность доначисления пени, а доказательств ее уплаты не представлено, то заявленные УФНС России по Хабаровскому краю требования правомерно удовлетворены судом, и с учреждения в бюджет взысканы пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 417 852,25 руб.

Довод учреждения о том, что оно не вправе выходить за рамки лимитов бюджетных обязательств, отклоняется судебной коллегией, так как в рассматриваемом случае данный довод не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты начисленного налога и пени.

Довод учреждения о снижении на основании статьи 333 ГК РФ суммы начисленных пеней признается несостоятельным, поскольку исходя из положений статей 2, 75 НК РФ, а также пункта 3 статьи 2 ГК РФ, согласно которым к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым правоотношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Поскольку порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации, то положения статьи 333 ГК РФ применению не подлежат.

Доводы жалобы Минобороны России со ссылкой на то, что суд первой инстанции в нарушение статей 27, 93 ЗК РФ отнес земельные участки к прочим земельным участкам и признал правомерной позицию налогового органа по доначислению земельного налога в отношении указанных земельных участков, отклоняются судом апелляционной инстанции, так как данные доводы направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судом при рассмотрении дела №А51-9832/2021.

Иные доводы, изложенные в апелляционных жалобах, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, либо влияли на обоснованность и законность оспариваемого решения суда, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционных жалоб несостоятельными, а обжалуемое решение суда законным и обоснованным, вынесенным на основании объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела, с учетом норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 270 АПК РФ и являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 19.10.2023 по делу № А73-11437/2021 оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Вертопрахова

Т.Е. Мангер