Постановление от 19 июля 2024 г. по делу № А43-39693/2023

г. Владимир

«19» июля 2024 года Дело № А43-39693/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 09.07.2024.

Полный текст постановления изготовлен 19.07.2024.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Техноойл» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.05.2024 по делу № А43-39693/2023,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Техноойл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 16.05.2023 №1043.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода – ФИО1 по доверенности от 11.01.2024 №12-16/000143/4 сроком действия до 11.01.2025.

Общество с ограниченной ответственностью «Техноойл», извещенное надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Техноойл» (далее – Общество, ООО «Техноойл», налогоплательщик) 25.04.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2022 года.

По результатам проверки составлен акт проверки от 08.08.2022 № 3950.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 16.05.2023 № 1043 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 23 233 руб. 65 коп. (с учетом снижения суммы штрафа в 64 раза).

Данным решением Обществу доначислен НДС в сумме 3 717 384 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 27.10.2023 № 09-12-01/19208@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 16.05.2023 № 1043.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 03.05.2024 в удовлетворении заявленного требования Обществу отказано.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

По мнению Общества, вывод налогового органа и суда о том, общество с ограниченной ответственностью «Даймонд» (далее - ООО «Даймонд») не находилось по адресу государственной регистрации в период взаимоотношений с ним, является недостоверным.

Налогоплательщик настаивает на том, что спорные контрагенты были добросовестными в период совершения сделок с Обществом.

Общество ссылается на то, что доказательств отнесения спорных контрагентов к категории высокого налогового риска в период совершения сделок с Обществом налоговым органом не представлено.

Как поясняет Общество, ООО «Даймонд» начислило и отразило НДС с реализации мазута в адрес ООО «Техноойл» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года и уплатило его в бюджет в полном объеме.

Общество указывает на то, что цена ООО «Даймонд» и общества с ограниченной ответственностью «Каскад Холдинг» (далее - ООО «Каскад Холдинг») являлась конкурентной среди иных поставщиков. По мнению налогоплательщика, указание судом первой инстанции и налоговым органом на завышенную цену поставщиков мазута ООО «Даймонд» и ООО «Каскад Холдинг» является неправомерным.

ООО «Техноойл» отмечает, что вопрос транспортировки мазута от ООО «Даймонд» и ООО «Каскад Холдинг» при проведении проверки за 1 квартал 2022 года не исследовался налоговым органом.

Заявитель апелляционной жалобы утверждает, что налоговым органом перед составлением акта не направлено налогоплательщику требование о представлении пояснений или внесении изменений в налоговую отчетность.

Общество указывает на отсутствие в оспоренном решении налогового органа документально подтвержденных фактов нарушения Обществом налогового законодательства.

Налогоплательщик считает, что Обществом все условия для принятия НДС к вычету, предусмотренные в пункте 1 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ, выполнены. Документы, подтверждающие правомерность вычетов, представлены налоговому органу в полном объеме.

Общество поясняет, что мазут, поставленный ООО «Даймонд» и ООО «Каскад Холдинг», принят к учету, использован в деятельности облагаемой НДС, счета-фактуры отражены в книге покупок Общества и в книге продаж поставщиков. Поставщиками НДС уплачен в бюджет.

Общество считает, что налоговому органу необходимо было проверить бухгалтерский учет Общества за 2020-2021 годы и 1 квартал 2022 года, чтобы сформировать товарный баланс мазута, а не ограничиваться противоречивой информации, полученной из разных источников.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель Инспекции в судебном заседании подержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Общества.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Право на налоговые вычеты по НДС налогоплательщик должен подтвердить путем представления документов, предусмотренных статьями 171, 172, 169 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее -
Постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 Постановления № 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; осуществление расчетов с использованием одного банка.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «Техноойл» осуществляло деятельность в сфере оптовой торговли твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД 46.71) и в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

Налогоплательщик использует в деятельности 8 транспортных средств, оборудование (топливные емкости) и земельный участок.

