Решение от 2 июня 2022 г. по делу № А60-13034/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13034/2022
02 июня 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 26 мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен 02 июня 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-13034/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Радиоэлектронные системы» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС по Кировскому району города Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области

о признании незаконным решения от 12.10.2021 № 6283,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 17.05.2021,

от заинтересованного лица ИФНС по Кировскому району города Екатеринбурга: ФИО3, представитель по доверенности от 11.04.2022 № 03-11/07892, ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2020 № 03-05/16,

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области: ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2020 № 05-14/16.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.


Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Судом приобщен к материалам дела отзыв и дополнительные документы, представленные заинтересованным лицом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области.

Других заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью «Радиоэлектронные системы» (далее – заявитель, ООО «РЭС», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ИФНС по Кировскому району города Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 12.10.2021 № 6283 и просит суд обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Определением суда от 28.04.2022 суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области.

Заинтересованные лица возражают против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

ООО «РЭС» имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером 66:41:0704044:28, расположенный на территории Кировского района г. Екатеринбурга на ул. Вишневая, д. 59.

ИФНС по Кировскому району проведена камеральная налоговая проверка в отношении, представленной ООО «РЭС» налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год.

По итогам проверки составлен акт от 28.04.2020 №2788 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.10.2021 № 6283.

Решением от 12.10.2021 № 6283 Обществу начислен земельный налог в размере 284 405 руб. и пени в размере 38 254,27 рублей. Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 56 881 рублей.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщикаУправлением ФНС России по Свердловской области решение от 12.10.2021 № 6283 оставлено без изменения и утверждено.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год ИФНС по Кировскому району установлено неправомерное применение Обществом в отношении земельного участка, находящегося в собственности, с кадастровым номером 66:41:0704044:28, отнесенного к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования для размещения объектов здравоохранения пониженной ставки 0,3%, что явилось основанием для доначисления земельного налога за 2019 год в сумме 284 405 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.10.2021 № 6283 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если не установлено иное.

На основании п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

По правилам п.3 ст.391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Согласно п.1 ст.390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст.391 НК РФ). В соответствии с п.1 ст.393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (подпункт 1);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (подпункт 2).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 НК РФ.

Решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 № 14/3 Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «город Екатеринбург» налоговая ставка установлена в размере 0,3 % в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, а также за исключением земельных участков, занятых индивидуальными жилыми домами и жилыми домами блокированной застройки, а также приобретенных (предоставленных) для строительства указанных объектов). В отношении прочих участков Решением установлена ставка в размере 1,5 %.

В силу подп. 8 п. 1 ст. 1 ЗК РФ одним из основных принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Согласно п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Статьей 85 ЗК РФ определено, что порядок использования земель населенных пунктов осуществляется в соответствии с зонированием их территорий.

Зонирование территории регламентируется Градостроительным кодексом Российской Федерации (далее - ГрК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 40 ЗК РФ собственник земельного участка имеет право возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные здания, строения, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно- гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов.

Статьей 42 ЗК РФ для собственников земельных участков и лиц, не являющихся собственниками земельных участков, установлена обязанность использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Таким образом, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями ЗК РФ.

Исходя из положений п. 4 ст. 37 ГрК РФ, п. 3 ст. 85 ЗК РФ, правообладатель земельного участка свободен в выборе основных и вспомогательных видов разрешенного использования такого земельного участка в пределах, предусмотренных градостроительным регламентом (при условии соблюдения требований технических регламентов), и вправе осуществлять указанное правомочие самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.

С учетом изложенного и положений ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник может самостоятельно выбирать вид разрешенного использования из числа предусмотренных зонированием территорий.

Изменение сведений о разрешенном использовании в таком случае производится на основании заявления заинтересованного лица и необходимых для кадастрового учета документов с использованием процедуры кадастрового учета изменений объекта недвижимости.

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в ЕГРН в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12651/1 1 указано, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Из Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11 также следует, что налогоплательщик вправе изменить фактическое использование земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Сведения о внесении изменений в государственный кадастр недвижимости в части изменении вида разрешенного использования земельного участка отсутствуют.

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельных участков в соответствии с их разрешенным использованием, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Поскольку доказательств изменения в установленном порядке вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 66:41:0704044:28 не имеется, его использование как участка, предоставленного для жилищного строительства, не доказано.

Сам факт жилищного строительства не является достаточным основанием для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7943/12).

Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженную ставку при исчислении земельного налога по указанному участку.

В соответствии с положениями статьи 57.3 ГрК РФ градостроительный план земельного участка выдается в целях обеспечения субъектов градостроительной деятельности информацией, необходимой для архитектурно- строительного проектирования, строительства, реконструкции объектов капитального строительства в границах земельного участка.

В градостроительном плане содержится информация, в том числе, об основных, условно разрешенных и вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка, установленных в соответствии с ГрК РФ. иным федеральным законом.

Градостроительный план земельного участка, представленный налогоплательщиком, с указанием основных и вспомогательных видов разрешенного использования не может быть принят во внимание, поскольку в нем указано несколько их видов, с учетом которых применяются различные ставки земельного налога.

Кроме того, сам по себе градостроительный план не является основанием для применения той или иной ставки налога, поскольку конкретный вид разрешенного использования, отраженный в ЕГРН, им не устанавливается и предназначается градостроительный план для иных целей, не связанных с налогообложением.

При данных обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководитель) налогового органа неправомерного решения.

Акт камеральной проверки от 28.04.2020 №2788 вместе с извещением от19.03.2021 № 5458 о времени и месте рассмотрения материалов проверки направлен посредством почтового отправления по адресу местахождения налогоплательщика, что подтверждается почтовым реестром, имеющемся в материалах проверки, и согласно информации сайта «Почта России» получен 11.05.2021, а также направлен по телекоммуникационным каналам связи 22.04.2021 и получен налогоплательщиком.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Возражения на акт камеральной проверки от 28.04.2020 №2788 Обществом в ИФНС по Кировскому району не представлены.

Довод заявителя о получении им решения об отложении после назначенной (29.04.2021) даты рассмотрения не может быть принят во внимание, так как 29.04.2021 окончательное решение по результатам проверки не принято.

При рассмотрении 12.10.2021 материалов проверки ИФНС по Кировскому району принята во внимание информация, размещенная на сайте «Почта России» о получении Обществом 08.10.2021 извещения от 28.09.2021 № 16660 о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Обстоятельство получения налогоплательщиком извещения позднее 08.10.2021 документально не подтверждено.

Таким образом, существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено, процессуальные права налогоплательщика соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Обстоятельств, смягчающих ответственность, не установлено ни в ходе проверки, ни в судебном заседании.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Радиоэлектронные системы» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья Е.В. Бушуева