Решение от 17 сентября 2019 г. по делу № А03-3311/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, http:// www.altai-krai.arbitr.ru,

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А03-3311/2019
г. Барнаул
17 сентября 2019 года
Резолютивная часть решения суда оглашена 11 сентября 2019 года

В полном объеме решение суда изготовлено 17 сентября 2019 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению муниципального бюджетного учреждения «Автодорстрой» г. Барнаула к Инспекции Федер альной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула о признании невозможным к взысканию налоговым органом задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 294 426 руб. 59 коп., задолженности по пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 в сумме 722 743 руб. 64 коп., в связи с истечением установленных сроков для ее взыскания,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Барнауле Алтайского края,

при участии в заседании представителей сторон:

- от заявителя – ФИО2, доверенность от 26.02.2019 № 01-13/234,

- от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 18.07.2019,

- от третьего лица – ФИО4, доверенность от 01.04.2019 № 15,

У С Т А Н О В И Л:

муниципальное бюджетное учреждение «Автодорстрой» г. Барнаула (далее по тексту – МБУ «Автодорстрой» г. Барнаула, учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту - инспекция) о признании невозможным к взысканию налоговым органом задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 294 426 руб. 59 коп., задолженности по пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 в сумме 722 743 руб. 64 коп., в связи с истечением установленных сроков для ее взыскания.

Требование обоснованно непринятием Инспекцией мер на принудительное взыскание спорной задолженности.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Барнауле Алтайского края.

Заинтересованное лицо и третье лицо требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела Инспекцией выдана справка № 27330 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 28122018, в которой отражена задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 294 426 руб. 59 коп., а также задолженность по пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд до 01.01.2017 в сумме 722 743 руб. 64 коп., всего на общую сумму 1017 171 руб., данная задолженность по пени начислена на недоимку, образованную за период 2012-2014 год.

В силу статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Согласно пункту 9 статьи 70 Налогового кодекса РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, но и не влечет изменения порядка их исчисления исходя из совокупности сроков, установленных статьями 70 и 46 Налогового кодекса РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу пунктов 9, 10 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание пеней и штрафа производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании недоимки может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из анализа положений статей 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеней четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер, ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени в бесспорном порядке и в судебном порядке.

Из разъяснений постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», изложенных в пункте 9 постановления, следует, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Срок давности взыскания пени включает в себя трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение (статья 70 НК РФ) и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд (статья 46, 48 НК РФ).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что инспекцией пропущен срок на принудительное взыскание.

В соответствии с положениями статей 46, 70 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-Ф3, действующей до 02.09.2010г.) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 Налогового кодекса РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

С учетом вышеуказанных норм, решение о взыскании недоимки по налогу (сбору) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в отношении заявленных в настоящем деле сумм обязательных платежей налоговым органом не выносилось.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09).

Таким образом, поскольку спорная сумма пени в общем размере 1017 171 рублей образовалась до 01.01.2017, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Судом установлено, что налоговый орган в установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени учреждению не выставлял, решение о взыскании пени не выносил.

В связи с чем суд приходит к выводу, что, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 28.12.2018 задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 294 426 руб. 59 коп., а также задолженность по пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный Фонд до 01.01.2017 в сумме 722 743 руб. 64 коп., всего пени на общую сумму 1 017 171 руб., является безнадежной ко взысканию, налоговым органом возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков ее взыскания утрачена.

Данный факт также подтверждается протоколом от 20.12.2018 заседания комиссии по вопросам урегулирования задолженности.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, при недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, в целях продолжения установленной процедуры взыскания в принудительном порядке задолженности по налогам, пени, штрафам, налоговый орган был вправе принять решение о взыскании недоимки налога за счет имущества налогоплательщика.

Мер, установленных налоговым законодательством по взысканию в принудительном порядке задолженности налоговый орган не принимал.

Инспекция в арбитражный суд с заявлением о взыскании причитающихся к уплате сумм налога и пени. Срок на обращение в суд на дату подачи настоящего заявления пропущен.

Вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что налоговым органом не исполнены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия по взысканию в принудительном порядке задолженности.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию в принудительном порядке спорной задолженности учреждения.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные муниципальным бюджетным учреждением «Автодорстрой» г. Барнаула требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 294 426 руб. 59 коп., задолженность по пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в сумме 722 743 руб. 64 коп., начисленной на недоимку по страховым взносам, образовавшуюся до 01.01.2017 (доначисленной по результатам выездной проверки – Решение Пенсионного фонда от 24.09.2015 № 03201015РВ0000588), числящуюся по лицевому счету муниципального бюджетного учреждения «Автодорстрой» г. Барнаула (ИНН <***>), а Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула, утратившей возможность ее взыскания.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем списания, указанной задолженности по пени, в порядке, установленном ч. 5 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула в пользу муниципального бюджетного учреждения «Автодорстрой» г. Барнаула судебные расходы в сумме 3000 руб., связанные с уплатой государственной пошлины при обращении в суд.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.


Судья Л.Ю. Ильичева