Решение от 1 июня 2021 г. по делу № А56-18654/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-18654/2021
01 июня 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 25 мая 2021 года. Полный текст решения изготовлен 01 июня 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Индустриальные и Морские Проекты"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Санкт-Петербургу

об оспаривании постановления от 18.02.2021 № 7813 2101 500 174 000004 о назначении административного наказания

при участии:

от заявителя - ФИО2, по доверенности от 28.12.2020, ФИО3, по доверенности от 24.12.2020,

от заинтересованного лица – ФИО4, по доверенности от 25.08.2020,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Индустриальные и Морские Проекты" (далее – заявитель, Общество, ООО «ИМПРО») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 18.02.2021 № 7813 2101 500 174 000004 о привлечении к административной ответственности по ч.1 ст.15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 180 566, 89 руб.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, по результатам проверки соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования (Акт проверки от 12.01.2020 № 781320200104006), проведенной Инспекцией на основании ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ), установлено, что Общество (юридическое лицо - резидент) нарушило требования ч. 2 ст. 14 Закона №173-ФЗ, осуществив валютную операцию по зачислению денежных средств на счет в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, поступивших от нерезидентов по основаниям, несоответствующим требованиям валютного законодательства Российской Федерации, то есть совершило незаконную валютную операцию.

По данному факту Инспекцией составлен протокол об административном правонарушении от 18.01.2020 № 78132101500174000002.

По результатам рассмотрения материалов дела налоговым органом вынесено постановление от 18.02.2021 № 7813 2101 500 174 000004.

Согласно данному постановлению, Общество привлечено к административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде штрафа в размере 180 566, 89 руб.

Общество, полагая, что оспариваемое постановление не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Как установлено материалами дела, 14.10.2016 участниками Общества - компанией с ограниченной ответственностью «Помар энтерпрайзис лимитед» (Республика Кипр) и ФИО5 (ИНН <***>) принято решение о создании филиала в Германии (Протокол внеочередного общего собрания участников от 14.10.2016).

Согласно данным ЕГРЮЛ, 21.10.2016 в ЕГРЮЛ внесена запись за ГРН 2167848538427 о создании филиала Общества - Общество с ограниченной ответственностью «Индустриальные и морские проекты» Самостоятельный филиал в Германии, адрес местонахождения филиала: Федеративная <...>, Гебенштрассе, 12 (далее - Филиал).

Согласно п. 3.1 Положения о филиале общества с ограниченной ответственностью «Индустриальные и Морские Проекты», утвержденного Протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «ИМПРО» от 14.10.2016 №1Ф/2016 (далее - Положение), Филиал является обособленным подразделением Общества, расположенным вне места нахождения Общества и осуществляющим все его функции, в том числе функции представительства.

Согласно п. 3.2 Положения филиал не является юридическим лицом, действует на основании утвержденного участником Общества Положения.

Согласно п. 3.4 Положения филиал осуществляет деятельность от имени Общества. Ответственность по всем обязательствам, принятым на себя Филиалом в пределах его компетенции, несёт Общество.

Согласно п.8.2 Положения филиал осуществляет учет имущества и обязательств по своей хозяйственной деятельности на отдельном балансе, показатели по которому подлежат включению в бухгалтерскую (финансовую) отчетность Общества.

В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства, которое не является самостоятельным юридическим лицом.

В соответствии с пп. «в» и «г» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе, профессиональные участники внешнеэкономической деятельности, включенные в перечень профессиональных участников внешнеэкономической деятельности, утвержденный в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации), за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях», а также находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях», для целей Закона № 173-ФЗ признаются резидентами Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Приказ от 24 апреля 2020 г. № ЕД-7-14/272@ «Об утверждении форм, форматов уведомлений об открытии (закрытии) счета (вклада), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и способа их представления резидентом налоговому органу, формы уведомления о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации, открытого в соответствии с разрешением, действие которого прекратилось»).

ООО «ИМПРО» 02.02.2017 открыт счет № DE77510400380580387900 в Commerzbank AG (Германия), о чем Общество уведомило налоговый орган по месту регистрации.

По результатам анализа отчетов о движении денежных средств по счету №DE77510400380580387900 в Commerzbank AG (Германия), представленных Обществом в соответствии с ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ и Правилами представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями -резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, утверждёнными постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 (в ред. от 09.12.2020), установлено следующее:

по счету Общества осуществлялись операции по зачислению средств, поступивших от нерезидентов; часть зачисленных сумм отражалась в отчете по коду валютных операций 12050 - «Расчеты, нерезидента в пользу резидента за товары, продаваемые за пределами Российской Федерации без их ввоза на территорию Российской Федерации, за исключением расчетов по кодам 22110, 22210, 22300».

В соответствии с представленными Обществом банковскими выписками операций по счету № DE77510400380580387900 в Commerzbank AG (Германия) на указанный счет поступили денежные средства в евро от нерезидента по следующим основаниям платежа:

дата платежа: 24.02.2020

контрагент: ETS-ENGINEERING TECHNOLOGY

сумма в ЕВРО: 3 468, 15

основания к платежу: MPFО0000006 (вал насоса CGD)

дата нарушения: 24.02.2020

курс ЦБ РФ на дату платежа: 69,4191

сумма в рублях: 240755, 85.

Согласно документам, представленным Обществом и являющимися основаниями к зачислению средств, а также в соответствии с полученными пояснениями Инспекцией установлено, что зачисление денежных средств на счет Общества произошло по договору, заключенному с нерезидентом, в счет оплаты за товары, которые не пересекали границу Российской Федерации.

