Решение от 19 апреля 2017 г. по делу № А34-7678/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-7678/2016
г. Курган
20 апреля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2017 года.

В полном объёме решение изготовлено 20 апреля 2017 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Задориной А.Ф., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде помощником судьи Сыч Т.Ю., с использованием средства аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Шадринский пивзавод» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: явки нет, ходатайство,

от заинтересованного лица: ФИО1 – представитель по доверенности № 03-17/14 от 07.09.2015, паспорт; ФИО2 – представитель по доверенности № 03-17/28 от 29.12.2016, удостоверение,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Шадринский пивзавод» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 148 от 20.05.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Курганской области.

Ранее, заявителем были представлены дополнительные объяснения, в которых заявленные требования поддерживает в полном объеме. Кроме того, 13.04.2017 от заявителя через канцелярию суда поступили дополнительные письменные объяснения, согласно которым заявленные требования поддерживает в полном объеме. В представленных объяснениях указано, что налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих факт отгрузки алкогольной продукции в адрес конкретных, а не абстрактных покупателей с указанием соответствующих первичных документов по операциям, которые вменяются налогоплательщику в качестве занижения налогооблагаемой базы по акцизам за ноябрь 2014 года; доказательств обращения к налогоплательщику с требованием о предоставлении первичных документов в материалах дела не содержится.

В представленных 13.04.2017 объяснениях заявитель просит провести судебное заседание без участия представителя.

От заинтересованного лица 12.04.2017 через канцелярию суда поступили дополнительные пояснения от 07.04.2017. Представители заинтересованного лица в судебном заседании пояснили, что с письменными объяснениями заявителя от 13.04.2017 не ознакомлены.

В ходе судебного заседания 13.04.2017 судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв, для возможности ознакомления представителями налогового органа с поступившими от заявителя дополнительными объяснениями. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях, ходатайствовали о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений от 07.04.2017, представленных через канцелярию суда, представили сведения о направлении дополнительных пояснений в адрес заявителя (сведения о направлении от 10.04.2017), а также доказательства направления заявителю документов в отношении ООО «Крит», ООО «ТД «Ахиллес» (сведения о направлении от 24.03.2017); для приобщения к материалам дела представили копию сообщения (с требованием о представлении пояснений) № 08-20/63 от 22.01.2015.

Представители налогового органа пояснили также, что сведения в отношении контрагентов ООО «Крит», ООО «ТД «Ахиллес» в акте отражены справочно, в разделе общие сведения, в пункте мероприятий, проведенных в ходе камеральной проверки. Полученные ответы по контрагентам не отражают в полной мере те объемы реализации продукции за ноябрь 2014, так как документы, полученные от контрагентов, содержат информацию за другие налоговые периоды. В разделе 2 акта содержатся выводы налогового органа по доначислению налога на основании данных ЕГАИС, декларации № 3 и декларации № 5 представляемых в «Росалкогольрегулирование», данные ответы контрагентов в этом разделе не отражены, также они не отражены в принятом решении № 148 от 20.05.2015.

Представленные и поступившие документы приобщены к материалам дела (статей 66, 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено без участия представителя заявителя.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей заинтересованного лица, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Шадринский пивзавод» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.07.2001, о чём в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>.

В проверяемый период (ноябрь 2014 года) общество имело лицензию на производство, хранение и поставку произведённых спиртных напитков (в том числе водки), на розничную продажу алкогольной продукции.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 18.04.2016 по делу № А34-1445/2016 в отношении заявителя введена процедура конкурсного производства, определением от 18.04.2016 конкурсным управляющим утверждён ФИО3

Обществом с ограниченной ответственностью «Шадринский пивзавод» была подана налоговая декларация по акцизам за ноябрь 2014 года, налоговым органом проведена камеральная проверка указанной декларации, оформленная актом № 15 камеральной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью «Шадринский пивзавод» от 08.04.2015 (л.д. 99-111, том 1). В акте зафиксированы выявленные нарушения.

По результатам проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области принято решение № 148 от 20.05.2015 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 117-127, том 1).

В соответствии с решением, установлено занижение заявителем налоговой базы в пересчете на безводный этиловый спирт объёмом 24311,5 литров, неуплата акциза в размере 12155750 руб., заявитель привлечён к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату акциза, за просрочку исполнения обязанности по уплате акциза начислены пени.

