Решение от 4 февраля 2018 г. по делу № А27-2888/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело № А27-2888/2017

«05» февраля 2018 года

Резолютивная часть решения оглашена «05» февраля 2018 года

Полный текст решения изготовлен «05» февраля 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Власова В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного автономного учреждения здравоохранения Кемеровской области «Областной клинический центр охраны здоровья шахтеров», г. Ленинск – Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №6, г. Ленинск - Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области, г. Ленинск – Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 26.01.2017 №89 (о.с.с.в. 212-ФЗ)

при участии:

от заявителя: не явились;

от заинтересованного лица: ФИО2 – главный специалист правовой группы филиала №6, доверенность от 01.01.2018 №10, паспорт;

от налогового органа: не явились;

у с т а н о в и л:

Государственное автономное учреждение здравоохранения Кемеровской области «Областной клинический центр охраны здоровья шахтеров» (далее - заявитель, ГАУЗ КО ОКЦОЗШ) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» № 89 (о.с.с.в. 212-ФЗ) от 26.01.2017 Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, филиал № 6 (далее – заинтересованное лицо, Фонд).

Определением суда от 01.03.2017 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области.

Надлежаще извещенный в порядке ст. 123 АПК РФ о дате, времени и месте судебного разбирательства заявитель в судебное заседание явку полномочных представителей не обеспечил.

В обоснование заявленных требований Учреждение указало, что начисление пособий по временной нетрудоспособности работникам производилось правомерно с учетом районного коэффициента. Кроме этого, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами обложению страховыми взносами не подлежит, так как носит характер государственной поддержки.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве, полагая, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из МРОТ, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов. Таким образом, при исчислении пособий в соответствии с пунктом 11.1 Положения № 375 районный коэффициент применяется к исчисленному размеру пособия. Считает, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источника финансирования такой выплаты, она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование в общеустановленном порядке.

Представитель налогового органа, надлежаще извещенный в порядке ст. 123 АПК РФ о дате, времени и месте судебного разбирательства заявитель в судебное заседание явку полномочных представителей не обеспечил, в представленном в материалы дела отзыве поддержал позицию заинтересованного лица, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее:

На основании решения №89 (о.с.с.в. 212-ФЗ) от 15.11.2016 о проведении выездной проверки, филиалом №6 ГУ-КРОФСС РФ была проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФССРФ плательщиком страховых взносов - Государственное автономное учреждение здравоохранения Кемеровской области «Областной клинический центр охраны здоровья шахтеров».

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки вынесено решение от «26» января 2017г. №89 (о.с.с.в. 212-ФЗ) «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Не согласившись с решением ГУ-КРОФСС РФ (филиал № 6), ГАУЗ КО ОКЦОЗШ

обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд признал требование заявителя подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996 года № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее Закон № 255-ФЗ).

Основанием для доначисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством явился вывод Фонда о том, что в 2013-2015г.г. ГАУЗ КО «ОКЦОЗШ» при исчислении пособий по временной нетрудоспособности нарушен его порядок, а именно расчет произведен, исходя из МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, с применением к нему районного коэффициента, что не предусмотрено действующим законодательством.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен непосредственно в ст.14 Закона № 255-ФЗ, а также в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Согласно пункту 1 ст.14 Закона № 255-ФЗ пособия во временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.

Если средний заработок, рассчитанный на расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (ч.1.1. ст.14 Закона № 255-ФЗ).

Смысл, установленный ч.1.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ заключается в том, что в случае, когда сумма выплат, фактически начисленных в течение расчетного периода в пользу застрахованного лица мала, эти выплаты не учитываются в расчете.

Расчет среднего дневного заработка ведется исходя из предположения: если бы работник работал в режиме полного рабочего времени, то за каждый из 24 месяцев расчетного периода ему было бы начислено не менее МРОТ (ст.133 ТК РФ).

При этом ст.14 Закона № 255-ФЗ не установлен порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности при вышеуказанном случае.

