Решение от 5 мая 2024 г. по делу № А55-40580/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



06 мая 2024 года

Дело №

А55-40580/2023


Резолютивная часть решения объявлена 02 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 06 мая 2024 года.


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Максимовой В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Белозерцевым С.В.,

рассмотрев в судебном заседании  02 мая 2024 года  дело по заявлению

АО «Балашейские пески»

к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области,

о признании недействительным ненормативного правового акта

третьи лица: УФНС России по Самарской области, МРИ ФНС № 23 по Самарской области

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности,  ФИО2 по доверенности, ФИО3, ФИО4 по доверенности

от заинтересованного лица – ФИО5 по доверенности,

от УФНС России по СО и МРИ ФНС № 23 по СО – ФИО6 по доверенности, ФИО5 по доверенности

установил:

АО «Балашейские пески» обратилось  в арбитражный суд с заявлением согласно которого заявитель просит:

-  признать незаконным  Решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области №  608  от 14.07.2023 и обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области возвратить взысканные на основании данного решения суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в сумме 11 011 731,15 руб., в том числе недоимку по НДПИ в сумме 10 487 363 руб., штраф в сумме 524 368,15 руб.

-  признать незаконным  Решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области №  728 от 10.08.2023 и обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области возвратить взысканные на основании данного решения суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в сумме 12 891 844,25 руб., в том числе недоимку по НДПИ в сумме 12 277 947 руб. и штраф в сумме 613 897,25 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 13.02.2024  объединены дела № А55- 39776/2023, № А55-40580/2023, в одно производство, для совместного рассмотрения с присвоением делу номера № А55-40580/2023.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 13.02.2024  Судом удовлетворено ходатайство о замене стороны по делу на Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области, в связи с реорганизацией.

Судом в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования.

Заинтересованное лицо возражает относительно удовлетворения заявленных требований.

Представитель третьих лиц в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, поддерживая позицию Инспекции.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области проведены камеральные налоговые проверки АО «Балашейские пески» на основании:

- налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее-НДПИ) за октябрь 2022 года, по результатам которой Инспекцией вынесено решение от 14.07.2023 № 608. В соответствии с решением 14.07.2023 № 608 доначислен НДПИ в размере 10 487 363 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 524 368,15 руб.,  всего по решению – 11 011 731,15  руб.

- налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2022 года, по результатам которой вынесено решение от 10.08.2023 № 728. В соответствии с решением 10.08.2023 № 728 доначислен НДПИ в размере 12 277 947 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 613 897,25 руб.,  всего по решению – 12 891 844  руб.

Основанием для принятия оспариваемых Решений послужили выводы Инспекции, что налогоплательщиком неправомерно определена стоимость добытого полезного ископаемого.

Не согласившись с указанными Решениями АО «Балашейские пески» обратилось с апелляционными жалобами в УФНС России  по Самарской области, по  результатам рассмотрения которых вышестоящим налоговым органом вынесены Решения от 19.10.2023 № 03-15/32805, от 27.11.2023 № 03-15/37288 и от 19.10.2023 № 03-15/32803, от 27.11.2023 № 03-15/37289, в соответствии с которыми  апелляционные жалобы АО «Балашейские пески» оставлены без удовлетворения.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В качестве основания для признания оспариваемого решения недействительным Заявитель указывает на то, что применяемый налоговым органом порядок определения стоимости единицы ископаемого при расчете сумму недоимки по НДПИ за октябрь 2022 и ноябрь 2022 гг. противоречит действующему законодательству.

Технологические операции по обогащению формовочного песка относятся не к добыче, а к переработке. Именно добытый непосредственно из карьера формовочный песок марок 4-5К3О2-302-025 и 3-4К2-3О3-403 является первым продуктом, соответствующим ГОСТ 2138-91 по своему качеству, в связи с чем на основании п.1 ст. 337 НК РФ должен признаваться объектом обложения НДПИ.

