Решение от 5 октября 2021 г. по делу № А63-8612/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-8612/2021
г. Ставрополь
05 октября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2021 года

Решение изготовлено в полном объеме 05 октября 2021 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Цаговой И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***>, ОГРНИП 311265111100516, г. Светлоград, к государственному учреждению - отделению Пенсионного фонда Российской Федерации Ставропольскому краю, при участии третьего лица- Межрайонной ИФНС России № 3 по СК, г. Ипатово, об оспаривании решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов от 19.04.2021 № 5/19.04.21-Р,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Ставрополю Ставропольского края (межрайонное) (далее - отделение) об отмене решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов от 19.04.2021 № 5/19.04.21-Р.

Определением от 06.07.2021 заявление принято, возбуждено производство по делу. Суд привлек к участию в деле в деле в качестве соответчика (второго заинтересованного лица) межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ставропольскому краю (далее - инспекция).

В обоснование требований указано, что оспариваемый отказ пенсионного фонда в возврате излишне уплаченных страховых взносов, в связи с пропуском трехлетнего срока на обращение, является незаконным, поскольку о наличии переплаты заявителю стало известно после обращения предпринимателя в налоговый орган для получения справки о состоянии расчетов с бюджетом, то есть 12.04.2021. Дополнительно пояснил, что причиной пропуска срока на обращение за возвратом излишне уплаченной суммы страховых взносов послужило ненаправление пенсионным фондом и налоговым органом в его адрес уведомления о наличии переплаты, а также ввиду нахождения его в период с 24.11.2017 по 12.12.2018 под стражей по подозрению в преступлении, которое он не совершал. Предприниматель направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, согласно которому предприниматель должен был самостоятельно исчислять страховые взносы за истекшие периоды и, с учетом произведенной им уплатой страховых взносов, определять сумму переплаты. Следовательно, заявитель с 31.03.2017 располагал информацией о наличии переплаты, ввиду самостоятельной уплаты страховых взносов за 2016 год в размере 154 851,84 руб., и имел возможность своевременного обращения за возвратом излишне уплаченных сумм.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, в котором подтвердил наличие за предпринимателем излишне уплаченных сумм страховых взносов и сослался на оставление вопроса об обоснованности требований заявителя на усмотрение суда.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, представителей не направили, ходатайств и (или) возражений относительно рассмотрения данного дела в их отсутствие не заявили, несмотря на надлежащее уведомление о времени и месте рассмотрения заявления кредитора. В связи с этим, суд на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) считает возможным рассмотреть дело по представленным документам в отсутствие участвующих в деле лиц, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы дела, проанализировав и оценив представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что предприниматель состоит на налоговом учете в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ставропольскому краю.

В 2016 году предприниматель представлял налоговые декларации по УСН, ЕНВД и НДФЛ за указанный период.

С учетом сведений, отраженных в названных декларациях, и положений части 1.1 статьи 14 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) предпринимателем самостоятельно произведен расчет суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за 2016 год в размере 154 851,84 руб.

12 апреля 2021 года заявитель обратился в налоговый орган для уточнения расчетов по налогам и страховым сборам и получил справку № 9735 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам по состоянию на 12.04.2021, в которой отражено наличие у предпринимателя переплаты в размере 75 712,88 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя 13.04.2021 в государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ставропольскому краю с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взыскных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2016 год в размере 75 712,88 руб.

19 апреля 2021 года пенсионный фонд отказал в возврате сумм страховых взносов в связи с истечением трехлетнего срока для подачи заявления со дня уплаты суммы, указанной в заявлении, дополнительно сославшись на возможность восстановления срока обращения за возвратом в судебном порядке.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно статье 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ определен порядок определения размера дохода в целях исчисления размера страхового взноса в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ указано, что в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1); для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (пункт 3); для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса (пункт 4); для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пункт 6).

Как разъяснено в постановлении № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхе: взносов, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов 2014-2016 годы, определялся органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании сведений о размере дохода, передаваемых налоговыми органами не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно нормам статьи 16 Закона № 212-ФЗ плательщик, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, самостоятельно производит расчет страховых взносов.

Как указал пенсионный фонд с учетом всех начисленных и уплаченных страховых взносов на ОПС по состоянию на 31.12.2016 у предпринимателя образовалась задолженность в размере 79 138,96 руб., сведения о которой были переданы в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю в соответствии с Порядком обмена информацией территориальных отделений Пенсионного Фонда Российской Федерации с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 21.09.2016 № ММВ-23-1/20@/4И.

Из материалов дела следует, что предприниматель произвел уплату страховых взносов за 2016 год с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 154 851,84 руб.

В связи с уплатой предпринимателем денежных средств в большем размере, за ним образовалась переплата в размере 75 712,88 руб.

Часть 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налогов регламентируется статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При этом трехлетний срок в общем случае определяется с момента фактической уплаты налога, определяемого в соответствии со статьей 45 НК РФ. В случае пропуска установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ срока возврата налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-0 разъяснил, что в случае пропуска срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные ГК РФ.

Аналогичные разъяснения даны в пунктам 33, 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно которым при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Восстановление срока подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган, в случае его пропуска статьей 78 НК РФ, не предусмотрено. При этом, налогоплательщик, в случае пропуска трехлетнего срока (статья 78), вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

То есть, из содержания Определения Конституционного Суда РФ № 173-О и вышеназванных норм, следует, что существует два порядка исчисления трехлетнего срока в целях применения пункта 7 статьи 78 НК РФ.

Для обращения в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ, трехлетний срок исчисляется со дня уплаты.

Для обращения с заявлением о возврате налога в судебном порядке трехлетний срок исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 200 ГК РФ - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56 вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Обстоятельства, о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок, подлежат выяснению судом при проверке соблюдения срока предусмотренного статьей 78 НК РФ.

Указанная правовая позиция закреплена также в Определении Верховного Суда РФ от 12 февраля 2018 года № 309-КГ17-22173.

В рассматриваемом случае, трехлетний срок на подачу заявления в суд о возврате излишне уплаченного налога подлежит исчислению со дня, когда налогоплательщику стало известно о возникновении у него переплату, то есть со дня уплаты страховых взносов за 2016 год - 31.03.2017.

Предприниматель исчисляет и уплачивает страховые взносы самостоятельно, следовательно, должен был знать о факте излишней уплаты данных взносов непосредственно в момент уплаты.

Довод заявителя о несоблюдении налоговым органом и пенсионным фондом положений пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса является несостоятельным, поскольку неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

Данная правовая позиция подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491 по делу № А56-20427/2017.

Судом не установлено объективных и уважительных причин пропуска предпринимателем срока для обращения в пенсионный фонд за возвратом излишне уплаченных страховых взносов, поскольку нахождение ФИО1 под стражей по подозрению в преступлении не может приостанавливать либо прерывать течение данных сроков.

Кроме того суд принимает во внимание, что постановление о прекращении уголовного дела и уголовного преследования датировано 12.12.2018, в то время как с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм предприниматель обратился 13.04.2021.

Учитывая изложенное, суд отказывает в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока обращения за возвратом излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 75 712,88 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что у пенсионного фонда отсутствовали законные основания для возврата предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов, в связи с пропуском им срока на обращение за возвратом излишне уплаченных сумм, в связи с чем решение пенсионного фонда является законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования

При таком положении в удовлетворении требований предпринимателя следует отказать.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетрении ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд, отказать.

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Светлоград, ОГРНИП 311265111100516, отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья И.В.Навакова