Решение от 1 октября 2018 г. по делу № А13-5259/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-5259/2018
город Вологда
01 октября 2018 года



Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 01 октября 2018 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Волганефтепродукт» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 19.10.2017 № 2222,

при участии от заявителя ФИО2 по доверенности от 01.01.2018, от налоговой инспекции ФИО3 по доверенности от 12.09.2018,



у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Лукойл-Волганефтепродукт» (далее – общество, ООО «Лукойл-Волганефтепродукт») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговая инспекция) от 19.10.2017 № 2222.

В обоснование заявленных требований общество и его представители в судебном заседании указали на несоответствие решения инспекции и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Налоговая инспекция в отзыве на заявление и ее представители в судебном заседании требования заявителя не признали, считают решение законным и обоснованным, соответствующим законодательству о налогах и сборах и не нарушающим права и законные интересы общества.

Заслушав объяснения представителей заявителя и инспекции, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.


Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 год (т. 1, л. 136-155), по результатам которой составлен акт от 31.08.2017 № 9806 (т. 1, л. 45-49) и с учетом возражений общества (т. 1, л. 62-69) принято решение от 19.10.2017 № 2222 (т. 1, л. 50-61) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Указанными решением обществу доначислен налог на имущество в сумме 173 436 руб. и пени за неуплату налога на имущество в сумме 1884 руб. 67 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 14.12.2017 № 07-09/19692@ (т. 1, л. 79-83) жалоба налогоплательщика (т. 1, л. 70-78) оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом пониженной ставки по налогу на имущество организаций в размере 1,3% в отношении линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении внешних сетей электроснабжения, кабельной эстакады, кабельных линий, внутриплощадочных электрических сетей (опоры, провод), высоковольтных воздушных линий, трансформаторных подстанций, в том числе комплектных (КТП), силового кабеля резервного электроснабжения, вводных кабелей.

Общество в обоснование заявленных требований указало, что налог начислен по ставке 1,3% по имуществу, которое является неотъемлемой технологической частью объектов, указанных в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, а также используется для передачи электроэнергии. Кроме того, представитель заявителя указал, что пониженную ставку по налогу могут применять все организации, на балансе которых учитывается имущество, поименованное в Постановлении № 504, вне зависимости от осуществляемых ими видов деятельности.

Как следует из материалов дела, инспекция не согласна с исчислением обществом налога на имущество за 2016 год с применением пониженной ставки в отношении объектов, перечисленных в приложении № 1 к оспариваемому решению (т. 2, л. 29-31).

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В спорных периодах общество в соответствии со статьей 373 НК РФ являлось плательщиком налога на имущество организаций.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 381 НК РФ установлен перечень объектов, освобождаемых от обложения налогом на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2016 году 1,3 процента.

Пунктом 2 статьи 2 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, установлена в 2016 году - 1.3 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее – постановление № 504).

Налоговой инспекцией в решении и ее представителями в судебном заседании не оспаривался тот факт, что спорные объекты включены в вышеуказанный перечень.

В обоснование оспариваемого решения инспекция указала на то, что пониженную ставку могут применять организации, являющиеся субъектами электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и объекты электросетевого хозяйства, входящие в Единую национальную электрическую сеть, а также при условии, что данное имущество используется для передачи электроэнергии третьим лицам, а не используется дл собственного потребления.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 статьи 539 и пункта 1 статьи 548 ГК РФ правила § 6 «Энергоснабжение» применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац 11 статьи 3 Закона № 35-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

В соответствии с приказом Минэнерго России от 13.01.2003 № 6 «Об утверждении Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей» линия электропередачи – это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии (аналогическое определение содержится в пункте 34 ГОСТ 19431-84);

воздушная линия электропередачи – это устройство для передачи электроэнергии по проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным с помощью изоляторов и арматуры к опорам или кронштейнам и стойкам на инженерных сооружениях (мостах, путепроводах и т.п.). За начало и конец воздушной линии электропередачи принимаются линейные порталы или линейные вводы распределительного устройства (далее - РУ), а для ответвлений - ответвительная опора и линейный портал или линейный ввод РУ;

трансформаторная подстанция - это электрическая подстанция, предназначенная для преобразования электрической энергии одного напряжения в электрическую энергию другого напряжения с помощью трансформаторов;

кабельная линия электропередачи – это линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями, а для маслонаполненных кабельных линий, кроме того, с подпитывающими аппаратами и системой сигнализации давления масла.

В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется (предназначено) для передачи электроэнергии.

При этом НК РФ не установлено, что применение налоговых преференций невозможно в отношении тех объектов, которые используются налогоплательщиком как для передачи энергии третьим лицам, так и в целях обеспечения собственных нужд. Не имеет значения также то обстоятельство, использовал ли налогоплательщик в налоговом периоде эти линии для передачи энергии третьим лицам фактически либо по каким-либо причинам такие услуги в спорном периоде не оказывались.

В материалы дела обществом представлены договоры аренды нежилых помещений, в том числе автозаправочных станций вместе с технологическим оборудованием (т. 1, л. 84-106). При сопоставлении документов в отношении спорных объектов и договоров аренды установлено, что часть имущества используется для передачи электроэнергии в арендованные третьими лицами помещения.

С учетом изложенного, материалами дела подтверждается, что спорные объекты функционально предназначены, используются или могут быть использованы для передачи электроэнергии третьим лицам.

Кроме того, двойное назначение объектов не может препятствовать применению налогоплательщиком пониженной налоговой ставки.

При этом следует отметить, что по смыслу пункта 11 статьи 381 НК РФ и пункта 3 статьи 380 НК РФ использование налоговых преференций обусловлено лишь функциональным назначением имущества, независимо от его фактической эксплуатации в указанных выше целях и наличия (отсутствия) у налогоплательщика статуса энергосетевой организации.

Доказательств того, что спорные объекты предназначены для потребления, а не для передачи электроэнергии инспекцией не представлено, оспариваемое решение таких доводов не содержит.

Довод инспекции об отсутствии у общества статуса сетевой организации и вхождения спорного имущества в Единую национальную электрическую сеть судом отклоняется, поскольку применение пониженной ставки не поставлено в зависимость от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.

Предусмотренное пунктом 3 статьи 380 НК РФ применение пониженной ставки обусловлено лишь назначением объекта основных средств.

Аналогическая позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы России от 16.05.2018 № БС-4-21/9256 «О применении пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации» (вместе с письмом Минфина России от 14.05.2018 № 03-05-04-01/32171).

В связи с чем, суд считает необходимым указать, что согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании изложенного, правомерность доначисления обществу налога на имущество и пеней за неуплату указанного налога не доказана налоговым органом, решение инспекции подлежит признанию недействительным в полном объеме.

При таких обстоятельствах требования общества подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по госпошлине подлежат взысканию с налоговой инспекции в пользу общества в полном объеме согласно абзацу первому части первой статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

признать не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 19.10.2017 № 2222.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Волганефтепродукт».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Волганефтепродукт» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Ю.М. Баженова