Решение от 16 июня 2025 г. по делу № А43-21720/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-21720/2023

г. Нижний Новгород                                                                                         17 июня 2025 года


Резолютивная часть решения оглашена 02 июня 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 июня 2025 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Чепурных Марии Григорьевны (вн. шифр 43-379), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Устименко А.Р.,  после перерывов - помощником судьи Борсуковой А.Г., секретарем судебного заседания Кияевым В.А.. рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью инжиниринговое объединение  "Инсайт" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным требования №1801 об уплате задолженности по состоянию на 03 июня 2023 года межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 09.01.2025),

от межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 30.05.2024), ФИО3 (доверенность от 13.01.2025),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось ООО ИО "Инсайт" (далее - заявитель, общество) с заявлением к межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области (далее – ответчик, налоговый орган), содержащим указанное выше требование.

ООО ИО "Инсайт" не согласно с оспариваемым требованием и считает данное требование выставленным незаконно, так как общество осуществило текущие платежи по налоговым обязательствам за период январь - апрель 2023 года в полном объеме в размере 14 792 990 рублей 23 копейки, за счет которых межрайонная ИФНС России № 18 по Нижегородской области произвела зачет в счет погашения задолженности по оспариваемому в судебном порядке решению № 10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2022, действие которого приостановлено на основании определения Арбитражного суда Нижегородской области от 27.04.2023 по делу №А43-11444/2023 и исполнительного листа от 27.04.2023, и выставила требование №1801 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 по налогам и сборам в общей сумме 24 811 291,11 рубль за период 26.12.2022 по 27.04.2023.

Учитывая произведенную обществом оплату, в силу положений пункта 3 статьи 45 НК РФ, на момент выставления оспариваемого требования у ООО ИО "Инсайт" отсутствовала неисполненная обязанность по уплате налогов, зачисляемых в бюджет субъектов РФ за период январь-апрель 2023 года в сумме 24 811 291,11 рубль, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания повторно предлагать обществу уплатить налог за указанный период.

У ответчика не имелось оснований для отнесения спорных платежей в счет погашения задолженности по выездной налоговой проверке за предыдущие периоды, так как при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период (за 1 квартал 2023 года), выраженного в платежных документах, налоговый орган не вправе изменять назначение платежа и направлять перечисленные налогоплательщиком налоги на погашение имеющихся у него недоимок.

По мнению представителя общества, налоговый орган нарушил очередность, установленную пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, произведя перераспределение денежных средств на Единый налоговый счет в иной последовательности и суммах

Подробно доводы общества изложены в заявлении, письменных позициях на отзыв и поддержаны представителем в ходе судебного заседания.

Межрайонная ИФНС №18 по Нижегородской области возражает относительно удовлетворения заявленного требования, указывая, что в связи с тем, что у заявителя имелось отрицательное сальдо в размере 24811291,11руб., налоговым органом сформировано и направлено оспариваемое требование об уплате №1801 от 03.06.2023.

Обжалуемое требование соответствует действительной обязанности ООО ИО "Инсайт" по уплате налога, пеней и штрафа на дату его составления и составлено в соответствии с требованиями статьи 69 HК РФ, по утвержденной форме, содержит все необходимые реквизиты и основание взимания задолженности.

Указанные суммы штрафа и пени отражены в требовании об уплате в связи с техническими особенностями ведения Единого налогового счета. В обжалуемое требование, в том числе, включены штрафы, доначисленные по результатам проверки по решению №10, которое являлось предметом рассмотрения в рамках дела №А43-11444/2023 и признано судом законным и обоснованным, а также НДФЛ (исчисленный на основании расчетов НДФЛ) и страховые взносы (исчисленные на основании расчетов по страховым взносам).

Требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности нормами действующего законодательства о налогах и сборах не предусмотрено.

Подробно позиция налогового органа изложена в отзыве на заявление, дополнительной правовой позиции и поддержана представителями в судебном заседании.