В налоговой декларации за 1 квартал 2022 года Обществом заявлены вычеты по НДС в числе прочих по взаимоотношениям с ООО «Даймонд» в сумме 1 937 542 руб. и ООО «Каскад-Холдинг» в сумме 1 779 842 руб.

В обоснование правомерности заявления вычетов по НДС в отношении сделок со спорным контрагентом Общество представило договоры поставки, счета-фактуры, универсальные передаточные документы (далее – УПД), оформленные со спорными контрагентами.

По представленным УПД ООО «Даймонд» в 1 квартале 2022 года поставило в адрес ООО «Техноойл» мазут топочный марки М-100 в количестве 465,01 тонн стоимостью 20 833 руб. 33 коп. за тонну без учета НДС.

Всего заявлена поставка мазута на 11 625 250 руб., в том числе НДС - 1 937 542 руб.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Техноойл» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Даймонд» в сумме 321 500 руб. (04.05.2022 и 11.05.2022) с назначением платежа по договору от 10.01.2022 № 2022/100101 за мазут.

В отношении ООО «Даймонд» установлено, что данная организация зарегистрирована 15.05.2015 по адресу: г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Якиманка, ул. Донецкая, д.6, стр.1, этаж/помещ. подвал/1, ком./офис 3/2. Учредитель и руководитель - ФИО2 Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий и еще 28 видов деятельности (ОКВЭД 41.20).

По сведениям федеральных информационных ресурсов налоговых органов недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки у контрагента отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Из протокола осмотра от 27.05.2022 № 6905 следует, что по заявленному адресу организация не обнаружена.

В 2022 году у ООО «Даймонд» заявлена численность работников в количестве 10 человек. Вместе с тем из протоколов допросов лиц, заявленных в качестве сотрудников ООО «Даймонд» (ФИО3 (протокол допроса от 14.07.2022), ФИО4 (протокол допроса от 19.08.2022), ФИО5 (протокол допроса от 17.07.2022)), следует, что ООО «Даймонд» им не знакомо.

Данное обстоятельство указывает на имитацию наличия численности у контрагента.

Из протокола допроса учредителя и руководителя ООО «Даймонд» ФИО2 от 13.05.2022 следует, что она является генеральным директором ООО «Даймонд» с мая 2021 года, до этого времени находилась в декретном отпуске, имеет среднее образование, окончила 9 классов. На вопросы о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Даймонд» свидетель отвечать отказалась, воспользовавшись статьей 51 Конституции Российской Федерации.

Согласно информации, полученной от администрации г.Нижнего Новгорода, ФИО2 с 2018 года работает младшим воспитателем в МБДОУ «Детский сад №392 «Яблонька», с 08.05.2019 находится в декретном отпуске.

Анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Даймонд» показал отсутствие у названной организации закупки мазута в 4 квартале 2021 года и 1 квартале 2022 года.

Кроме того, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Даймонд» установлено отсутствие операций, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата телефонной связи, коммунальных услуг, аренды, закупки оргтехники, выплаты заработной платы и прочих).

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022, представленной ООО «Даймонд», доля налоговых вычетов по НДС составила 99,69 %.

Согласно разделу 8 налоговой декларации по НДС основными поставщиками ООО «Даймонд» заявлены общества с ограниченной ответственностью «Исследование групп», «Сетевые компоненты», «Ремгруппстрой», «Современная упаковка», «РЦ Подъем», «Галерея отель».

По сведениям федеральных информационных ресурсов перечисленные организации обладают признаками формально легитимных организаций. Названными организациями представлена нулевая отчетность по НДС (либо вообще не представлена за 1 квартал 2022 года), оплата в адрес данных организаций от ООО «Даймонт» не прослеживается, НДС в бюджет ими не уплачивается.

Документы на перевозку мазута не представлены.

По представленным документам в 1 квартале 2022 года ООО «Каскад-Холдинг» поставило в адрес ООО «Техноойл» 403,79 тонн мазута по цене от 20 833 руб. 33 коп. до 24 166 руб. 67 коп. за тонну без учета НДС.

