Постановление от 5 сентября 2017 г. по делу № А73-17635/2015

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-3701/2017
05 сентября 2017 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2017 года. Полный текст постановления изготовлен 05 сентября 2017 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Швец Е.А.

судей Балинской И.И., Харьковской Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии в заседании:

от Индивидуального предпринимателя ФИО2: ФИО3, представитель по доверенности от 10.08.2016; ФИО4, представитель по доверенности от 07.09.2015 27АА 0835673;

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края: ФИО5, представитель по доверенности от 18.07.2017 № 04-35/7335; ФИО6, представитель по доверенности от 21.11.2016 №04-28/020682;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: ФИО6, представитель по доверенности от 10.01.2017 № 05-30/00045;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя ФИО2

на решение от 15.05.2017

по делу № А73-17635/2015

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Леоновым Д.В.

по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края

о признании недействительным решения

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.09.2015 № 15-16/08162 дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 463 181 руб., начисления пени в сумме 1 514 131 руб., доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 091 880 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 4 601 437 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю ( далее-Управление).

Определением суда от 15.12.2015 частично удовлетворено ходатайство заявителя и приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции от 30.09.2015 № 15-16/08162 дсп в части оспариваемых сумм.

Решением от 10.05.2016, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2016 № 06АП-3564/2016 требования предпринимателя удовлетворены, решение Инспекции в оспариваемой части признано недействительным.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.01.2017 № Ф03-5944/2016, решение суда от 10.05.2016, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2016 по настоящему делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

При новом рассмотрении, решением суда от 15.05.2017 предпринимателю в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с решением суда, ИП ФИО2 заявила апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду неправильного применения норм материального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

Представители предпринимателя в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Инспекция, Управление, в представленных отзывах, их представители в судебном заседании отклонили доводы апелляционной жалобы, просили решение суда оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав представленные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзывов, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что в период с 27.02.2015 по 06.08.2015 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период 2012-2013 годы, по результатам которой составлен акт от 27.08.2015 № 15-16/07228дсп.

Рассмотрев материалы проверки, инспекция приняла решение от 30.09.2015 № 15-16/08162дсп, которым доначислила, в том числе, НДФЛ в сумме 3 091 880 руб., НДС в сумме 4 601 437 руб., соответствующие пени, а также привлекла к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме штрафа 1 463 181 руб.

На указанное решение налогоплательщиком подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, который решением от 11.12.2015 № 13-09/321/21426 оставил жалобу без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд, который отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового

зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для

ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель площадь торгового зала (в квадратных метрах) (статья 346.29 НК РФ).

Согласно статье 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных

расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и

кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также

арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые

имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания),

содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию,

подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Решением Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 11.11.2005 № 133 «О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа «Город Комсомольск-на-Амуре» установлены виды деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход. В частности к таким видам деятельности отнесена розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Из материалов дела следует, что предприниматель ФИО2 осуществляла деятельность по розничной торговле непродовольственными товарами и оказанию услуг по ремонту электрических изделий на следующих в магазинах «Стройградъ» (<...>); «Электроинструменты» (<...>); «Техноснаб» (<...>); «Гвоздика» - электроинструменты (<...>); «Гвоздика» - стройматериалы (<...>) и сервисном центре (<...>), и применяла систему налогообложения в виде ЕВНД.

В ходе проверочных мероприятий налоговый орган пришел к тому, что в отношении таких объектов торговли как магазин «Стройград», магазин «Гвоздика 6», магазин «Гвоздика 7» налогоплательщиком необоснованно применялась ЕНВД, поскольку ею была создана искусственная ситуация, направленная на создание условий для применения такой системы налогообложения путем формального дробления бизнеса и заключения договоров аренды с взаимозависимым лицом - ФИО3 (супругом) с такими условиями, при которых на ИП ФИО2 приходилась площадь, не превышающая 150 кв.м.

Так, Инспекцией установлено, что заключение договоров аренды носило формальный характер; фактически площади помещений не были выделены, а отмечены лишь маркером желтого цвета в копиях технических паспортов объекта; в выделенных границах помещений отсутствуют перегородки или стены, что подтверждается протоколами осмотров магазинов «Стройград», «Гвоздика 6», «Гвоздика № 7».

Осуществление на площадях деятельности в магазине «Стройград» двумя предпринимателями усматривается из информации на ценниках на товарах, вывесок, уголках покупателя, вывесками на кассе, которые нельзя признать физическими границами.

При этом, товар с ценниками ИП ФИО3 представлен в правой части торгового зала, что соответствует обозначению площади на плане к договорам аренды на стеллажах, витринах и на полу.

Товар с ценниками ИП ФИО2 представлен в левой части зала и частично в правой, что соответствует обозначению площади на плане к договорам аренды.