Межрайонная ИФНС №22 по Нижегородской области, привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, сообщает суду, что с 14.12.2020 функции осуществления полномочий по урегулированию задолженности переданы в межрайонную ИФНС России №18 по Нижегородской области, и ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие.

Подробно доводы межрайонной ИФНС №22 по Нижегородской области изложены в письменной позиции по делу.

Остальные лица, участвующие в деле, отзывов на заявление не представили, ходатайств не заявили. В соответствии с положениями статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц при их надлежащем извещении.

Изучив материалы дела, заслушав позиции сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 26.12.2022 по результатам налоговой проверки межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области принято решение №10 о привлечении ООО ИО "Инсайт" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению недоимка составила 161 586 442,00руб., пени 77 452 579,87руб., штраф 2 754 373,00руб. Всего 241 793 394,87руб. Решение вручено налогоплательщику 09.01.2023.

До вступления решения №10 от 26.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу 08.02.2023 ООО ИО «Инсайт» подана жалоба в УФНС России по Нижегородской области.

10.04.2023 решением УФНС России по Нижегородской области № 09-11-ЗГ/01352@ жалоба общества частично удовлетворена. Решение № 10 от 26.12.2023 отменено в части начисления штрафов 1 377 186,50руб. и пеней в сумме 10 860 685,58руб. Остаток задолженности с учетом отмены составил 229 555 522,79руб.

После вступления в силу решения УФНС по Нижегородской области по жалобе общества указанные суммы включены в Единый налоговый счет налогоплательщика - ООО ИО "Инсайт".

В связи с тем, что у общества имелось отрицательное сальдо в размере 24811291,11руб., налоговым органом сформировано и направлено требование об уплате №1801 от 03.06.2023.

В указанное требование вошли следующие суммы задолженностей:

1. Налог на добавленную стоимость 428 406,00руб. в том числе налог за 2 кв. 2023г. по сроку уплаты 30.04.2023 - 217 477,00руб., 31.05.2023 - 217 477,00руб. с учетом уточненной декларации за 4 кв. 2022г. сумма налога заявленная к уменьшению - 6548,00руб.

2. Штрафы по налогу на добавленную стоимость в размере 334 582,50руб. Данная сумма, образовалась в результате доначисления по решению от 26.12.2022 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штрафа в размере 669 165,00руб. Решением УФНС по Нижегородской области от 10.04.2023 сумма штрафа уменьшена в два раза 334 582,50руб. (669 165,00руб./2).

11.04.2023 в 14 час. 49 мин. в ЕНС налогоплательщика отражено уменьшение штрафа по НДС согласно решению УФНС по Нижегородской области. В результате чего образовалось положительное сальдо по штрафу в размере 334 582,50руб., которое автоматически распределено в счет уплаты имеющейся задолженности, а именно погашена доначисленная по выездной налоговой проверке сумма по налогу на прибыль ТБ.

11.04.2023 в 18 час. 07 мин. отражено начисление штрафа по НДС в соответствии с решением по ВНП 669 165,00руб.

Сумма штрафа по НДС на момент принятия Арбитражным судом Нижегородской области обеспечительных мер в виде приостановления действия решения № 10 от 26.12.2022 в рамках дела №А43-11444/2023 составила 669 165,00руб., вместо 334 585,50руб., на которую арбитражным судом выдан исполнительный лист. В связи с чем, сумма штрафа в размере 334585,50руб. отражена в требовании об уплате от 03.06.2023.

С целью исключения нарушения прав налогоплательщика взыскание приостановлено на оставшуюся часть - 334585,50руб. Решение №955 от 25.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств принято с учетом принятых по делу №А43-11444/2023 обеспечительных мер.

3. Штрафы по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 156 391,00руб. Данная сумма, образовалась в результате доначисления по решению от 26.12.2022 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штрафа в размере 312 782,00руб. Решением УФНС по Нижегородской области от 10.04.2023 сумма штрафа уменьшена в два раза 156 391,00руб. (312782,00руб./2).