Формовочный песок иных марок, реализуемый налогоплательщиком, вопреки доводам налогового органа, является продукцией обрабатывающей промышленности, поскольку получается в результате выполнения технологических операций по переработке. Указанные операции не могут относится к процессу добычи полезного ископаемого, поскольку: осуществляются за пределами участка недр (горного отвода) на обогатительной фабрике; представляют собой сложный механический, физический и химический процесс с применением технологий и специального оборудования; в результате их осуществления Общество создает качественно новый продукт с иными минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами; их осуществление не предусмотрено Техническим проектом разработки месторождения.

Обогащённые формовочные пески группы 1 отсутствуют в исходном природном виде в естественных условиях и производятся заявителем на специальном оборудовании. Поскольку обогащенные формовочные пески группы 1 отсутствуют в исходном природном виде в естественных условиях и производятся Заявителем на специальном оборудовании, указанные операции не могут входить в процесс добычи для целей НДПИ.

Процесс переработки (обогащения) формовочных песков имеет существенные отличия от процесса сортировки.

Заявитель указывает, что представленные заключения специалистов подтверждают изменение физико-химических свойств сырья в результате переработки.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье (другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы), налоговая ставка в отношении которого установлена в размере 6% (подпункт 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ).

Применение указанных норм разъяснено, в том числе в Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (далее- Постановление № 64) , согласно пункту 1 которого положение пункта 1 статьи 337 Кодекса о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье и отвечающая определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Пунктами 1, 2 статьи 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно и в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) его из недр. При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на его добычу учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 НК РФ).

Согласно пункту 3 Постановления №64, применяя данные нормы, суды должны исходить из того, что они не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах. В статье 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О и от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О).

Применительно к толкованию отдельных норм статьи 337 НК РФ, для корректного определения объекта обложения НДПИ правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, то есть извлечения полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 №12742/04, от 22.01.2008 №4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 №309-ЭС21-1456).

В соответствии со статьей 11 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии на пользование недрами, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии на пользование недрами и определяющие основные условия пользования недрами, за исключением случаев, установленных настоящим Законом.

При определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем (определение Конституционного суда Российской Федерации РФ от 31.03.2022 № 530-О).

Таким образом, лицензия на пользование недрами является документом, удостоверяющим право пользователя недр на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении пользователем недр предусмотренных данной лицензией условий.

Материалами дела установлено, что АО «Балашейские пески» имеет лицензию СМР 00681 ТЭ с целевым назначением и видами работ добычи формовочного песка на Балашейском месторождении.

В соответствии с Приложением №10 к лицензии СМР 00681 ТЭ (дополнительное соглашение № 5 лицензии) владелец лицензии обеспечивает уровни добычи формовочного песка в соответствии с утвержденными в установленном порядке проектными документами на разработку месторождения , прошедшим необходимые согласования и экспертизы.

В соответствии с заключением государственной экспертизы по технико-экономическому обоснованию постоянных разведочных кондиций и подсчету запасов формовочных песков Балашейского месторождения (далее – Заключение) Балашейское месторождение разведено и разрабатывается с 1949 года.

Согласно п.2.4 Заключения ЗАО «Балашейские пески» - недропользователь Балашейского месторождения кварцевых формовочных песков, имеет полный цикл производства от добычи сырья до выпуска товарной продукции, используемой потребителями без дополнительной переработки.

В соответствии с п.3.4 Заключения  государственной экспертизы запасы Балашейского месторождения оценены на соответствие качественных характеристик, соответствующих ГОСТ 2138-91 «Пески формовочные. Общие технические условия». На месторождении выделяются два промышленных горизонта кварцовых формовочных песков марок «К» и тощих марок «Т».

I промышленный горизонт по литологическому составу представлен кварцевыми мелко- и среднезернистыми песками. В первом промышленном горизонте выделяются основные марки: 3К2О2025, 4К2Л302, 5К3О302, 1Т1О3016.

Средний размер зерен колеблется от 0,19 до 0,31 мм, преобладают мелкозернистые пески.