Согласно положениям Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (п. 4 ст. 2, п. 7 ст. 2; далее - Закон № 164-ФЗ) внешней торговлей товарами являются импорт или экспорт товаров: продажа товара за пределами территории Российской Федерации не относится к внешнеторговой деятельности.

Согласно положениям пп. "в" пункта 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ резиденты - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Нерезиденты - юридические лица, созданные в соответствии законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации (пп. "б" пункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ).

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте (пункт 8 статьи 1 Закона № 173-ФЗ).

Использование валютных ценностей в качестве средства платежа между резидентом и нерезидентом является валютной операцией (п. п. "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ). К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пункт 5 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ).

Статьей 6 Закона № 173-ФЗ установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено Законом № 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

В соответствии с абзацем 2 части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами -резидентами через счета, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с требованиями Закона № 173-ФЗ.

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории Российской Федерации (часть 4 статьи 12 Закона № 173-ФЗ). Наряду со случаями, указанными в части 4 статьи 12 Закона № 173-ФЗ, на счета (во вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены суммы процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах), денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего банка при открытии счета (вклада), наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад), денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады), средства, полученные в случаях, установленных подпунктами "ж" и "з" пункта 9 части 1 статьи 1, пунктами 10 - 12, 16 - 18, 25, 26, 28 и 31 части 1 статьи 9, абзацами шестым - девятым части 2, пунктами 2 и 3 части 3 статьи 14, а также пунктами 1 - 3 и 6 части 2 статьи 19 (часть 5 статьи 12 Закона № 173-ФЗ).

Частью 2 статьи 19 Закона № 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации, который касается сделок, являющихся внешнеторговыми.

Перечень случаев зачисления иностранной валюты на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, в силу частей 4, 5 и 5.1 статьи 12 Закона № 173-ФЗ является исчерпывающим. Согласно ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ все операции по зачислению денежных средств, не отраженные в указанном перечне, подлежат зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

Федеральным законом от 20 июля 2020 года № 218-ФЗ статья 15.25 КоАП Российской Федерации дополнена примечанием 7, согласно которому административная ответственность, установленная частями 1 и 4 данной статьи за совершение административных правонарушений, связанных с осуществлением валютных операций по внешнеторговым договорам (контрактам), расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, не применяется к резиденту, осуществившему в установленные сроки зачисление денежных средств на свой счет (вклад), открытый в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и списание с указанного счета таких денежных средств с последующим их зачислением в полном объеме на счет (вклад) этого резидента в уполномоченном банке не позднее сорока пяти дней со дня зачисления их на счет (вклад), открытый в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации. Рассматриваемая валютная операция не была осуществлена по внешнеторговому договору (контракту), в связи с чем указанное примечание применению не подлежит.

Исходя из изложенного, операции по зачислению денежных средств на счет ООО «ИМПРО» № DE77510400380580387900 в Commerzbank AG (Германия), поступивших от нерезидентов в оплату за проданные товары по договорам, не относящимся к внешнеторговым сделкам, не входят в перечень разрешенных операций по зачислению средств на счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, Общество в нарушение ст.12 и ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗосуществило валютную операцию по зачислению денежных средств на счет в банке,расположенном за пределами территории Российской Федерации, поступивших отнерезидента по основаниям, не соответствующим требованиям валютногозаконодательства, что свидетельствует о совершении Обществом незаконной валютной операции и образует событие административного правонарушения по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Согласно ст. 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Несоблюдение указанных выше норм права образует состав административного правонарушения в соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Факт правонарушения установлен судом и подтвержден материалами административного дела. В действиях Общества усматривается состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15. 25 КоАП РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Под всеми зависящими мерами по соблюдению законодательства РФ понимаются такие действия, которые предшествуют совершению административного правонарушения и свидетельствуют о стремлении исполнить лицом возложенные на него обязанности.

Доказательств того, что заявителем предприняты исчерпывающие меры для соблюдения требований валютного законодательства либо имелись объективные обстоятельства, препятствующие их исполнению, суду не представлено.

Таким образом, исходя из положений приведенных выше норм, суд считает, что законные основания для привлечения Общества к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, у налогового органа с учетом установленных фактических обстоятельств в данном случае имелись.

Процедура привлечения к административной ответственности судом проверена, существенных нарушений, влекущих отмену оспариваемого постановления, не установлено, срок давности привлечения к административной ответственности соблюден.

В соответствии с частью 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, имущественным и финансовым положением привлекаемого к административной ответственности юридического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях либо жалобы, протесты на постановления и (или) решения по делам об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа, предусмотренного соответствующей статьей или частью статьи раздела II настоящего Кодекса, в случае, если минимальный размер административного штрафа для юридических лиц составляет не менее ста тысяч рублей.

При назначении административного наказания в соответствии с частью 3.2 настоящей статьи размер административного штрафа не может составлять менее половины минимального размера административного штрафа, предусмотренного для юридических лиц соответствующей статьей или частью статьи раздела II настоящего Кодекса (часть 3.3 статьи 4.1 КоАП РФ).

По мнению суда, назначенное в данном случае наказание в виде штрафа в размере 180 566, 89 руб. не соответствует тяжести совершенного правонарушения и не обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

Исходя из конкретных обстоятельств дела, учитывая характер допущенных нарушений, степень вины привлекаемого к ответственности, конституционный принцип соразмерности административного наказания, а также дифференциацию публично-правовой ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба и с учетом позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2014 № 4-П, суд считает, что имеются основания для снижения размера штрафа до 90 283,44 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

изменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу от 18.02.2021 № 7813 2101 500 174 000004 о назначении административного наказания, в части размера административного штрафа, уменьшив его размер до 90 283,44 руб.

В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.