11.04.2023 в 14 час. 49 мин. в ЕНС налогоплательщика отражено уменьшение штрафа по НДС согласно решению УФНС по Нижегородской области. В результате чего образовалось положительное сальдо по штрафу в размере 156391,00руб., которое автоматически распределено в счет уплаты имеющейся задолженности, а именно погашена доначисленная по ВНП сумма по налогу на прибыль ТБ.

11.04.2023 в 18 час. 07 мин. отражено начисление штрафа по налогу на прибыль ФБ в соответствии с решением по ВНП 312 782,00руб. В связи с чем, сумма штрафа по налогу на прибыль ФБ на момент принятия арбитражным судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения №10 от 26.12.2022 в рамках дела №А43-11444/2023 составила 312 782,00руб., вместо 156 391,00руб., на которую арбитражным судом выдан исполнительный лист.

В связи с чем, сумма штрафа в размере 156 391,00руб. отражена в требовании об уплате от 03.06.2023. С целью исключения нарушения прав налогоплательщика взыскание приостановлено на оставшуюся часть - 156 391,00руб. Решение №955 от 25.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств принято с учетом принятых по делу №А43-11444/2023 обеспечительных мер.

4. Штрафы по налогу на прибыль ТБ в размере 330 508,00руб. Данная сумма, образовалась в результате доначисления по решению от 26.12.2022 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения штрафа в размере 1 772 426,00руб. Решением УФНС по Нижегородской области от 10.04.2023 сумма штрафа уменьшена в два раза 886213,00руб. (1772426,00руб./2).

12.05.2023 налоговым органом на основании определения арбитражного суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения №10 от 26.12.2022 по делу №А43-11444/2023 приостановлено взыскание задолженности на сумму 886 213,00руб. Однако с поздним отражением операции по приостановке взыскания часть задолженности по штрафу в размере 330508,50руб. отразилась в требовании об уплате от 03.06.2023 №1801.

5. Налог на доходы физических лиц 2 178 811,82руб. ОКТМО 22701000 (Начислено за налоговый период 4 кв 2022г. - 2838463,00руб., 1 кв 2023г. - 3000481,00руб., 2 кв 2023г. (апрель, май) - 2208511,00руб., Оплачено 5868643,18 в т.ч. 2730886,00руб.- переплата на 01.01.2023, 27.12.2022 - 530,00руб., 28.12.2022 - 78243,00руб., 29.12.2022 - 28629,00руб., 29.05.2023 – оплата в размере 3020354,30руб. погасила задолженность по НДФЛ в размере 3004103,30руб., 25.02.2023 – оплата в размере 3609777,32руб. погасила задолженность по НДФЛ в размере 175,00руб., 01.01.2023 зачет на сумму 26076,88).

6. Страховые взносы 4633602,56руб. (Начислено за налоговый период 1 кв 2023г. - 4468874,81руб., 2 кв 2023г. (апрель, май) - 2770516,52руб., Оплачено 1469077,55руб. 27.02.2023 – оплата в размере 4 265 118,98руб. погасила задолженность по страховым взносам в размере 1469077,55руб.).

7. Страховые взносы на ОПС 1 129 304,25руб. По состоянию на 01.01.2023 у общества имелась переплата в размере 7708066,98руб., начислено за налоговый период 4 кв 2022г. - 2 632 324,16руб. (в т.ч. по сроку уплаты 15.11.2022 - 955999,30руб., 15.12.2022 - 834673,80руб., 30.01.2023- 841651,06руб.).

Так как сумма уплаты превысила сумму начислений, по состоянию на 11.04.2023 образовалось положительное сальдо по страховым взносам в размере 5075742,82руб., которое автоматически распределено в счет уплаты имеющейся задолженности, а именно погашена доначисленная по ВНП сумма по налогу на прибыль ТБ.

Таким образом после того, как на едином налоговом счете отражены начисления по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты 29.05.2023 в размере 1129304,25руб. образовалась недоимка на указанную сумму, вошедшая в требование об уплате №1801 от 03.06.2023.