Пункт 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам № 375 устанавливает, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из минимального размера оплаты труда, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Из данной нормы не следует, что районный коэффициент следует принять к уже начисленному размеру пособия, как считает ФСС. Наоборот законодатель устанавливает, что размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов. То есть районный коэффициент подлежит применению на первом этапе определения пособия – исчисления среднего дневного заработка.

При расчете пособия страхователь сравнивал две величины:

средний дневной заработок, рассчитанный из МРОТ с учетом районного коэффициента;

средний дневной заработок, исходя из фактически отработанного времени застрахованного лица, в котором также учтен районный коэффициент.

ФСС при расчете пособия сравнивал средний дневной заработок, рассчитанный из МРОТ без учета районного коэффициента, и средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактически отработанного времени застрахованного лица, в котором учтен районный коэффициент.

Согласно ст.315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляется с применением районных коэффициентов к заработной плате. То есть минимальная заработная плата работника, отработавшего полный месяц в указанных районах, определяется как МРОТ, умноженный на районный коэффициент.

Согласно ч.1 ст.316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организации, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, устанавливаются Правительством РФ.

Согласно Постановлению Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" в Кемеровской области введен коэффициент к заработной плате в размере 1,3.

Смысл нормы, регламентированной ч.1.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ заключается в том, что в случае, когда сумма выплат, фактически начисленных в течение расчетного периода в пользу застрахованного лица мала, эти выплаты не учитываются в расчете. Расчет среднего дневного заработка ведется исходя из предположения: если бы работник работал в режиме полного рабочего времени, то за каждый из 24 месяцев расчетного периода ему было бы начислено не менее МРОТ (ст.133 ТК РФ).

Таким образом, при назначении пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, установленные ч.1.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ правила применяются, если средний дневной заработок, исчисленный за расчетный период, меньше среднего дневного заработка, исчисленного из МРОТ, то для сравнения МРОТ, установленный на день страхового случая, должен быть увеличен на районный коэффициент.

Поскольку на территории Кемеровской области к заработной плате установлен районный коэффициент 1,3, то для расчета пособий по временной нетрудоспособности, исчисление среднего дневного заработка должно производится из МРОТ с учетом районного коэффициента.

Районный коэффициент является выплатой компенсационного характера за работы в особых климатических условиях, поэтому при исчислении среднего дневного заработка исходя из фактически отработанного времени районный коэффициент не исключается.

Таким образом, Учреждением верно применялся порядок выбора среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а именно, средний заработок застрахованного за расчетный период сравнивался с минимальным размером оплаты труда, увеличенным на районный коэффициент.

В связи с чем, требования заявителя в данной части суд считает подлежащими удовлетворению.

Кроме этого, в части доводов сторон о доначислении страховых взносов на сумму выплат, по оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми – инвалидами, суд соглашается с позицией заявителя по следующим основаниям:

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В соответствии с частью 1 статьи 8 вышеуказанного закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999г. №165- ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождением ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

На основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994г. №101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Частью 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009г. №213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных актов Российской Федерации и в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» установлено, что с 01.01.2010года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми - инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации ( в редакции настоящего Федерального закона), осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении от 08.06.2010 года №1798/10 по делу №А71-3574/2009-А31, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей- инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Содержащееся в названном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

В соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Федерального закона №212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафов.

С учетом изложенного, оспариваемое решение в указанной части также не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

Из пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, следует, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Установив совокупность вышеуказанных обстоятельств, суд удовлетворяет требование заявителя о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 6) от 26.01.2017 № 89 (о.с.с.в. 212-ФЗ) «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в размере 3000 рублей в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 65, 69, 110, 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 6) от 26.01.2017 №89 (о.с.с.в. 212-ФЗ) «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Государственного автономного учреждения здравоохранения Кемеровской области «Областной клинический центр охраны здоровья шахтеров», г. Ленинск – Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 (три тысячи) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Возвратить Государственному автономному учреждению здравоохранения Кемеровской области «Областной клинический центр охраны здоровья шахтеров», г. Ленинск – Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 (три тысячи) рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

После вступления решения в законную силу выдать справку.

После вступления решения в законную силу выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья В.В. Власов