Всего заявлена поставка мазута на 10 679 050 руб., в том числе НДС - 1 937 542 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Техноойл» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 показал, что перечисления в адрес ООО «Каскад-Холдинг» произведены в сумме 270 500 руб. 04.05.2022 с назначением платежа по договору от 10.02.2022 № КХ220210 за мазут.

В отношении ООО «Каскад-Холдинг» установлено, что данная организация зарегистрирована 24.01.2018 по адресу: г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Якиманка, ул. Донецкая, д.6, стр.1, этаж/помещ. подвал/1, ком./офис 2/2. Учредитель и руководитель - ФИО6 (ФИО7). Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.2.

По сведениям федеральных информационных ресурсов налоговых органов недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки у контрагента отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Из протокола осмотра от 27.05.2022 № 6905 следует, что по заявленному адресу организация не обнаружена.

В 2022 году у ООО «Каскад-Холдинг» заявлена численность работников в количестве 13 человек.

В 2021 году ФИО6 получала доход от обществ с ограниченной ответственностью «ДНС Ритейл» и Торговый дом «Павловская курочка». ООО «ДНС Ритейл» письмом от 12.04.2022 сообщило, что ФИО6 работала в данной организации кассиром с 29.11.2016 по 20.01.2021. ООО ТД «Павловская курочка» письмом от 11.04.2022 сообщило, что ФИО6 работала в данной организации с 22.10.2021 по 31.01.2022 в должности продавца-кассира магазина № 194 в городе Семенов. В ее обязанности входили прием, выкладка и продажа продуктов питания. График работы - пятидневная 40-часовая рабочая неделя (выходные дни - понедельник, вторник).

Согласно протоколам допроса ФИО6 от 13.05.2022 и от 16.05.2022 она является директором ООО «Каскад-Холдинг» с 21.04.2021, но информацию об организации предоставить отказалась, воспользовавшись статьей 51 Конституции Российской Федерации.

Анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Каскад-Холдинг» показал отсутствие у названной организации закупки мазута в 1 квартале 2022 года.

Кроме того, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Каскад-Холдинг» установлено отсутствие операций, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата телефонной связи, коммунальных услуг, аренды, закупки оргтехники, выплаты заработной платы и прочих).

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022, представленной ООО «Каскад-Холдинг», доля налоговых вычетов по НДС приближена к 100 %.

Согласно разделу 8 налоговой декларации по НДС основными поставщиками ООО «Каскад-Холдинг» заявлены общества с ограниченной ответственностью «Лиза-Е», «Неон», «Сетевые компоненты», «Ремгруппстрой», «Группа компаний «Юкон», «Амальтея», «Монтаж Профи», «Все инструменты.Ру».

По сведениям федеральных информационных ресурсов перечисленные организации обладают признаками формально легитимных организаций. Названными организациями представлена нулевая отчетность по НДС, оплата в адрес данных организаций от ООО «Даймонт» не прослеживается, НДС в бюджет ими не уплачивается.

Документы на перевозку мазута не представлены.

Из показаний руководителя ООО «Техноойл» ФИО8 следует, что пункты загрузки мазута ООО «Даймонд» и ООО «Каскад-Холдинг» находятся по всей России.

Однако, как установлено судом первой инстанции, ООО «Даймонд» и ООО «Каскад-Холдинг» не имеют в собственности и не арендуют транспортные средства. По расчетным счетам этих организаций отсутствуют платежи за транспортные услуги, что свидетельствует об отсутствии возможности осуществлять перевозку мазута в адрес ООО «Техноойл» собственными силами.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что для ООО «Техноойл» транспортные услуги оказывали общества с ограниченной ответственностью «Прогрупп Логистик», «Трансхимойл», «Спецтехнеруд».

Из представленных транспортных накладных и путевых листов данных организаций следует, что они перевозило мазут только от Министерства обороны РФ: ООО «Прогрупп Логистик» по маршрутам Мирный Архангельской области - Кстово, Починок Смоленской области - Кстово; ООО «Трансхимойл» по маршрутам Мирный Архангельской области - Кстово, Пенза - Кстово, Жигулевск - Кстово, Ярославль - Кстово, Кстово - Карелия; ООО «Спецтехнеруд» по маршрутам Ярославль - Кстово, Плесецк -Кстово, Мирный Архангельской области - Кстово.

