Решение от 4 июля 2018 г. по делу № А13-3260/2018

245/2018-81447(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-3260/2018
город Вологда
05 июля 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 05 июня 2018 года. Полный текст решения изготовлен 05 июля 2018 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи

Баженовой Ю.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Коммунальщик» о признании частично недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области от 02.02.2018 № 045V12180000020, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области,

при участии от заявителя директора ФИО2, ФИО3 по устному ходатайству, от учреждения ФИО4 по доверенности от 03.04.2018,

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Коммунальщик» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области (далее – УПФ РФ) от 02.02.2018 № 045V12180000020 в части предложения к уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3713 руб. 88 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 860 руб. 95 коп., страховых взносов по дополнительному тарифу в сумме 86 322 руб. 23 коп., начисления пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, пеней по дополнительному тарифу и привлечения к ответственности в виде штрафа по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) в соответствующих суммах (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Определением суда от 03 мая 2018 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - налоговая инспекция).

Представители налоговой инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора, в судебное заседание не явились.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей налоговой инспекции.

В обоснование предъявленных требований заявитель и его представители в судебном заседании сослались на несоответствие оспариваемой части решения требованиям Закона № 212-ФЗ и нарушение прав заявителя.

УПФ РФ в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании предъявленные требования не признали, считая оспариваемое решение соответствующим требованиям законодательства и не нарушающим права и законные интересы заявителя. Представитель УПФ РФ в судебном заседании и письменных пояснениях указал, что доначисления по дополнительным тарифам в отношении маляра 4 разряда произведены с 16.05.2016 по 31.12.2016 со ссылкой на приложение № 2 к акту проверки.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела УПФ РФ, проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 25.12.2017 № 045V10170000522 (т. 1, л. 77-97).

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения письменных возражений общества УПФ РФ принято решение от 02.02.2018 № 045V12180000020 (т. 2, л. 1-9) о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 12 505 руб. 59 коп., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 5234 руб. 18 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1213 руб. 38 коп., по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 86 322 руб. 23 коп., пени за

несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1432 руб. 24 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 332 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов по дополнительному тарифу в сумме 12 597 руб. 04 коп.

Не согласившись с решением УПФ РФ, общество обратилось с заявлением в суд о признании его частично недействительным.

В ходе проверки УПФ РФ установлено, что в 2014 году общество не исчислило и не уплатило страховые взносы с оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом работнику ФИО5 в общей сумме 4574 руб. 83 коп.

Кроме того, в пункте 2 оспариваемого решения УПФ РФ сделан вывод о том, что обществом неправомерно не исчислены и не уплачены страховые взносы за работников, занятых во вредных условиях труда по профессиям электрогазосварщик, электрогазосварщик 4 разряда, электрогазосварщик 5 разряда, кровельщик 4 разряда, маляр 4 разряда.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в проверяемый период, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Материалами дела подтверждается и лицами, участвующими в деле, не оспаривается, что общество является плательщиком страховых взносов.

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ (часть 1 статьи 8

Закона № 212-ФЗ).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.

Само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда.

Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

В силу правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08 июня 2010 года № 1798/10, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей- инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или

иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Содержащееся в названном постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Кроме того, согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Таким образом, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Федерального закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, поскольку не является объектом начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 18 октября 2013 года по делу № А56-1646/2013.

Следовательно, суммы выплат дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами не являлись объектом для исчисления страховых взносов, в связи с чем у УПФ РФ не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

В пункте 2 оспариваемого решения УПФ РФ сделан вывод о том, что обществом неправомерно не исчислены и не уплачены страховые взносы за работников, занятых во вредных условиях труда по профессиям электрогазосварщик, электрогазосварщик 4 разряда, электрогазосварщик 5 разряда, кровельщик 4 разряда, маляр 4 разряда.

Расчет доначисленных сумм содержится в приложении № 2 к акту от 25.12.2017 № 045V10170000522 (т. 2, л. 11-13).