8. Страховые взносы на ОСС 42 919,32руб. По состоянию на 01.01.2023 у общества имелась переплата в размере 307535,91руб., начислено за налоговый период 4 кв 2022г. - 92494,45руб. (в т.ч. по сроку уплаты 15.11.2022 - 34372,84руб., 15.12.2022 - 30669,41руб.)

Так как сумма уплаты превысила сумму начислений, по состоянию на 25.01.2023 образовалось положительное сальдо по страховым взносам в размере 242493,66руб., которое автоматически распределено в счет уплаты имеющейся задолженности, а именно погашена доначисленная по ВНП сумма по налогу на прибыль ТБ.

Таким образом, после того, как на едином налоговом счете отражены начисления по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты 29.05.2023 в размере 42919,32руб. образовалась недоимка на указанную сумму, вошедшая в требование об уплате №1801 от 03.06.2023.

9. Страховые взносы на ОМС 477 333,46руб. По состоянию на 01.01.2023 у общества имелась переплата в размере 3766044,25руб., начислено за налоговый период 4 кв 2022г. - 1101845,65руб. (в т.ч. по сроку уплаты 15.11.2022 - 400744,81руб., 15.12.2022 - 347592,68руб., 30.01.2023 - 353508,16руб.).

Так как сумма уплаты превысила сумму начислений, по состоянию на 11.04.2023 образовалось положительное сальдо по страховым взносам, которое автоматически распределено в счет уплаты имеющейся задолженности, а именно погашена доначисленная по ВНП сумма по налогу на прибыль ТБ.

Таким образом, после того, как на едином налоговом счете отражены начисления по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты 29.05.2023 в размере 477333,46руб. образовалась недоимка на указанную сумму, вошедшая в требование об уплате №1801 от 03.06.2023.

10. Пени в размере 15099431,70руб. Данная сумма образовалась в результате доначисления по решению от 26.12.2022 №10 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения пени в размере 77452579,87руб.

Решением УФНС по Нижегородской области от 10.04.2023 сумма пени уменьшена на 10860685,58руб.

11.04.2023 в 14 час. 49 мин. в ЕНС налогоплательщика отражено уменьшение пени согласно решению УФНС по Нижегородской области. В результате чего образовалось положительное сальдо по пени в размере 10860685,58руб., которое автоматически распределено в счет уплаты имеющейся задолженности, а именно погашена доначисленная по ВНП сумма по налогу на прибыль.

11.04.2023 в 18 час. 07 мин. отражено начисление пени в соответствии с решением по ВНП 77452579,87руб.

Сумма пени на момент принятия Арбитражным судом Нижегородской области обеспечительных мер в виде приостановления действия решения № 10 от 26.12.2022 в рамках дела №А43-11444/2023 составила 77452579,87руб., вместо 66591894,29руб., на которую арбитражным судом выдан исполнительный лист. В связи с чем сумма пени в размере 10860685,58руб., а так же пени, начисленные за период с 11.04.2023 по 01.06.2023 отражены в требовании об уплате №1801 от 03.06.2023 в размере 15099431,70руб.

Посчитав свои права и законные интересы нарушенными, ООО ИО «Инсайт» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым требованием.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание со счетов налогоплательщика и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

В пункте 8 статьи 45 НК РФ указана принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, все перечисленные обществом (взысканные) денежные средства подлежат учету на едином налоговом счете налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и распределяются налоговым органом в очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Как установлено пунктом 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Федеральный закон №263-ФЗ) внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт Единого налогового счета (далее – ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП), а также предусмотрели ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП в форме ЕНС.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

С 01.01.2023 действует общее правило об обязанности налогоплательщика уплатить налог посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП (пункт 1 статьи 45 НК РФ). В случае если налогоплательщик перечислил налог платежным поручением по реквизитам определенного налога (по правилам 2022 года), данное платежное поручение налоговым органом принимается, но налог, перечисленный налогоплательщиком отдельным платежным поручением, направляется на ЕНП и распределяется налоговым органом на погашение учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности строго в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Иные формы расчета, нежели посредством ЕНС, с 01.01.2023 становятся невозможными (кроме специально оговоренных случаев в НК РФ).

