Решение от 7 ноября 2019 г. по делу № А76-31772/2019

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-31772/2019
07 ноября 2019 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 07 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Прогресс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области о признании недействительным решения № 135 от 05.04.2018,

при участии в судебном заседании представителей: от ответчика – ФИО2 (доверенность от 25.12.2018, служебное удостоверение), ФИО3 (доверенность от 18.09.2019, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 135 от 05.04.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что для участка с кадастровым номером 74:33:0214001:115, который в 2016 году разделен на 2 земельных участка, для целей налогообложения с 01.01.2016 подлежит применению кадастровая стоимость вновь образованных земельных участков, установленных решением Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017 в размерах их рыночных стоимостей.

Налоговым органом представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете суммы налога к уплате, за исключением изменения кадастровой стоимости на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. В случае наличия судебного решения, измененная величина кадастровой стоимости земельного участка учитывается при расчете налоговой базы, начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В судебном заседании представители налогового органа против доводов заявления возражали по мотивам изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Налогоплательщик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания путем направления в его адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечил.

До начала судебного заседания от налогоплательщика поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (корректировка № 2, представлена 30.08.2017), по результатам которой составлен акт № 10054 от 14.12.2017, проведены дополнительные мероприятия налогового контроля и, с учетом письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение № 135 от 05.04.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить земельный налог за 2016 год в размере 1 275 148 руб. и пени в размере 8 861,79 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/002567 от 08.05.2019, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод инспекции, что сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Так, в ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «Прогресс» принадлежал на праве собственности с 12.09.2014 по 09.06.2016 земельный участок с кадастровым номером 74:33:0214001:115 общей площадью 47 361 кв. м., расположенный по адресу: Челябинская область, г. Магнитогорск, р-н Правобережный, пр-кт Ленина, 83.

Кадастровая стоимость принадлежащего ООО «Прогресс» земельного участка с кадастровым номером 74:33:0214001:115 по состоянию на 01.01.2016 составила 317 124 519,90 руб., что подтверждается сведениями ЕГРН. Указанная кадастровая стоимость определена на основании результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Челябинской области (утв. Приказом Министерства имущества и природных ресурсов Челябинской области от 10.11.2015 № 263-П).

В 2016 году произошло межевание указанного земельного участка, в результате которого образовались два земельных участка с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887 общей площадью 42 546 кв.м., 74:33:0214001:1888 общей площадью 4 815 кв.м.

Кадастровая стоимость вновь образованных земельных участков установлена по состоянию на 03.02.2016 в размере рыночной по решению Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № За-150/2017 в размере 101 344 572 руб. и 11 772 675 руб., соответственно.

В представленной в инспекцию 30.08.2017 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (корректировка № 2) Заявителем в отношении земельного участка с кадастровым номером 74:33:0214001:115 сумма земельного налога за 5 месяцев 2016 года исчислена в размере 707 039 руб., исходя из суммарной стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887, 74:33:0214001:1888 в размере 113 117 247 руб., установленной решением Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017 (113 117 247 руб. * 1,5% * 5/12).

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887, 74:33:0214001:1888 сумма земельного налога за 2016 год исчислена в декларации в общем размере 989 719 руб., исходя из стоимости данных участков в общем размере 113 117 247 руб., установленной решением Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017 (113 117 247 руб. * 1,5% * 7/12).

При этом, заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887, 74:33:0214001:1888 подано Заявителем в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости 26.12.2016.

По мнению инспекции, примененный налогоплательщиком расчетный метод определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 74:33:0214001:115 за 5 месяцев 2016 года путем сложения кадастровых стоимостей земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887 и 74:33:0214001:1888 (по решению Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017) не предусмотрен действующим законодательством.

Инспекция пришла к выводу, что сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, а потому указанная кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной стоимости вновь образованных из него земельных участков не подлежит применению при исчислении налога за налоговые периоды, предшествующие установлению такой рыночной стоимости.

