Решение от 25 марта 2024 г. по делу № А26-1003/2024

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-1003/2024
г. Петрозаводск
25 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 25 марта 2024 года.


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Таратунина Р.Б., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Авксентьевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием от заявителя: ФИО1 (доверенность от 18.03.2024), от ответчика: ФИО2 (доверенность от 18.09.2023) – дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Олонец-древ» (ОГРН <***>) о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН <***>) от 22.09.2023 № 2329 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 26 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и возложении на ответчика обязанности принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость за 4-й квартал 2022 года в размере 316667 руб. и возместить полностью сумму налога на добавленную стоимость за 4-й квартал 2022 года, заявленную к возмещению из бюджета, установил:

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В пункте 8 данной статьи указано, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

25.01.2023 ООО «Олонец-древ» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4-й квартал 2022 года, заявив к возмещению из бюджета 689803 руб.

30.01.2023 и 03.02.2023 ООО «Олонец-древ» представило в налоговый орган уточненные декларации по НДС за этот же период, сумма налога к возмещению не изменилась.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации составлен акт от 19.05.2023 № 4547, в котором УФНС России по Республике Карелия указало, что в 2022 году ООО «Олонец-древ» применяло общий режим налогообложения, с 01.01.2023 – упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы». По данным декларации к вычету в 4-м квартале 2022 года заявлено 2676238 руб., в том числе по счетам-фактурам от 25.02.2022 № А2 и от 04.03.2022 № А3 – 316666 руб. 66 коп. Эта сумма НДС (316666 руб. 66 коп.) отражена налогоплательщиком в книге покупок, ранее исчислена, отражена в 1-м квартале 2022 года и уплачена в бюджет с сумм, оплаченных в счет предстоящих поставок по контрагенту ООО «ЛЗК Вилга» в рамках договора подряда от 10.02.2022 № 1ОД. Отгрузка товаров или возврат денежных средств в адрес ООО «ЛЗК Вилга» в 4-м квартале не осуществлялось. Выставленные ООО «Олонец-древ» счета-фактуры № А2 и № А3 на общую сумму 1900000 руб. (включая НДС в сумме 316666 руб. 66 коп.) отражены ООО «ЛЗК Вилга» в книге покупок за 1-й квартал 2022 года, в 4-м квартале восстановление НДС по этим счетам-фактурам в книге продаж ООО «ЛЗК Вилга» не производилось.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Пунктом 5 статьи 346.25 Налогового кодекса предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

В акте № 4547 указано, что в состав налоговых вычетов по НДС ООО «Олонец-древ» включило 316666 руб. 66 коп. налога, уплаченного в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет выполнения работ (оказания услуг) в период применения общеустановленной системы налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения НДС покупателям ООО «Олонец-древ» не возвратило.

Решением № 2329, которое основано на вышеуказанных обстоятельствах, УФНС России по Республике Карелия посчитало, что заявление ООО «Олонец-древ» за 4-й квартал 2022 года вычетов по НДС в сумме 316667 руб. произведено с нарушением требований пункта 5 статьи 171 и пункта 5 статьи 346.25 Налогового кодекса, в связи с чем сумма НДС за этот период, заявленная к возмещению из бюджета, является завышенной и подлежит уменьшению на 316667 руб.

Согласно пункту 3 статьи 176 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимаются: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Решением № 26 УФНС России по Республике Карелия отказало ООО «Олонец-древ» в возмещении 316667 руб. НДС.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 25.12.2023 № 08-11/5320@ апелляционная жалоба ООО «Олонец-древ» на решение № 2329 оставлена без удовлетворения.

Предъявленные в арбитражный суд требования ООО «Олонец-древ» обосновало правомерностью заявления им к возмещению 316667 руб. НДС из бюджета.

В отзыве УФНС России по Республике Карелия с заявлением не согласилось, сославшись на законность оспариваемых актов.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции.

Оценив существо спора, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Положения абзаца второго пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса допускают ситуацию возврата продавцу из бюджета НДС, который он уплатил с полученного от покупателя аванса (предоплаты), в случае возврата им авансовых платежей при расторжении сделки или изменении ее условий.

Как следует из материалов дела, 10.01.2022 между ООО «ЛЗК Вилга» (исполнитель) и ООО «Олонец-древ» (заказчик) был заключен договор подряда № 1ОД, по условиям которого исполнитель обязался осуществить работы по заготовке древесины (валку леса в хлыстах у пня), а заказчик – оплатить эти работы.

В рамках данного договора заказчик также принял на себя обязанность продать исполнителю заготовленную древесину.

В пункте 2.2 договора № 1ОД стороны указали стоимость 1 куб.м. древесины с НДС.

Приведенные в акте № 4547 обстоятельства получения от ООО «ЛЗК Вилга» денежных средств в сумме 1,9 млн. руб. в счет предстоящих поставок древесины ООО «Олонец-древ» не отрицает (в частности, заявитель подтвердил, что 21.02.2022 и 28.02.2022 на его расчетный счет от ООО «ЛЗК Вилга» поступило по 950000 руб.).

Однако, доказательства возврата заявителем в адрес ООО «ЛЗК Вилга» авансовых платежей в указанной сумме, а равно и доказательства расторжения договора № 1ОД, в материалы дела не представлены.

Пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В качестве подтверждения оснований для применения абзаца второго пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса заявитель сослался на то, что в связи с переходом на упрощенный режим налогообложения им было составлено дополнительное соглашение от 23.12.2022 № 1 к договору № 1ОД об изменении (уменьшении на сумму НДС) цены древесины.

Данный довод ООО «Олонец-древ» суд отклоняет ввиду его несостоятельности. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 310, пунктом 1 статьи 450, пунктом 1 статьи 452 и пунктом 1 статьи 523 Гражданского кодекса Российской Федерации одностороннее изменение условий обязательства, связанного с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, допускается в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором; изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором; соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное; односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон. Договором № 1ОД не предусмотрено право заказчика на одностороннее изменение его условий. Вышеупомянутое дополнительное соглашение № 1 исполнителем не одобрено (не подписано).

Право на вычет сумм НДС у продавца, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, возникает в силу пункта 5 статьи 346.25 Налогового кодекса в случае возврата им покупателям сумм НДС в связи с изменением налогоплательщиком системы налогообложения – выбором упрощенной системы.

В рассматриваемом судом заявлении ООО «Олонец-древ» указало на то, что основанием заявления к вычету спорного НДС явился возврат контрагенту по договору подряда от 10.02.2022 № 1ОД (ООО «ЛЗК Вилга») задолженности в сумме 316666 руб. 66 коп., возникшей в результате изменения (уменьшения) цены на НДС в размере 20 %. Этот возврат был произведен заказчиком в одностороннем порядке путем зачета встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса (соглашение о зачете от 23.12.2022 было получено исполнителем (ООО «ЛЗК Вилга») 17.01.2023).

Статьей 410 Гражданского кодекса предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В решении № 2329 сделан вывод об отсутствии документального подтверждения возврата сумм налога со стороны ООО «Олонец-древ».

Поскольку возмещение налога носит заявительный характер, бремя доказывания наличия оснований для реализации этого права возлагается на налогоплательщика.

Суд не разделяет позицию ООО «Олонец-древ» о том, что Соглашение о зачете взаимных требований от 23.12.2022 является доказательством возврата контрагенту (ООО «ЛЗК Вилга») 316667 руб. НДС, полученного в результате оплаты последним счетов-фактур № А2 и № А3.

При этом суд исходит из отсутствия допустимых доказательств наличия у ООО «ЛЗК Вилга» перед ООО «Олонец-древ» долга в размере 316667 руб.

В частности, как указано в названном Соглашении, задолженность ООО «ЛЗК Вилга» перед ООО «Олонец-древ» составляет 5,7 млн. руб. «на основании Определения Петрозаводского городского суда РК № 13-2958/2022 от 12.12.2022г.».

Согласно данному определению суда общей юрисдикции ООО «Олонец-древ» подлежат выдаче исполнительные листы на исполнение решения третейского суда от 09.08.2023 по делу № ТС ad hod (арбитр ФИО3)-08-2022, которым с ООО «ЛЗК Вилга» и ФИО4 в пользу ООО «Олонец-древ» солидарно взыскано 5,7 млн. руб. по простым векселям от 10.02.2022 серии ОД № 1/2, № 1/3 и № 1/4.

Между тем, определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 21.06.2023 названное определение было отменено, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении в удовлетворении заявления ООО «Олонец-древ» о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решения третейского суда было отказано.

В соответствии с частью 3 статьи 427 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации отказ в выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда не препятствует сторонам третейского разбирательства обратиться в третейский суд, если возможность обращения в третейский суд не утрачена, или в суд по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом.

Материалами дела не подтверждена реализация заявителем названных правомочий.

Исходя из изложенного у суда нет оснований не согласиться с выводом налогового органа о том, что спор о наличии у ООО «ЛЗК Вилга» перед ООО «Олонец-древ» задолженности в размере 5,7 млн., возникшей по векселям № 1/2, № 1/3 и № 1/4, является незавершенным. Как следствие, не представляется возможным разделить утверждение заявителя о погашении ООО «ЛЗК Вилга» перед ним задолженности в размере 316667 руб. путем зачета по соглашению от 23.12.2022.

Иных доказательств долга ООО «ЛЗК Вилга» перед ООО «Олонец-древ» на сумму 316667 руб. суду не представлено.

Таким образом, УФНС России по Республике Карелия пришло к обоснованному выводу, что ООО «Олонец-древ» не подтвердило свое право на возмещение спорного НДС, в связи с чем основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

Судебные расходы суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 177 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Признать соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 22.09.2023 № 2329 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 26 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Таратунин Р.Б.