На основании апелляционной жалобы заявителя Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области приняло решение от 02.06.2016 № 108 (л.д. 132-136, том 1), которым спорное решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Таким образом, досудебный порядок, предусмотренный положениями статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество с ограниченной ответственностью «Шадринский пивзавод», на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратилось в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

Суд находит заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В ходе проверки инспекцией установлено, что заявитель в проверяемом периоде являлся плательщиком акцизов, так как осуществлял реализацию алкогольной продукции с объемной долей спирта свыше 9%. Организацией 25.12.2014 представлена налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за ноябрь 2014 года с суммой к уплате в бюджет 2921890 руб. При этом налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составила 5843,78 л. (налоговая ставка – 500 руб.).

По данным из информационного ресурса ЕГАИС – отчет об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (Вся продукция, фасованная) за ноябрь 2014 года потребителям отгружено алкогольной продукции всего 274532 бутылок, что составляет 30180,58 л. в пересчете на безводный этиловый спирт.

Исходя из изложенного установлены расхождения между декларацией по акцизам за ноябрь 2014 года и данными из ЕГАИС за ноябрь 2014 года в размере 24336,8 л. (30180,58 л. – 5843,78 л.).

Инспекцией направлены сообщения в адрес налогоплательщика о представлении пояснений по факту расхождения сведений декларации по акцизам со сведениями из ЕГАИС.

В представленных заявителем пояснениях (вх. 00976 от 02.02.2015, вх. 01873 от 24.02.2015) он ограничился лишь сообщением о том, что данные информационного ресурса ЕГАИС за ноябрь месяц 2015 года соответствует данным его налоговой декларации по акцизам за ноябрь 2014 года и данным отгрузки алкогольной продукции по оптовой лицензии А647979 № 18690 от 02.09.2011 по 02.09.2016 (л.д. 21-23, том 2).

Также в решении налогового органа отражено, что ООО «Шадринский пивзавод» не приводит сведений об отгрузке покупной алкогольной продукции по оптовой лицензии, не прилагает к сообщению сведений об остатках алкогольной продукции собственного производства на складах. Регистры бухгалтерского и налогового учета не представлены, инвентаризационная опись по складу готовой продукции собственного производства и по оптовому складу не представлены. Заявителем не представлено документов в подтверждение того, что спорная разница является отгрузкой по оптовой лицензии, приобретенной у поставщиков, и не учитывается в налогооблагаемой базе.

Для проверки правильности отражения в декларации по акцизам за ноябрь 2014 года налогооблагаемой базы инспекцией проведен сравнительный анализ объемных деклараций: декларации об объеме производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (декларация № 3), декларации об объемах оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (декларация № 5) с Отчетом об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (Вся продукция, фасованная) – таблица 3 в решении.

В решении указано, что данные по декларации № 3 отражают отгрузку собственного производства за 4 квартал 2014 года и должны совпадать с данными деклараций по акцизам за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года. По объемной декларации № 3 следует, что объем поставленной алкогольной продукции составляет 274055,8 л. за 4 квартал. В декларациях по акцизам объем указа в размере 123122,5 л., что ниже, чем в декларации № 3, на 150933,3 л. Таким образом, установлено занижение в декларациях по акцизам за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года объема поставленной алкогольной продукции собственного производства на 150933,3 л.

Сумма данных по декларации № 3 и данных декларации № 5 должна быть равна данным Отчета об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (Вся продукция, фасованная) из информационного ресурса ЕГАИС. Из сопоставления данных по декларациям следует, что объем поставленной продукции в 4 квартале 2014 года по сумме декларации № 3, декларации № 5 равен отчету по ЕГАИС за 4 квартал 2014 года.

Всего за 4 квартал 2014 года установлено завышение данных по отгрузке покупной продукции и, соответственно, занижение отгрузки продукции собственного производства, являющейся налогооблагаемой базой по акцизам, на 159933,3 л.

Также, на основании сообщения заявителя от 24.02.2015 и анализа документов налоговый орган делает вывод, что объем отгрузки покупной продукции в ноябре 2014 года должен был быть задекларирован в декларации № 5 в размере 60983,5 л. (75777,25 – 14793,75). Такой объем покупной продукции налогоплательщиком не мог быть физически отгружен в ноябре 2014 года, так как согласно декларации № 5, отражающей отгрузку покупной продукции по оптовой лицензии, всего отгружен в 4 квартале 2014 года незначительный объем покупной продукции – 5349,5 л.

В результате камеральной проверки декларации по акцизам за ноябрь 2014 года установлено несоответствие данных об объемах отгрузки по оптовой лицензии:

- ФС Росалкогольрегулирования – 5349,5 л.;

- данные ЕГАИС и объемных деклараций – 60983,5 л.