Арбитражный суд признает правомерным указанный вывод инспекции.

Так, нормой п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 65 ЗК РФ земельный налог является формой платы за использование земли, при этом порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Нормой п. 1 ст. 393 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Положением п. 3 ст. 6 ЗК РФ установлено, что земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных ЗК РФ прав на землю является недвижимой вещью.

В силу п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ).

Для целей налогообложения, а также в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ и иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством Российской Федерации. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (ст.ст. 65 и 66 ЗК РФ).

В данном случае, как установлено инспекцией, по состоянию на 01.01.2016 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:33:0214001:115 составила 317 124 519,90 руб.

По результатам разделения указанного земельного участка (июнь 2016 года) образовались 2 земельных участка с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887 и 74:33:0214001:1888.

Заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887 и 74:33:0214001:1888 подано налогоплательщиком в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости 26.12.2016.

Вступившим в законную силу решением Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017 установлена кадастровая стоимость вновь образованных земельных участков по состоянию на 03.02.2016 в размере рыночной стоимости (101 344 572 руб. и 11 772 675 руб. соответственно) (ст. 69 АПК РФ).

В представленной в инспекцию 30.08.2017 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (корректировка № 2) налогоплательщиком в отношении земельного участка с кадастровым номером 74:33:0214001:115 сумма земельного налога за 5 месяцев 2016 года исчислена налогоплательщиком путем суммирования стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887 и 74:33:0214001:1888 в размере 113 117 247 руб., установленной решением Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017 (113 117 247 руб. * 1,5% * 5/12).

Сумма земельного налога за оставшиеся 7 месяцев 2016 года исчислена налогоплательщиком путем учета стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887 и 74:33:0214001:1888 в этом же размере – 113 117 247 руб., установленной решением Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017 (113 117 247 руб. * 1,5% * 7/12).

Однако, как верно отмечено инспекцией, примененная налогоплательщиком методика расчета земельного налога в данном случае не может быть признана правомерной.

В частности, кадастровая стоимость земельного участка (с кадастровым номером 74:33:0214001:115) в размере суммированной рыночной стоимости вновь образованных из него земельных участков (с кадастровыми номерами 74:33:0214001:1887 и 74:33:0214001:1888, установлена решением Челябинского областного суда от 25.05.2017 по делу № 3а-150/2017) не подлежит применению при исчислении налога за налоговые периоды, предшествующие установлению рыночной стоимости.

Решение о признании кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости может породить правовые последствия, связанные с определением налоговой базы по земельному налогу, только с момента вступления в законную силу соответствующего судебного акта и внесения в государственный кадастр соответствующих сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка.

Установленная судебным актом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.

Причем достоверность кадастровой стоимости земельного участка и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются.

Установление судом рыночной стоимости земельного участка является основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта (ст. 66 ЗК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Из изложенного следует, что измененная величина кадастровой стоимости земельного участка учитывается при расчете налоговой базы, начиная с периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Следовательно, та кадастровая стоимость по земельному участку, которая внесена в кадастр недвижимости, в целях определения налоговой базы по земельному налогу, изменяется только с момента вступления в силу решения суда, установившего его рыночную стоимость.

До этого момента продолжает действовать кадастровая стоимость, определенная в соответствии с установленными методиками и утвержденная Приказом Министерства имущества и природных ресурсов от 10.11.2015 № 263-П (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 13.03.2017 по делу № 305-ЭС16-16859).

Таким образом, применение инспекцией для целей налогообложения за 5 месяцев 2016 года кадастровой стоимости спорного земельного участка на сумму 317 124 519,60 руб. в соответствии с Приказом Министерства имущества и природных ресурсов является правомерным, а потому оспоренное решение вынесено инспекцией при наличии достаточных оснований.

На основании изложенного, отсутствует совокупность условий для признания оспоренного ненормативного акта недействительным, что исключает возможность удовлетворения требования заявителя.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу заявителя, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников