Решение от 16 июля 2018 г. по делу № А73-6309/2018

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-6309/2018
г. Хабаровск
16 июля 2018 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 09 июля 2018 года

Арбитражный суд Хабаровского края в составе

судьи Серга Д.Г.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1 – секретарем судебного заседания,

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Завод кровельных материалов «Далькровля» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 680015, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (адрес: 680003, <...>)

о признании незаконными действий ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска по первоначальному взысканию пени при наличии задолженности по основному долгу по НДФЛ,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 26.07.2017,

от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 29.12.2017 № 04-12/120,

от третьего лица – ФИО4 по доверенности от 29.12.2017 № 1,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью Завод кровельных материалов «Далькровля» (далее – заявитель, Общество, ООО ЗКМ «Далькровля», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее – инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска) о признании незаконными действий ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска по первоначальному взысканию пени при наличии задолженности по основному долгу по НДФЛ с 06.07.2017 по настоящее время незаконными; об обязании налогового органа о сторнировать незаконно исчисленные пени на сумму задолженности по НДФЛ в размере 34 302,35 руб., об обязании произвести зачет неправомерно взысканной суммы пени в размере 405 220,78 руб. в счет задолженности по НДФЛ, о восстановлении очередности взыскания задолженности.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае (далее – третье лицо, Уполномоченный по защите прав).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования в полном объеме, заявлено ходатайство об истребовании доказательств.

Представитель налогового органа в судебном заседании относительно предъявленных требований возражала по доводам, изложенным в отзыве.

Представитель Уполномоченного по защите прав в судебном заседании поддержала требования заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

В ходе судебного заседания установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении ООО ЗКМ «Далькровля» проведена ВНП по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ.

По результатам проверки вынесено решение от 20.12.2016 № 15-18/34 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым установлено неперечисление (несвоевоеменное перечисление) налоговым агентом в установленный срок удержанных сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в размере 2 547 519 руб., начислены пени в сумме 670 673 руб. и общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ (с учетом обжалования в УФНС России по Хабаровскому краю) в виде штрафных санкций в размере 48 479 руб.

Учитывая, что налогоплательщик после вступления в законную силу указанного решения не исполнил обязанность по уплате начисленных налогов, пени, штрафов, инспекцией в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ в установленные сроки в адрес общества направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 31.01.2017 № 377 (далее – требование № 377) со сроком добровольной уплаты до 20.02.2017.

Налогоплательщику представлялась отсрочка исполнения требования № 377 по срокам до 30.04.2017, до 31.05.2017, до 30.06.2017. Кроме того, срок 30.04.2017 в дальнейшем перенесен на 26.05.2017.

При этом, в период отсрочки оплата задолженности налогоплательщиком не производилась.

В связи с чем, на основании статьи 46 НК РФ инспекцией принято решение от 13.06.2017 № 824 о взыскании на сумму неуплаченного налога в размере 2 547 519 руб.

Во исполнение вышеуказанного решения налоговым органом в ВТБ банк и ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, а именно:

- от 13.06.2017 № 49540 в банк ВТБ (ПАО) на сумму налога в размере 2 016 785 руб.;

- от 13.06.2017 № 49600 в банк ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» на сумму налога в размере 530 734 руб.

После истечения последнего срока погашения задолженности с учетом отсрочки (30.06.2017) в соответствии со ст.46 НК РФ инспекцией принято решение от 05.07.2017 № 1061 о взыскании на сумму неуплаченных пеней в размере 670 673 руб. и штрафных санкций в размере 48 479 руб., не уплаченных по требованию № 377.

Во исполнение указанного выше решения о взыскании выставлены соответствующие инкассовые поручения, а именно:

- от 05.07.2017 № 57526 в банк ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» на сумму пени в размере 670 673 руб.;

- от 05.07.2017 № 57527 в банк ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» на сумму штрафных санкций в размере 48 479 руб.

В связи с отсутствием в филиале ВТБ (ПАО) в г. Хабаровске движения по расчетному счету налогоплательщика, инспекцией 31.07.2017 принято решение № 6364 об отзыве неисполненных инкассовых поручений (из филиала ВТБ (ПАО) в г Хабаровске отозвано инкассовое поручение от 13.06.2017 № 49 540 в сумме 2 016 785,00 руб.) и сформировано инкассовое поручение № 63145 на сумму 2 016 785,00 руб., которое направлено на исполнение в ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский».

Таким образом, поручения на списание пени и штрафа поступили в ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» раньше, чем поручение на списание оставшейся суммы налога, в связи с чем, и очередность списания пени была раньше, чем налога.

В результате чего, с расчетного счета ООО ЗКМ «Далькровля» в ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский» списана задолженность по пене по выездной налоговой проверке в размере 405 220,78 руб., а недоимка по НДФЛ по выездной налоговой проверке в сумме 2 016 785 руб. не взыскивалась.

Учитывая данное обстоятельство, за несвоевременную уплату задолженности по НДФЛ налогоплательщику начислены лишние пени в размере 34 302,35 руб. Расчет пени представлен налоговым органом, и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Не согласившись с первоначальным взысканием пени, при наличии задолженности по основному долгу по НДФЛ, а также начислением пени в сумме 34 302, 35 руб., налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает требования ООО ЗКМ «Далькровля» подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из вышеуказанной нормы права следует, что для признания оспариваемого представления недействительным суду необходимо установить наличие совокупности двух условий – несоответствие их какому – либо нормативному правовому акту и нарушения ими прав, законных интересов заявителя, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей либо создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, взыскание налога, пени, штрафа производится путем направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, действия налогового органа по взысканию пени по НДФЛ в сумме 405 220,78 руб., при наличии неуплаченной недоимки по НДФЛ в размере 2 016 785 руб. не соответствуют закону и нарушают права налогоплательщика, поскольку приводят к тому, что на эту недоимку дополнительно начисляются пени.

В рассматриваемой ситуации, произошло дополнительное начисление налоговым органом пени в размере 34 302,35 руб.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании действий (бездействия) незаконными.

Следовательно, на основании части 2 статьи 201 АПК РФ следует признать незаконными действия ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска по первоначальному взысканию пени в сумме 405 220,78 руб. с расчетного счета налогоплательщика (в ФПАО «Дальневосточный банк» «Хабаровский»), при наличии задолженности по основному долгу по НДФЛ, с 06.07.2017 по настоящее время.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Учитывая изложенное, выбор правовосстановительной меры относится к компетенции арбитражного суда.

В качестве правовосстановительной меры считает необходимым обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска произвести сторнирование в карточке лицевого счета и других учетных документах ООО ЗКМ «Далькровля» незаконно начисленной пени в размере 34 302,35 руб.

Другие правовосстановительные меры, предлагаемые налогоплательщиком, суд отклоняет по следующим основаниям.

Суд не вправе обязать налоговый орган произвести зачет излишне уплаченных пени в размере 405 220,78 руб., поскольку зачет проводится по специальным правилам, установленным статьей 78 НК РФ.

Правовосстановительная меры о восстановлении очередности взыскания задолженности, в той формулировке, которую предлагает заявитель, является неисполнимой.

Судом отклоняются доводы налогового органа о том, что налоговым органом, с целью восстановления прав налогоплательщика 20.09.2017, приняты решения № 10, № 11 о приостановлении действия поручений на списание от 05.07.2017 № 57526, № 57527, поскольку само по себе данное обстоятельство не позволяет в полном объеме восстановить права налогоплательщика, сторнировав неправомерно начисленные пени в сумме 34 302,35 руб.

В силу пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В связи, с чем расходы по государственной пошлине полежат отнесению на налоговый орган.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать действия ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска по первоначальному взысканию пени, при наличии задолженности по основному долгу по НДФЛ, с 06.07.2017 по настоящее время незаконными.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска произвести сторнирование незаконно начисленной пени на сумму заложенности по НДФЛ в размере 34 302,35 руб.

В удовлетворении остальных заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска в пользу Общества с ограниченной ответственностью Завод кровельных материалов «Далькровля» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Серга Д.Г.