Постановление от 3 июля 2018 г. по делу № А43-229/2018

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



г. Владимир


«03» июля 2018 года Дело №А43-229/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 26.06.2018.

Постановление в полном объеме изготовлено 03.07.2018.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Москвичевой Т.В., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения – Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 22.03.2018 по делу №А43-229/2018, принятое судьей Волчанской И.С. по заявлению акционерного общества «Магна Автомотив Рус» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений Государственного учреждения – Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.10.2017 № 151ОММ/ВНМ/В и от 11.10.2017 № 151 н/с,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода.


В судебном заседании принял участие представитель акционерного общества «Магна Автомотив Рус» – ФИО2 по доверенности от 09.01.2018 № 36/09/01-2018.

Государственное учреждения – Нижегородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Инспекция Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.


Изучив материалы дела, выслушав представителя акционерного общества «Магна Автомотив Рус», Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Государственным учреждением – Нижегородским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) в отношении акционерного общества «Магна Автомотив Рус» (далее – Общество, страхователь) проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Результаты проверки отражены в актах от 28.08.2017 №151/ОСС/ВНМ/В и от 28.08.2017 №151 н/с.

По итогам рассмотрения материалов выездной проверки Фондом 11.10.2017 приято решение №151ОСС/ВНМ/В о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) в виде штрафа в размере 12 529 руб. 43 коп. за неполную уплату страховых взносов.

Данным решение Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 62 647 руб. 15 коп., пени в общей сумме 11 577 руб. 02 коп.

Кроме того, 11.10.2017 Фондом принято решение №151н/с о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 18 283 руб. 07 коп. за неполную уплату страховых взносов.

Решением от 11.10.2017 №151н/с Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 91 415 руб. 34 коп., пени в общей сумме 18 703 руб. 26 руб.

Общество полностью оплатило начисленные ему указанными решениями Фонда страховые взносы, пени, штрафы платежными поручениями от 14.12.2017 №№990441, 990444, 990450, от 27.11.2017 №№127346, 127354, 127368.

Одновременно Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений Фонда от 11.10.2017 № 151ОММ/ВНМ/В и от 11.10.2017 № 151 н/с. Так же Обществом заявлено требование о взыскании с Фонда 40 000 руб. представительских расходов по делу.

Решением от 22.03.2018 Арбитражный суд Нижегородской области названные решения признал недействительными, обязал Фонд возвратить Обществу денежные средства, излишне уплаченные на основании решений от 11.10.2017 №151ОСС/ВНМ/В и от 11.10.2017 №151 н/с. С Фонда также в пользу Общества взыскано 30 000 руб. судебных расходов.

Фонд обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просил судебный акт отменить ввиду неправильного применения норм материального права.

Фонд настаивает на том, что иностранные граждане независимо от их статуса подлежат обязательному социальному страхованию, кроме того в данном случае статус нахождения на территории Российской Федерации иностранных граждан не подтвержден.

Заявитель жалобы полагает, что поскольку оплата дополнительных выходных дней производится работнику в рамках трудовых отношений и не поименована в статье 20.2 Закона №125-ФЗ и статье 9 Закона №212-ФЗ, в связи с чем данная выплата подлежит обложению страховыми взносами. Аналогичные доводы Фонд указывает и в отношении сумм компенсационных выплат за задержку заработной платы.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Фонда – без удовлетворения.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода отзыв на апелляционную жалобу в суд не представила.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие заявителя жалобы и Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району города Нижнего Новгорода.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Следовательно, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между организацией и лицом, с которым у организации заключен трудовой договор.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.06.2010 №1798/10, оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

В соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей .

С учетом изложенного Обществом правомерно не включена в объект обложения страховыми взносами оплата дополнительных выходных дней работникам по уходу за ребенком-инвалидом.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Между тем, в силу части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и определенных гражданско-правовых договоров, а согласно части 1 статьи 8 Закона база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и/или опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников).

В связи с этим компенсация не является оплатой труда (вознаграждением) соответствующих работников Общества и по этой причине, а также в силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежит включению в базу для начисления взносов, что следует также и из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13.

Доводы заявителя жалобы об обратном являются несостоятельными.

Кроме того, Фондом начислены страховые взносы на выплаты, произведенные Обществом в пользу иностранных граждан - Антона Корацолла и ФИО3, работавших у страхователя.

Пунктом 15 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ (в редакции от 28.12.2013, действовавшей с 01.01.2014) определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон №255-ФЗ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Согласно статье 5 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон №125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Действие настоящего Федерального закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Правовой статус иностранных граждан в Российской Федерации регулируется нормами Федеральным законом от 25.07.2002 №15-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон №115-ФЗ).

Согласно положениям Закона №115-ФЗ иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Российской Федерации, могут иметь один из следующих статусов: временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание; временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание; постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.

Из названных положений следует, что правовой режим обязательного социального страхования в отношении иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации или временно пребывающих в Российской Федерации соответствует режиму граждан Российской Федерации.

Исключением из этого правила являются иностранные граждане временно пребывающие в Российской Федерации и являющиеся при этом высококвалифицированными специалистами, за которых страховые взносы на социальное страхование не уплачиваются.

Материалами дела подтверждено, что между Обществом и иностранными гражданами - ФИО4, ФИО3 в проверяемом периоде были заключены трудовые договоры.

В подтверждения статуса иностранных работников и их квалификации Обществом представлены выданные Федеральной миграционной службой разрешения на привлечение и использование иностранных работников, заявления о выдаче иностранному гражданину разрешения на работу, визы, выданные ФИО3 и ФИО4 в целях работы по найму, сведения о привлечении иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию с целью осуществления трудовой деятельности в порядке, требующем получения визы, уведомления о привлечении и об использовании иностранных работников, уведомления об исполнении работодателем обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) иностранному гражданину - высококвалифицированному специалисту, трудовые договоры, заключенные с вышеназванными работниками, дополнительные соглашения к договорам, приказы о приеме на работу, приказы о расторжении трудовых договоров.

Исследовав представленные в материалы дела документы, суд установил, что иностранные граждане, работавшие в Обществе, имели статус временно прибывающих на территории Российской Федерации высококвалифицированных специалистов, что прямо следует из разрешения на работу ФИО3 (т.2 л.д.37), трудового договора с ФИО4 (т.1 л.д.132).

Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Утверждение Фонда о несоответствии фонда оплаты труда по расчету №4ФСС размеру начисленной заработной платы на сумму выплат в пользу иностранных граждан документально не подтвержден.

С учетом установленных по делу обстоятельств доначисление страховых взносов по данному эпизоду правомерно признано судом первой инстанции незаконным.

Доводов в части взыскания с Фонда в пользу Общества судебных расходов апелляционная жалоба не содержит.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Фонда.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Фонд от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 22.03.2018 по делу № А43-229/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения – Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья А.М. Гущина


Судьи Т.В. Москвичева


Т.А. Захарова