Кроме того, между ООО «Техноойл» (арендатор) и ФИО9 (арендодатель) заключен договор аренды транспортных средств с экипажем от 07.06.2021 №1. Предметом аренды являются: грузовые тягачи седельные государственные номера <***>, <***>, <***>, Х714ОВ116, М684РЕ152; полуприцепы-цистерны государственные номера ВА8067 52RUS, АК6114 52RUS, ВВ1783 52RUS.

Из представленных налогоплательщиком транспортных накладных следует, что перевозки осуществлялись по маршруту Москва - Кстово автомобилями БАБ XE госномер <***>, БАБ XE госномер <***>, VOLVO госномер Х714ОВ116, VOLVO госномер <***>, Freightiner госномер <***>, Freightiner госномер Р540ВВ152, грузовой тягач седельный 48121 госномер М684РЕ152, полуприцепами-цистернами рег.номер ВА8067 52rus, рег.номер АК6114 52rus, рег.номер ВВ1783 52rus в следующие даты:

от ООО Даймонд 11.01.2022, 14.01.2022, 17.01.2022, 18.01.2022, 20.01.2022, 25.01.2022, 29.01.2022, 30.01.2022, 04.02.2022, 08.02.2022, 14.02.2022;

от ООО «Каскад-Холдинг» 14.02.2022, 17.02.2022, 18.02.2022, 22.02.2022, 23.02.2022, 03.03.2022, 04.03.2022, 15.03.2022, 17.03.2022.

Однако, согласно представленной обществом с ограниченной ответственностью «РТ-Инвест транспортные системы» информации транспортные средства с государственными номерами <***>, М684РЕ152 в Реестре СВП не зарегистрированы.

Автомобили с государственными номерами <***>, Х714ОВ116 исключены из Реестра СВП 26.10.2018, 21.06.2017.

Таким образом, транспортные средства с государственными номерами <***>, Х714ОВ116, <***>, <***>, Р540ВВ152, М684РЕ152 перевозки по вышеназванным маршрутам в указанные даты не осуществляли.

Установлено только совпадение даты проезда автомобиля с государственным номером <***> 04.03.2022 по территории Нижегородской области, но данный автомобиль не зарегистрирован в ГИБДД. Также 18.02.2022 зафиксирован проезд автомобиля с государственным номером <***> по территории Вологодской области, но маршрут, зафиксированный камерой фиксации, не относятся к маршрутам перевозок по взаимоотношениям с ООО «Даймонд» и ООО «Каскад-Холдинг» (Москва - Нижегородская область, Кстово).

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в транспортных накладных отражены недостоверные сведения относительно объемов перевозимых грузов и транспортных средств, на которых груз перевозился.

В ходе проверки также установлено, что между ООО «Техноойл» (арендатор) и ФИО10 (арендодатель) заключен договор аренды оборудования от 01.10.2020 №01/10. Предметом аренды являются топливные емкости в количестве 15 штук объемом 60 куб.м.

Между ООО «Техноойл» (арендатор) и ООО «ФИО11» (арендодатель) заключен договор аренды от 19.06.2020 части земельного участка площадью 1500 кв.м, кадастровый номер 52:26:0150001:76, расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости и карточке счета 41 «Товары» остаток мазута по состоянию на 01.01.2022 составлял 2 834,235 тонн, на 31.03.2022 - 3 319,925 тонн. В 1 квартале 2022 года поступило 4 182,87 тонн мазута и реализовано 3 697,18 тонн.

Протоколом осмотра от 10.06.2022 №2 зафиксировано, что на арендованном земельном участке расположено 12 емкостей вместимостью 1150 куб. м.

Сопоставив данные сведения, налоговый орган пришёл к обоснованному выводу о том, что остаток мазута на 31.03.2021 в количестве 3 391,925 тонн не мог храниться Обществом в арендованных емкостях по причине того, что данное количество мазута превышает почти в 3 раза объем емкостей, обнаруженных на арендованном земельном участке.