Не оспаривая факт занятости работников названных профессий на работах, относящихся к Списку № 2, заявитель полагает, что выполнение указанными лицами работ с вредными веществами и средствами менее чем 80 процентов рабочего времени не влечет обязанность общества исчислять страховые взносы по дополнительному тарифу.

Согласно части 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее – Закон № 173-ФЗ), применяются с 1 января 2013 года дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1

статьи 27 Закона № 173-ФЗ с 1 января 2013 года предусмотрена уплата дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (часть 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ).

В зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ дополнительных тарифов частью 2.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов установлены размеры дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 27 действовавшего до 1 января 2015 года Закона № 173-ФЗ списки работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых трудовая пенсия по старости назначается досрочно, утверждались Правительством Российской Федерации. Аналогичное правовое регулирование предусмотрено частью 2 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Спор о включении должностей работников в Список № 2 в данном деле отсутствует.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2017 № 236-О законодатель связывает право на назначение пенсии до достижения общеустановленного пенсионного возраста лишь с такой работой, выполнение которой сопряжено с неблагоприятным воздействием различного рода факторов, повышенными психофизиологическими нагрузками, обусловленными спецификой и характером труда, влияющими на утрату профессиональной трудоспособности.

Начисление страховых взносов по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости.

Правила исчисления периодов работы, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27, 28 Закона № 173-ФЗ, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 № 516 (далее - Правила).

Согласно с пунктами 5, 6 Правил в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, которая выполнялась: постоянно в течение полного рабочего дня; в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства.

Под полным рабочим днем, в силу положений постановления Министерства труда Российской Федерации от 22.05.1996 № 29 «Об утверждении разъяснения «О порядке применения Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78, 78.1 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» право на пенсию по старости в связи с особыми условиями труда и на пенсию за выслугу лет», понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных списками, не менее 80% процентов рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения

подготовительных и вспомогательных работ.

В стаж работы, которая дает право на досрочное назначение трудовой пенсии, периоды работы на условиях неполного рабочего дня не включаются.

В обоснование заявленных требований общество указало, что электрогазосварщики, электрогазосварщики 4 разряда, электрогазосварщики 5 разряда, кровельщики 4 разряда, маляры 4 разряда заняты на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда лишь частично. Работники по спорным профессиям помимо работ, связанных с тяжелыми условиями труда выполняют и иную работу, в нормальных условиях труда, что отражено в листках учета каждого работника, табелях учета рабочего времени на работах без вредности и с вредными условиями труда, расчетных листках, в которых отражены начисления без вредных условий труда и с вредными условиями труда.

В подтверждение выполнения работ связанных не только с вредными условиями труда, обществом представлены должностные инструкции, табеля учета рабочего времени на полный рабочий день, табеля рабочего времени с вредными условиями труда, книги учета работ и рабочего времени, листки учета.

Поскольку работники, в отношении которых доначислены страховые взносы по дополнительному тарифу, были заняты на работах менее 80 процентов рабочего времени, то есть в течение неполного рабочего дня, у страхователя отсутствует обязанность уплачивать дополнительные взносы.

Указанная позиция соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21 февраля 2017 года № 309-КГ16-19585 по делу № А07-1237/2015.

Таким образом, УПФ РФ неправомерно начислены дополнительные страховые взносы на выплаты и вознаграждения физических лиц в сумме 86 322 руб. 23 коп., занятых в течение неполного рабочего дня на видах работ, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ.

Таким образом, решение УПФ РФ от 02.02.2018 № 045V12180000020 в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3713 руб. 88 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 860 руб. 95 коп., страховых взносов по дополнительному тарифу в сумме 86 322 руб. 23 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа подлежит признанию недействительным. Требования общества подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с УПФ РФ в пользу общества согласно части 1 статьи 110 АПК РФ.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов в случае признания ненормативных правовых актов недействительными должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области от 02.02.2018 № 045V12180000020 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 3713 руб. 88 коп., на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 860 руб. 95 коп., страховых взносов по дополнительному тарифу в сумме 86 322 руб. 23 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Коммунальщик».

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области в пользу открытого акционерного общества «Коммунальщик» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В части признания недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Вологде Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья Ю.М. Баженова