По основным химическим компонентам пески однородны: содержание SiO2 колеблется от 97,05% до 98,88% (среднее 97,98%); Fe2O3 от 0,10 до 0,60 % (среднее 0,27); Al2O3 – от 0,10% до 1,07% (среднее 0,65%); CaO – менее 0,05 до 0,20%, MgO менее 0,02 до 0,11%; Na2O от 0,03% до 0,07%; K2O – от 0,08% до 0,03%; SiO3 – менее 0,05% до 0,10%. Кварцовые формовочные пески ввиду низкого содержания вредных примесей характеризуются высоким качеством.

II промышленный горизонт по литологическому составу представлен однородными кварцевыми крупнозернистыми песками. В нем выделяются марки: 3К1О303, 1К2О303, 4К2О203, 4К5О403, 4К2О303, 5К3О3025. Средний размер зерна колеблется от 0,18 до 0,38 мм.

По основным химическим компонентам пески II горизонта однородны: содержание SiO2 колеблется от 98,01% до 99,5% (среднее 98,82%); Fe2O3 от 0,07 до 0,41 % (среднее 0,15); Al2O3 – от 0,10% до 0,50% (среднее 0,29%); CaO – менее 0,05 до 0,16%, MgO менее 0,02 до 0,08%; Na2O от 0,02% до 0,06%; K2O – от 0,04% до 0,12%; SiO3 – следы 0,09% до 0,05%. Кварцовые формовочные пески ввиду низкого содержания вредных примесей характеризуются высоким качеством.

Ссылки налогоплательщика, что в результате переработки формовочного песка увеличивается процентная концентрация диоксида кремния с 97,66% до 99,18 %, что свидетельствует по мнению Заявителя о его обогащении, отклоняется судом, так как в соответствии с установленными в Заключении параметрами химический состав песков  по содержание SiO2 (диоксида кремния) колеблется от 97,05% до 98,88% (среднее 97,98%), то есть предусмотрено его незначительное изменение.

Кроме того ГОСТ 2138-91 «Пески формовочные. Общие технические условия» предусматривает диапазон содержания диоксида кремния фармовочного песка всех марок в пределах от 93% и не менее 99%.

Также в Заключении предусмотрено допустимым изменение концентрации гидоксида железа и оксида алюминия.

В соответствии с Заключением на месторождении работает обогатительная фабрика, где осуществляется промывка для выделения из песка глинистой составляющей и оттирки, что не изменяет соответствие песка стандарту качества ГОСТ 2138-91.

В соответствии с п.4.1.1, 4.1.2 Заключения качество песков в недрах на пересечении  I и  II промышленных горизонтов должно отвечать требованиям ГОСТ 2138-91  «Пески формовочные. Общие технические условия», предъявляемые к марке «К», т.е. кварцевые.

Соответственно оценка запасов песков Балашейского месторождения проведена на соответствие качественных характеристик, предусмотренных стандартом ГОСТ 2138-91 «Пески формовочные. Общие технические условия».

В соответствии с протоколом заседания Государственной комиссии по утверждению заключения государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых от 11.04.2022 № 6966 утверждены запасы формовочных песков Балашейского месторождения, отвечающие требованиям ГОСТ 2138-91 «Пески формовочные. Общие технические условия», предъявляемые к марке «К».

Право добычи полезных ископаемых предоставляется недропользователю на оцененные запасы, а составление технического проекта на разработку месторождения является следствием проведенной оценки и классификации запасов полезных ископаемых.

Указанные выводы следуют из пункта 2 Определения Конституционного суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О,согласно которому по смыслу положений Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 года № 2395-1 «О недрах», пользователь недр на основании лицензии имеет право на проведение работ по разработке месторождений указанных в ней полезных ископаемых (статьи 11 и 12), а также в соответствии с утвержденным техническим проектом – на добычу полезных ископаемых для собственных производственных и технологических нужд (статья 19.1).

При этом, деятельность недропользователя должна подчиняться требованиям наиболее полного извлечения из недр запасов основных и совместно с ним залегающих полезных ископаемых и попутных компонентов (пункт 5 части первой статьи 23 Закона Российской Федерации «О недрах»), что соответствует принципу экосовместимого хозяйствования.

Поскольку, запасы тех или иных полезных ископаемых могут быть оценены по различным качественным характеристикам (химическим, физическим), то от этой оценки запасов лицензирующим органом будет зависеть определение вида добытого полезного ископаемого в соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ.