Согласно протоколу допроса рабочего ФИО12 от 27.01.2022 он работает с сентября 2020 года в Обществе и постоянно находится на базе. Свидетель пояснил, что машины с полуприцепом-цистерной на базе на ночь не остаются, мазут в полуприцепе-цистерне не хранится, а только в емкостях по причине того, что мазут остынет. На базе заполняются мазутом 2 емкости.

Опрошенный рабочий ФИО13 сообщил, что с 2014 года работает бригадиром и технологом на базе в Кстовском районе Нижегородской области, из отпуска приехал в марте, полуприцепы стояли, но они были пустые и сейчас пустые. На базе сейчас заполнены 2 емкости на 75 и 50 тонн. В данных емкостях находится 30 и 45 тонн мазута. Остальные емкости, которые находятся на базе стоят пустые. Чтобы были заполнены все емкости на базе, такого не было никогда. На базе хранится только мазут другие нефтепродукты (бензин, битум и др.) не хранятся. Мазут может хранится в полуприцепе-цистерне не более 1-2 дня, это бывает очень редко. Свидетель проверяет наличие воды в мазуте. Для этого в чашку наливает 100 гр. мазута и выпаривает. За 1 час из мазута выпаривается 2% воды. Для выпаривания 40% воды мазута надо нагревать в течение суток. По результатам выпаривания воды из мазута о результатах докладывает начальнику. Чтобы довести мазут до покупателя, его надо перелить, для этого мазут подогревается до 60 градусов, а зимой до 90 градусов (протокол допроса от 10.06.2022).

Данные протоколы получены в соответствии с положениями статьи 90 НК РФ, все необходимые сведения в них отражены, протоколы подписаны свидетелями, замечаний не отражено, свидетели предупреждены об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, за отказ от дачи показаний.

Из протоколов допроса бухгалтера ООО «Техноойл» ФИО14 от 14.01.2022 №3, от 03.02.2022 №7 следует, что в ООО «Техноойл» работает с 19.10.2020, в должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета в полном объеме. У ООО «Техноойл» в собственности транспортных средств не имеется. Грузовой транспорт арендуются у директора ФИО9 На партию мазута поставщик выдает паспорт, изготовленный заводом-производителем. Мазут закупают через посредников. Мазут доставлялся от поставщиков по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, поселок Зелецино, Промзона. Договор заключен с ООО «ФИО11». Емкости для хранения мазута арендуются ООО «Техноойл» в количестве 15 штук по 60 куб.м у ФИО10 Других емкостей нет. Документы, подтверждающие характеристики емкостей, отсутствуют. По месту складирования мазута на базе контролирует поставку и отгрузку мазута директор ФИО9. и ФИО12 Насим. В 2021 году мазут по железной дороге не перевозился. В 2021 году перевозка покупателям напрямую, без разгрузки на базе хранения имела место быть. При приемке мазута проверяется его качество, путем отбора пробы и сдачи их для исследования в лабораторию бюро «Веритас», но качество мазута проверяется не по всем партиям.

Инспекцией также установлено, что на основании договора аренды от 17.06.2020 ООО «ФИО11» сдает в аренду ООО «Интрей» склад бумаги площадью 270,8 кв.м на 1 этаже здания.

ООО «Техноойл» представило заключенный с ООО «Интрей» договор от 10.08.2020 на оказание услуг по приему, размещению, хранению, учету и отпуску мазута топочного на мазутном хозяйстве, расположенном по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Условиями договора предусмотрено, что хранитель принимает на хранение мазут поклажедателя по фактическому наличию в автомобильных цистернах. По факту приема мазута оформляется акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме МХ-1, при возврате мазута от хранителя составляется акт о возврате товарно-материальных ценностей по форме МХ-3. Качество передаваемого на хранение мазута должно соответствовать действующим ГОСТ, техническим условиям и удостоверяться отправителем по каждой партии (цистерне) паспортом качества, который прилагается к накладной (пункт 4.1) (документы не представлены).

Вышеназванные акты и паспорта качества ООО «Техноойл» не представлены.

Инспекцией проведен осмотр территории принадлежащей ООО «ФИО11» и арендуемой ООО «Интрей» (протокол осмотра от 10.06.2022 №1). В результате осмотра установлено, что рядом с арендуемым ООО «Интрей» складом бумаги находится порядка 50 штук емкостей вместимостью 1000 литров, из них 12 наполнены темной жидкостью. Около 50 штук емкостей объемом по 200 л, 5 емкостей стоящих на земле с внешней стороны ржавые, подъезда к ним нет. В ходе осмотра представители ООО «Интрей» не присутствовали, склад был закрыт. Со слов работника ООО «ФИО11» ФИО15, присутствовавшего при осмотре, сотрудники ООО «Интрей» появляются на территории склада очень редко.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в целях реализации мазута своим покупателям ООО «Техноойл» приобретало его у реальных поставщиков: обществ с ограниченной ответственностью «Топливная компания Максойл», «Союз-Апполон», «Интрей», «Импульс», «Двик», «Промотряд» и Министерства обороны РФ.

В 1 квартале 2022 года у ООО «Топливная компания Максойл» приобретено мазута в количестве 469,31 тонн, у ООО «Союз-Апполон» - в количестве 95,33 тонн, у ООО «Интрей» - в количестве 77,18 тонн, у ООО «Импульс» - в количестве 52,3 тонн, у ООО «Двик» - в количестве 32,5 тонн, у ООО «Промотряд» - в количестве 97,0 тонн.

Кроме того, между ООО «Техноойл» и Министерством обороны Российской Федерации заключены договоры купли-продажи высвобождаемого движимого военного имущества от 17.04.2020 №15/20-ВДВИ/182 и от 03.12.2020 №64/20-ВДВИ/206.

В рамках указанных договоров ООО «Техноойл» обязалось вывезти из воинских частей мазут в количестве 14 164,059 тонн на сумму 25 100 000 руб. и в количестве 5 400,39 тонн на сумму 12 822 241 руб. 81 коп. и оплатить стоимость вывезенного имущества.

Вывоз мазута из войсковых частей в 1 квартале 2022 года осуществлялся транспортом ООО «Техноойл», а также транспортом ООО «Прогрупп Логистик», ООО «Трансхимойл», ООО «Спецтехнеруд».

Перевозка мазута из воинских частей на базу ООО «Техноойл» подтверждается показаниями опрошенных водителей ООО «Прогрупп Логистик» ФИО16, ФИО17, ФИО18 и водителей ООО «Техноойл» ФИО19, ФИО20

На основании документов представленных Министерством обороны Российской Федерации (счетов-нарядов, нарядов, актов приема-передачи, уведомлений о фактическом исполнении предписания, пропусков на въезд на территорию войсковых частей), перевозочных документов Инспекцией установлено, что с территории войсковых частей в 1 квартале 2022 года ООО «Техноойл» вывезло мазута в количестве не менее 911,3 тонн.

При этом, Министерство обороны Российской Федерации в один счет-фактуру включало поставки мазута, относящиеся к разным налоговым периодам, в связи с чем ООО «Техноойл» полученные от Министерства обороны Российской Федерации счета-фактуры отражало в более поздних периодах. Так, в 1 квартале 2022 года ООО «Техноойл» приняло на учет мазут, поступивший от Министерства обороны Российской Федерации по счетам-фактурам от 30.04.2021 №15/20-06, от 15.09.2021 №64/20, от 12.10.2020 №15/20-05 в количестве 1096,2 тонн.

Изложенное свидетельствует о том, что в бухгалтерском учете ООО «Техноойл» реальный остаток мазута не отражался.

В результате анализа полученных сведений и документов Инспекцией установлено, что в 1 квартале 2022 года всего в адрес ООО «Техноойл» поступило 1 734,92 тонн мазута: от Министерства обороны Российской Федерации - 911,3 тонн; от ООО «Топливная компания Максойл», ООО «Союз-Апполон», ООО «Интрей», ООО «Импульс», ООО «Двик», ООО «Промотряд» - в количестве 1 635,18 тонн.