Как разъяснено в пункте 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 №79, требование об уплате недоимки и пеней может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, поскольку у ООО ИО «Инсайт» имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 24811291,11руб., налоговым органом обоснованно сформировано и направлено заявителю оспариваемое требование №1801 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023.

Из материалов дела следует, что уплаченный ООО ИО «Инсайт» налог направлен налоговым органом на ЕНП и распределен на погашение учтенной на ЕНС общества суммы его совокупной обязанности в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

При этом распределение денежных средств общества в автоматическом режиме в соответствии с Единым налоговым платежом само по себе не свидетельствует о несоответствии оспариваемого требования нормам действующего законодательства и не может являться основанием для удовлетворения заявленного обществом требования.

Отраженная в оспариваемом требовании задолженность соответствует имеющейся у ООО ИО «Инсайт» задолженности.

Достоверных и достаточных доказательств обратного заявителем в нарушение положений статей 9 и 65 АПК РФ в суд не представлено.

Учитывая изложенное, при наличии у общества неисполненной обязанности по уплате налога направление в его адрес оспариваемого требования №1801 об уплате задолженности по состоянию на 03.06.2023 не привело к изменению данной совокупной обязанности ООО ИО «Инсайт» как налогоплательщика, права и законные интересы общества рассматриваемым требованием не нарушаются.

Доводы заявителя об обратном основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства, опровергаются материалами дела и судом отклоняются.

Суд также учитывает, что в оспариваемое в рамках настоящего дела требование включены, в том числе, штрафы, доначисленные на основании решения межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области от 26.12.2022 №10 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По итогам рассмотрения дела №А43-11444/2023, на которое также ссылается заявитель, Арбитражным судом Нижегородской области 05.08.2024 вынесено решение об отказе в удовлетворении заявленного ООО ИО «Инсайт» требования о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области от 26.12.2022 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное решение оставлено без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024, постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.02.2025, вступило в законную силу и имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора.

Таким образом, оснований для признания недействительным оспариваемого требования №1801 межрайонной ИФНС №18 по Нижегородской области об уплате задолженности по состоянию на 03 июня 2023 года, вынесенного, в том числе, на основании и во исполнение решения межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области от 26.12.2022 №10 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в рассматриваемом случае не имеется.

Доводы заявителя об обратном несостоятельны и судом отклоняются.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что заявленное ООО ИО «Инсайт» в рамках настоящего дела требование не подлежит удовлетворению судом.

В случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу (часть 5 статьи 96 АПК РФ).

По смыслу норм АПК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 №15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты", сам по себе судебный акт, вступивший в законную силу, которым отказано в удовлетворении иска, иск оставлен без рассмотрения, прекращено производство по делу, является судебным актом, прекращающим действие ранее принятых обеспечительных мер.

В связи с отказом в удовлетворении требования общества обеспечительные меры, принятые определением от 31.07.2023, подлежат отмене, действие оспариваемого требования налогового органа – возобновлению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000рублей подлежат отнесению на заявителя.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ излишне уплаченная по платежному поручению №754 от 27.07.2023 государственная пошлина в размере 3000рублей подлежит возвращению ООО ИО "Инсайт" из федерального бюджета на основании настоящего решения суда.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования заявителю отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000рублей отнести на заявителя.          

Излишне уплаченную по платежному поручению №754 от 27.07.2023 государственную пошлину в размере 3000рублей возвратить обществу с ограниченной ответственностью инжиниринговому объединению  "Инсайт" из федерального бюджета на основании настоящего решения суда.

Обеспечительную меру, принятую определением  суда от 31.07.2023, до рассмотрения настоящего заявления по существу, отменить, действие оспариваемого требования возобновить.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".


Судья                                                                                                                          М.Г.Чепурных