С учетом вышеуказанных характеристик лицензирующим органом оцениваются запасы ископаемых и оформляется лицензия (разрешение) на их добычу. Выданный документ содержит полные характеристики добываемого полезного ископаемого.

Учитывая, что согласно статье 337 Кодекса добытым полезным ископаемым признается добытая из недр продукция горнодобывающей промышленности, характеристики которой соответствуют государственному стандарту, то технологический проект на разработку месторождения, протоколы комиссий по утверждению запасов полезных ископаемых, ежегодные планы развития горных работ также содержат полные характеристики добываемых полезных ископаемых и их правовая оценка является приоритетной при определении вида полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ.

Ссылки налогоплательщика на заключения специалистов от 13.04.2023 №ПР-3387 АО «Уралмехнанобр», Заключение специалиста от 22.11.2023 №206 ООО «ЭЛ «НИЛСЭ», Заключение экспертов №01/2023 от 01.10.2023 НИУ «БелГУ», что конечная продукция  является результатом технологического передела (обогащения) добытого полезного ископаемого, отклоняются судом.

При этом, данные заключения не изменяет первоначальной оценки запасов песков и не может отменить результаты, утвержденные протоколами государственных комиссий уполномоченных органов, поскольку, право добычи предоставляется недропользователю на оцененные запасы.

В соответствии с п. 5.5 «Добычные работы» Технического проекта разработки месторождения АО «Балашейские пески» «полезное ископаемое Балашейского месторождения представлено формовочными кварцевыми песками». В соответствии с качественной характеристикой полезного ископаемого (п. 1.4 Технического проекта) пески по грануметрическому составу характеризуются высокой концентрацией кварцевых песков (около 90%), глинистая составляющая не превышает 2%, содержание кремнезема более 97%. Пески имеют «исключительную способность к обогащению промывкой в чистой воде с дальнейшим грохочением материала на ситах до требуемых кондиций».

По всем указанным показателям пески отвечают требованиям ГОСТ  2138-91 «Пески формовочные. Общие технические условия». Таким образом, указанный стандарт – ГОСТ 2138-91 – соответствует формовочному песку в целом: как извлекаемому из недр, так и прошедшему первичную обработку (промытому и просеянному), так называемому обогащенному.

Технология обогащения включает дезинтеграцию (разделение) и промывку песчаной пульпы с помощью скруббер-бутары, виброгрохота и гидроциклона, что позволяет удалить крупные включения глины, мелкодисперсной фракции и шламов. После гидроциклона песчаная пульпа поступает в оттирочную машину, где происходит очистка зерен кварца от пленок гидроокислов железа за счет поверхностного истирания. Вторая стадия промывки и сгущения выполняется в гидроциклоне. Заключительными этапами является промывка, обезвоживание и сушка. После сушки песок поступает на виброгрохот и сита.

В результате проведенных операций на обогатительной фабрике АО «Балашейские пески» получают не новый продукт переработки (с новыми преобразованными характеристиками), а формовочный песок более высокой марки в соответствии с тем же стандартом качества – ГОСТом 2138-91, что и песок изначально извлеченный из недр. Таким образом, первым по качеству добытым полезным ископаемым Балашейского месторождения будет являться формовочный песок всех марок.

На основании изложенного, в данном случае возникновение объекта налогообложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций по производству товарной продукции.

Заявителем не представлены доказательства того, что песок ГОСТ 2138-91 отличный от марок 3-4К2О3-403,4-5К3О2-302-025, подвергается промышленной переработке, в результате которой были получены новые виды продукции с другими характеристиками и назначением к применению.

Из п. 3.5 представленной налогоплательщиком Выписки из учетной политики на 2021-2022 количество добытого песка определяется в тоннах по первичным учетным документам прямым (посредством маркшейдерской съемки или по данным оперативного учета) способом. Количество добытого песка определяется с учетом фактических потерь. Маркшейдерская съемка производится не реже одного раза в три месяца. Объем вытянутых за месяц горных пород, принятый по данным оперативного учета, в последующем корректируется замером.