Согласно данным книги продаж за 1 квартал 2022 года ООО «Техноойл» реализовало своим покупателям (ООО «Контур-Нефть», ЗАО «ЛПУЕЗ «Клиника Кивач», ГБУ «Областной центр социальной помощи семье и детям» «Юный Нижегородец», Петрозаводское МУП «Автоспецтранс», ГБУ здравоохранения Нижегородской области «Дзержинский детский центр пульмологический санаторий «Светлана», ООО «Петролит», ООО «Торговостроительная компания», ООО «Транс-Нефть», ПАО «Русполимет») мазут в количестве 1 635,18 тонн.

Таким образом, общего объема мазута, приобретенного у реальных поставщиков, было достаточно для обеспечения потребностей покупателей в приобретении мазута.

Исследовав представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что заявленные Обществом контрагенты не являлись реальными участниками сделок по поставке мазута.

Налоговым органом представлена достаточная совокупность доказательств, подтверждающих то, что документы со спорными контрагентами составлены формально, поскольку заявленные организации не могли и фактически не поставляли мазут Обществу. В данном случае имело место искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни («бестоварность сделок»).

Посредством создания формального документооборота с вышеперечисленными организациями Обществом получена возможность отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации и, как следствие, право на применение налоговых вычетов по НДС в завышенных размерах вне связи с реальной деятельностью.

Доводы ООО «Техноойл» о том, что мазут, приобретенный у Министерства обороны Российской Федерации был некачественный, содержал много воды, требовал выпаривания, в связи с чем, его объемы нельзя учитывать по показателям отгрузки, правильно отклонены судом первой инстанции, поскольку данное обстоятельство не подтверждает реальность операций со спорными контрагентами.

Сам факт представления налогоплательщиком документов по сделкам с заявленными организациями, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не может служить безусловным основанием для признания налоговых вычетов обоснованными с учетом совокупности установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика реальных взаимоотношений по спорным операциям.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Однако, в рассматриваемом случае налоговым органом представлены достаточные и убедительные доказательства отсутствия реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами.

В пункте 1 статьи 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Установленные по делу обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов, в связи с чем в настоящем случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, квалификация деяния по части 3 статьи 122 НК РФ является правильной.

Существенных нарушений процедуры проведения проверки, которые могли бы являться безусловным основанием для отмены решения налогового органа, судом первой инстанции не установлено.

Осмотр территории ООО «Техноойл» проведен Инспекцией на основании постановления от 09.06.2022 № 15, налогоплательщик был извещен о времени и месте совершения названного процессуального действия. Протокол осмотра от 10.06.2022 № 2 составлен в присутствии руководителя ООО «Техноойл» ФИО9, что подтверждено подписью последнего.

Осмотр территории ООО «Кофебук 2» проведен Инспекцией на основании постановления от 09.06.2022 № 1, ООО «Кофебук 2» было извещено о времени и месте совершения этого процессуального действия.

Протокол осмотра от 10.06.2022 № 1 составлен в присутствии работника ООО «Кофебук 2» ФИО15, о чем свидетельствует его подпись.

Осмотры проведены с использованием видеофиксации. Замечания к протоколам не поступили.

Доводы Общества о несоблюдении процедуры проведения проверки, установленной пунктом 3 статьи 88 НК РФ, подлежат отклонению.

Из материалов дела следует, что налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года представлена ООО «Техноойл» 25.04.2022.

Инспекцией в адрес налогоплательщика посредством телекоммуникационной связи направлялось требование о представление пояснений от 11.05.2022 № 8396, что свидетельствует о соблюдении Инспекцией процедуры проведения камеральной налоговой проверки.

Остальные доводы апелляционной жалобы сводятся к оспариванию отдельных выводов налогового органа, поддержанных судом первой инстанции, без учета всей совокупности установленных по делу обстоятельств в их взаимосвязи, в связи с чем они не могут быть приняты во внимание.

Суд первой инстанции правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.05.2024 по делу № А43-39693/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Техноойл» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи Т.А. Захарова

М.Н. Кастальская