В результате камеральной проверки декларации по акцизам за ноябрь 2014 года установлено завышение данных по отгрузке покупной продукции и, соответственно, занижение отгрузки продукции собственного производства, являющейся налогооблагаемой базой по акцизам, на 24311,5 л. (расчет приведен в таблице 4 решения).

Дополнительно налоговым органом сверен остаток покупной продукции на начало 4 квартала 2014 года, отраженный в декларации № 5, с объемом отгруженной покупной продукции за 4 квартал 2014 года, в том числе за ноябрь 2014 года.

По декларации № 5 по состоянию на 01.10.2014 остаток продукции составлял 15937,25 л.

Как установлено налоговым органом, остатка покупной продукции в размере 15937,25 л. недостаточно для отгрузки в ноябре 2014 продукции по оптовой лицензии в размере 60983,5 л. Следовательно, отгрузка в ноябре 2014 года по покупной лицензии в размере 60983,5 л. не осуществлялась.

На основании этого налоговым органом сделан вывод о неподтверждении данных о налогооблагаемой базе в налоговой декларации и письме заявителя от 18.02.2015 (вх. 01873 от 24.02.2015).

Дополнительно инспекцией произведен расчет остатка покупной продукции по состоянию на 01.11.2014 исходя из данных инвентаризационной описи по оптовому складу по состоянию на 31.12.2014 и данных по отгрузке товара, содержащихся в ЕГАИС «Отчетах об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции», и данных, содержащихся в декларациях по акцизам, представленным в налоговый орган за 10 месяцев 2014 года.

По инвентаризационной описи по оптовому складу № 20 от 31.12.2013, представленной заявителем, остаток алкогольной покупной продукции на оптовом складе на 31.12.2013 составляет 528484 бутылки или 86308 л. в пересчете на безводный этиловый спирт (расчет в таблице № 5).

По данным из ресурса ЕГАИС – Отчета об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (Вся продукция, фасованная) за 10 месяцев 2014 года алкогольной продукции всего в пересчете на безводный этиловый спирт приобретено покупной продукции для продажи по оптовой лицензии в пересчет на безводный этиловый спирт – 426,52 л. (расчет в таблице № 6).

По данным из ресурса ЕГАИС – Отчета об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (Вся продукция, фасованная) за 10 месяцев 2014 года потребителям отгружено продукции собственного производства и покупной продукции всего в пересчет на безводный этиловый спирт 292809,58 л. (расчет в таблице № 7).

По данным налоговых деклараций, представленных обществом, объем отгруженной продукции собственного производства за 10 месяцев 2014 года в пересчет на безводный этиловый спирт составляет 192623,81 л. (расчет в таблице № 8).

Таким образом, налоговым органом установлено расхождение сведений об объемах в пересчет на безводный этиловый спирт за 10 месяцев 2014 года из деклараций по акцизам со сведениями из информационного ресурса ЕГАИС на 100185,77 л. Также установлено завышение отгрузки по оптовой лицензии за ноябрь 2014 года на 24336,8 л.

На основе анализа представленных документов налоговый орган в оспариваемом решении отобразил, что остаток покупной продукции по оптовому складу на 01.01.2014 в пересчет на безводный этиловый спирт – 86308 л. Приобретено продукции для продажи по потовой лицензии – 426,52 л. Остатка покупной продукции по оптовому складу по состоянию на 01.11.2014 не было. Следовательно, осуществить поставку в ноябре 2014 года алкогольной продукции в пересчете на безводный этиловый спирт в размере 24336,8 л. у ООО «Шадринский пивзавод» не имелось возможности.

Налогооблагаемая база по акцизам занижена на 24311,5 л, не уплачен акциз в размере 12155750 руб.

Штраф, начисленный заявителю, в порядке статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации снижен в 20 раз.

Не согласившись с решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением (с учётом уточнения), ссылаясь на нарушения, в том числе процессуальные, при проведении проверки, на то, что выводы сделаны не на основании первичных документов, которые налоговый орган не истребовал, а данные ЕГАИС не могли использоваться для исчисления налога. Выводы проверяющих основаны на их субъективном мнении. Также ссылался на несоразмерность суммы штрафа.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель, как производитель алкогольной продукции, является плательщиком акциза.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения акцизом признаётся реализация на территории Российской Федерации лицами произведённых ими подакцизных товаров.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизными товарами признается алкогольная продукция.