АО «Балашейские пески» п. 3.4 Выписки из учетной политики на 2021-2022 определяет налоговую базу в соответствии со ст. 338 НК РФ как стоимость добытых полезных ископаемых, исчисляемая как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, оцениваемой на основании пп.2 п.1 ст.340 НК РФ.

Учетной политикой Общества на 2021-2022 годы установлено, что оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ.

Таким образом, АО «Балашейские пески» при добыче полезного ископаемого использует прямой метод определения количества добытого песка, налоговая база определяется налогоплательщиком как стоимость добытых полезных ископаемых, исчисляемая как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, оцениваемой на основании пп.2 п.1 ст.340 НК РФ.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, т.е. исходя из цен реализации добытого песка за декабрь 2022 года.

При этом, согласно п. 3 ст. 340 НК РФ, оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства – участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

По результатам камеральной налоговой проверки на основании декларации за октябрь 2022 года по НДПИ в отношении АО «Балашейские пески»» Инспекцией установлено неправомерное определение стоимости добытого полезного ископаемого – формовочного песка, добываемого в соответствии с лицензией СМР 00681 ТЭ, что повлекло занижение суммы налога к уплате в размере 10 487 363 рублей.

Общество реализовало за октябрь 2022 года 16 видов песка, в количестве 60 666,51 тонн, сумма выручки без учета НДС и сумм расходов по доставке составила 71 582 930,78 руб.

Согласно Приказа об отпускных ценах на октябрь 2022 №75/п от 23.06.2022, Обществом установлены цены на реализацию формовочного песка по видам реализуемого песка.

Налогоплательщиком произведен расчет НДПИ за октябрь 2022 года, исходя из цен на природный формовочный песок марки 4-5К3О2-302-025 в размере 230 рублей за 1 тонну без учета НДС, при этом, песок марок 3-4К2О3-403 и 4-5К3О2-025 соответствует государственному стандарту ГОСТ 2138-91, марки песка, полученные путем применения технологического процесса, также соответствуют ГОСТ 2138-91.

За период октябрь 2022 установлены следующие цены реализации песка разных видов:

1) С 01.10.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

- Сызранская керамика г.Сызрань отпускная цена на Формопесок 1К1-201-202-025 - 1770 руб. без учета НДС;

- НПО Станкостроение г. Стерлитамак отпускная цена на Формопесок 1К1О2-303 МКР - 2845 руб. без учета НДС.

2) С 03.10.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

- АО Кубаньжелдормаш г. Армавир отпускная цена на Формопесок 1К1О2025 МКР - 3117 руб. без учета НДС.

3) С 04.10.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

- ООО ТДРК г. Новосибирск отпускная цена на Формопесок 1К1О303 МКР - 6918 руб. без учета НДС.

4) С 20.10.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

- ООО Спецматериалы пгт. Балашейка отпускная цена на:

Формопесок 1К1О2025 - 1041 руб. без учета НДС.

Формопесок 1К1О2025 МКР - 1201 руб. без учета НДС.

Формопесок 1К1 -2О1-202-025 МКР - 1201 руб. без учета НДС.

Формопесок 1К1О2-303МКР - 1201 руб. без учета НДС

Формопесок 1К12О1-202-025 - 1041 руб. без учета НДС.

Формопесок 1К1О2025 - 1041 руб. без учета НДС.

Формопесок 1К1О2025МКР - 1169 руб. без учета НДС.

Формопесок 1К1-2О1-202-025МКР - 1169 руб. без учета НДС.

Для прочих клиентов отпускная цена на формовочный песок марок 1К1О2-303 и 1К1-2О1-202-025(1К1О303,1К1О2025 и 1К2О202) установлена в размере 1713 рублей за тонну без учета НДС;

На природные формовочные пески марок 3-4К2О3-403,4-5К3О2-302-025 установленная цена 230 рублей за 1 тонну без учета НДС.

Таким образом, исходя из положений п. 3 ст. 340 НК РФ, стоимость единицы (1 тонны) полезного ископаемого за октябрь 2022 составит 1 179,94 руб. (71 582 930,78/60 666,51 = 1 179,94 руб.).


По результатам камеральной налоговой проверки на основании декларации за ноябрь 2022 года по НДПИ в отношении АО «Балашейские пески»» ИНН <***> Инспекцией установлено неправомерное определение стоимости добытого полезного ископаемого – формовочного песка, добываемого в соответствии с лицензией СМР 00681 ТЭ, что повлекло занижение суммы налога к уплате в размере 12 277 947 рублей.

Из представленного Заявителем отчета по продажам, следует, что Общество за ноябрь 2022 реализовало 15 видов песка, в количестве 60 205, 54 тонн, сумма выручки без учета НДС и сумм расходов по доставке составила 72 312 244, 34 руб.

Согласно приказа от 23.06.2022 №75/п об отпускных ценах на ноябрь, Обществом установлены цены на реализация формовочного песка по видам реализуемого песка.

Налогоплательщиком произведен расчет НДПИ за ноябрь 2022 года, исходя из цен на природный формовочный песок марки 4-5К3О2-302-025 в размере 230 рублей за 1 тонну без учета НДС, при этом, песок марок 3-4К2О3-403 и 4-5К3О2-025 соответствует государственному стандарту ГОСТ 2138-91, марки песка, полученные путем применения технологического процесса, также соответствуют ГОСТ 2138-91.

Согласно Приказа об отпускных ценах на ноябрь от 23.06.20222022 №75/п, Обществом установлены цены на реализацию формовочного песка по видам реализуемого песка.

За период ноябрь 2022 установлены следующие цены реализации песка разных видов:

1) С 01.11.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

РМК ООО г.Санкт-Петербург формопесок 1К1О2-303 МКР-3 751 руб. без учета НДС; Песок – 1 713 руб. за одну тонну без учёта НДС + ставка исполнителя за перевозку 2038 руб. за 1 тонну без учёта НДС; формопесок 1К1О2025 МКР- 2637 руб. без учёта НДС.

2) С 10.11.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

ЕВРАЗ НТМК АО Нижний Тагил отпускную цену на: формопесок 1К1О2-303 МКР- 1713 руб. без учета НДС.

3) С 15.11.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

АГАТ ПК ООО г. Ульяновск отпускную цену на: формопесок 1К1О303 МКР-1400 руб. без учета НДС;

4) С 17.11.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

Ижевский механический завод Ижевск отпускную цену на: формопесок 1К1О2-303 МКР – 1 665 руб. без учета НДС; формопесок 1К1-201-202-025 МКР-1 665 руб. без учета НДС;

5) С 19.11.2022 отпускная цена для следующих грузополучателей составила:

РМК ООО г. Санкт-Петербург отпускную цену на: формопесок 1К1О2-303 МКР -3803 руб. без учета НДС; песок -1 713 руб. за одну тонну без учета НДС + ставка исполнителя за перевозку 2090 руб. за 1 тонну без учёта НДС;

6) С 23.11.2022г. отпускную цену для следующих грузополучателей:

ТВСЗ г. Тихвин отпускную цену на: формопесок 1К1О2-303МКР - 903 руб. без учета НДС; формопесок 1К1О303МКР - 903 руб. без учета НДС;

Для прочих клиентов отпускная цена на формовочный песок марок 1К1О2-303 и 1К1-2О1-202-025(1К1О303,1К1О2025 и 1К2О202)-1713 рублей за 1 тонну без учета НДС, МКР-1 -624 рубля за 1 штуку без учёта НДС.

На природные формовочные пески марок 3-4К2О3-403,4-5К3О2-302-025-230 рублей за 1 тонну без учета НДС;

Грунт, образовавшийся при проведении землеройных работ, не загрязнённый опасными веществами (Песок промежуточная вскрыша горизонт II-а) 105рублей за 1 тонну без учёта НДС.

Таким образом, исходя из положений п. 3 ст. 340 НК РФ, стоимость единицы (1 тонны) полезного ископаемого составляет 1 201,09 руб. и соответственно сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в федеральный бюджет составит 12 277 947 руб.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.



Руководствуясь ст.  167-170, 180, 182, 206-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья


/
В.А. Максимова