Налоговая база при реализации продукции в целях исчисления акциза на алкогольную продукцию определяется в соответствии со статьёй 187 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно подпункту 1 пункта 2 которой налоговая база при реализации произведённых налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

Согласно статье 193 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации алкогольной продукции с объёмной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговая ставка составляет 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 192 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом в целях исчисления акциза является календарный месяц.

Пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность плательщиков акциза представлять в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из положений пункта 3 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками алкогольной продукции производится исходя из её фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено несоответствие данных, отражённых в налоговой декларации за ноябрь 2014 года данным, отражённым в декларациях общества об объёме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Государственное регулирование в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации установлено Федеральным законом от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (далее - Федеральный закон №171-ФЗ).

В соответствии со статёй 5 Федерального закона №171-ФЗ к полномочиям органов государственной власти Российской Федерации в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции относится, в том числе введение единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - ЕГАИС) для осуществления государственного контроля за объемом производства и оборота указанной продукции.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 №522 «О функционировании единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» утверждены Правила функционирования ЕГАИС, в соответствии с которыми организации представляют в единую информационную систему, в том числе следующую информацию:

- объём (в декалитрах) произведённой и, закупаемой (в том числе импортируемой), используемой для собственных нужд, поставляемой (в том числе экспортируемой), хранимой продукции каждого вида и наименования, в том числе учтенных средствами измерения;

- сведения, содержащиеся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной (для продукции, производство которой осуществляется на территории Российской Федерации).

Таким образом, организация, осуществляющая оборот алкогольной продукции, обязана фиксировать информацию о движении алкогольной продукции в ЕГАИС путём отражения сведений, содержащихся в товарно-транспортной накладной и справке, прилагаемой к товарно-транспортной накладной. При этом в ЕГАИС отражается реализация продукции как собственного производства, так и реализация покупного товара по оптовой лицензии.

Указом Президента Российской Федерации от 31.12.2008 №1883 «Об образовании Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка» образована Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка с возложением на нее функций по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по надзору и оказанию услуг в этой сфере.

Правилами функционирования ЕГАИС установлено, что при выявлении факта внесения в единую информационную систему недостоверной информации организация направляет в порядке и сроки, установленные Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Федеральной таможенной службой, заявку с уточненными данными о фиксации, при этом организация, осуществляющая производство и (или) оборот (за исключением импорта и розничной продажи) продукции, вносит уточнения в указанную информацию по решению Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка о возможности уточнения этой информации, принятому на основании заявления организации.

В силу пункта 1 статьи 26 Федерального закона №171-ФЗ оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, информация о которых не зафиксирована в ЕГАИС, запрещён.

Таким образом, сведения об объёмах реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вносятся в ЕГАИС на основании данных, предоставляемых непосредственно организацией, осуществляющей такую реализацию, в том числе на основании первичной документации и показателей автоматических средств измерения и учёта.

На основании статьи 14 Федерального закона № 171-ФЗ организации, осуществляющие производство и поставки алкогольной продукции, обязаны осуществлять учёт и декларирование объёмов их производства и оборота.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.2012 № 815 утверждены Правила представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, в соответствии с которыми организации обязаны представлять в территориальные органы Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в том числе:

- декларацию № 3 об объеме производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее по тексту - декларация № 3);

- декларацию № 5 об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее по тексту - декларация № 5).

Порядок заполнения таких деклараций утверждён Приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 23.08.2012 № 231.

В соответствии с указанным порядком в декларации № 5 отражается реализация покупной продукции по оптовой лицензии, которая не является налогооблагаемой базой по акцизам, в декларации № 3 отражается реализация продукции собственного производства, что является налогооблагаемой базой по акцизам. При этом, организации, осуществляющие производство и реализацию алкогольной продукции, указывают в перечисленных декларациях данные о поставке алкогольной продукции на основании сопроводительных документов.

Соответственно, данные декларации № 3 и декларации № 5, а также данные ЕГАИС и данные деклараций по акцизам заполняются самим налогоплательщиком на основании первичных документов.

В декларациях № 3 и № 5 предусмотрено поквартальное отражение сведений, а в налоговой декларации по акцизам такие сведения отражаются за каждый месяц. Таким образом, сведения отражённые плательщиком акциза в декларации № 3, должны соответствовать сведениям, отражённым им в налоговых декларациях по акцизам за 3 месяца каждого квартала.

Как установлено судом, и следует из материалов дела, при проведении камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации заявителя по акцизам за ноябрь 2014 года налоговым органом были сопоставлены отражённые в ней сведения со сведениями из ЕГАИС, и установлено занижение заявителем отгрузки продукции собственного производства, являющейся налогооблагаемой базой для исчисления акцизов, на 24311,5 л.

Выводы налогового органа обоснованы, подтверждаются документально.

Довод заявителя о том, что налоговая база по акцизам исчисляется только на основании данных первичных документов, судом отклоняется.

Сведения об объёмах реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вносятся в ЕГАИС, в том числе на основании первичной документации об отгрузке налогоплательщиком алкогольной продукции.

Доказательств обоснованности представления декларации за ноябрь 2014 года с показателями оборотов реализации продукции в размерах, существенно уменьшающих объёмы реализации, отражённые плательщиком в данных ЕГАИС, заявителем не представлено.

Доказательств недостоверности сведений в ЕГАИС за проверяемый период, доказательства принятия мер по внесению уточнений в данные ЕГАИС в соответствии с пунктом 10 Правил №522 заявителем также не представлены.

При проведении камеральной проверки заявителю налоговым органом предлагалось дать пояснения о несоответствии данных в налоговой декларации по акцизам данным ЕГАИС.

В представленных заявителем пояснениях указано только, что данные информационного ресурса ЕГАИС за спорный период соответствуют данным налоговой декларации по акцизам и данным отгрузки алкогольной продукции по оптовой лицензии.

При этом заявитель, как производитель алкогольной продукции мог и должен был знать о расхождениях в декларациях, а поводов считать, что при отсутствии запроса о предоставлении первичных документов при таких обстоятельствах у налогового органа не имеется каких-либо сомнений относительно расхождений, у заявителя объективно иметься не могло. При этом в ходе судебного заседания первичная документация, опровергающая сведения информационного ресурса ЕГАИС, заявителем, несмотря на предложение суда, представлена не была. Сведений о проведении аудиторской проверки и её итогах заявитель также не представил.

Таким образом, поскольку сведения об объёмах реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции вносятся в ЕГАИС на основании данных, предоставляемых непосредственно организацией, осуществляющей такую реализацию (то есть заявителем), в том числе на основании первичной документации и показателей автоматических средств измерения и учёта, данные деклараций № 3 и № 5 также заполняются на основании первичных документов, налоговым органом правомерно использованы при проведении камеральной проверки налоговой декларации заявителя по акцизам за ноябрь 2014 года сведения, содержащиеся в ЕГАИС, декларациях № 3 и № 5.

Доводы заявителя о несоответствии акта проверки требованиям «объективности и обоснованности», «полноты и комплексности отражения всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах» также отклоняются.

Согласно п. 3.2 приложения № 24 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ -7-2/189 @ по каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными и (или) данными в иных документах, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки (при выявлении непредставления в налоговый орган указанных документов указываются фактические данные, установленные в ходе проверки). Соответствующие расчеты должны быть включены в акт или приведены в составе приложений к нему. Каждый установленный в ходе налоговой проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля. При этом информация в описательной части акта может излагаться с применением табличных форм, ведомостей, иных материалов.

В рассматриваемом случае все расчёты по факту начисления заявителю акциза приведены налоговым органом в таблицах, подтверждены материалами дела и заявителем документально не опровергнуты.

В силу положений статей 75, 122 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом правомерно по оспариваемым эпизодам исчислены пени и применены меры ответственности с учётом положений пунктов 3, 4 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

При принятии оспариваемого решения налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства и размер штрафных санкций был снижен в 20 раз.

Анализ положений статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что размер, до которого возможно снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств, не ограничен, при этом право оценивать размер снижения штрафа принадлежит как налоговому органу, выносящему решение о привлечении к налоговой ответственности, так и суду в случае рассмотрения заявления об оспаривании решения налогового органа.

Однако прямого запрета на снижение либо обязанности по снижению размера штрафа судом в том случае, если смягчающие обстоятельства были учтены налоговым органом при вынесении решения, действующее законодательство о налогах и сборах не содержит.

В данном случае, руководствуясь положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд оснований для большего уменьшения размера штрафа не находит.

Нарушения прав и законных интересов заявителя и несоответствия оспариваемого решения положениям 101 Налогового кодекса Российской Федерации судом не установлено, документов, о которых заявителю не было известно, в основу решения не положено.

Таким образом, требование заявителя о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области от 20.05.2015 № 148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 20.05.2015 № 148 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, обществу с ограниченной ответственностью «Шадринский пивзавод» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

А.Ф. Задорина