Ассортимент товара ИП ФИО3: санфаянсовые изделия (унитазы, ванны, умывальники), изделия из пластика (емкости, корзины, комоды, ершики,

наборы для ванных комнат), товар для ремонта и стройки (эмаль, ВДАК, краска, клей, утеплители, монтажная пена, шпатлевка, лестницы стремянки, металлическая сетка, наждачная бумага, шланги, радиаторы и решетки к ним,

стеновые панели, пластиковая сетка, мойки из нержавейки, профили, фанера, оргалит, решетки для дачи (теплицы, инвентарь, почвогрунт, удобрения, известь).

Ассортимент товара ИП ФИО2: электроинструменты разных марок (дрели, перфораторы и пр.) и расходные материалы к ним, тепловые завесы, электро - и бензокосы, мотоплуги, снегоуборочные машины, электроустановочные товары (звонки, светильники, лампы, счетчики, генераторы), сварочные аппараты, зарядные устройства, водонагреватели, печи, насосы, бетономесы, ручной инструмент, (ножовки, молотки, кисти, валики, терки, пистолеты для герметиков и монтажной пены), инструменты для ремонта автомобилей и установочная сантехника (смесители, сантехнические фитинги, сифоны гофрированные).

При этом на складах магазина «Стройград» находится товар в ассортименте, представленном в торговом зале, в том числе и из ассортимента ФИО3, тогда как на всех товарах находящихся на складе имеются ценники только ФИО2

В отношении магазина «Гвоздика 6» в торговом зале имеется товар с ценниками как ИП ФИО2, так и ИП ФИО3

Товар с ценниками ИП ФИО3 представлен в следующем ассортименте: электротовары, электроустановочные товары (лампы накаливания, светильники, удлинители, кабели, прожекторы, электросчетчики и шкафы для них, инструменты для электромонтажных работ; абразивы к электроинструментам, защитные маски для сварочных работ, строительные каски, ручные инструменты, наборы инструментов, крупоногабаритные товары (печи, котлы, водонагревательные приборы, компрессоры, станки и пр.).

Ассортимент товаров ИП ФИО2 представлен следующим образом: электроинструменты марок «BOSCH», «Интрескол» и др. (дрели, перфораторы, шлифмашины, дисковые пилы, шуруповерты) принадлежности и расходные материалы к ним (буры, сверла, биты и пр.), генераторы, компрессоры, мотоплуги.

В отношении магазина «Гвоздика № 7» в торговом зале представлены товары с ценниками как ИП ФИО2, так и ФИО3

Ассортимент товара ИП ФИО3: товар для строительств и ремонта, для дома и дачи: плинтусы, ручной строительный инструмент (шпатели, пистолеты для герметика), герметики, пена монтажная, клей, лакокрасочная продукция марки «Ореол» и «Расцвет», краски для наружных и внутренних работ, шпатлевки и штукатурки, лестницы-стремянки, узлы, теплиц, пенопласт, строительные леса, ручной малярный инструмент (кисти, валики, шпатели и т.д.), штукатурка и шпатлевка, умывальники в упаковках, стеновые панели, профили, дачно-садовый инвентарь; унитазы, умывальники со встроенными шкафами, зеркала для ванной комнаты, товары для ванной (коврики, шторы), мойки из нержавеющей стали, ванны, экраны для ванн, пластиковые комоды, полки, стулья, тара, надувные бассейны.

Товар с ценниками ИП ФИО2 представлен в зале № 1 (по периметру части зала): ручной инструмент (молотки, топоры, пилы, лобзики, плоскогубцы, отвертки, гаечные и разводные, стамески и пр.), установочная сантехника разных марок (смесители для ванны, шланги, муфты, бытовые товары (электроприборы, товары для кухни и пр.)

В подвале оборудованы складские помещения: на стеллажах расположен товар, представленный в торговом зале магазинов «Гвоздика 6» и «Гвоздика 7»,как товар ИП ФИО3, а именно мойки из нержавеющей стали, ручной малярный инструмент, фонари, лакокрасочная продукция, монтажная пена, клей, лестницы-стремянки, плинтусы, стеновые панели. На товарах в подвале имеются ценники ФИО2, в том числе и на товаре из ассортимента ИП ФИО3

Анализ ассортимента товаров ИП ФИО3 и ИП ФИО2 свидетельствует о том, что многие позиции ассортимента товаров предпринимателей идентичны.

При этом как указывалось выше, товары из ассортимента как ИП ФИО2, так и ИП ФИО3 имелись в наличии на складе с ценниками только ИП ФИО2

Из представленных в материалы дела реестров реализованных ИП ФИО2 в розницу товаров следует, что ИП ФИО2 реализовывала товар, соответствующий товару из ассортимента ИП ФИО3

Вместе с тем проверкой установлено, что в каждом из магазинов отсутствовали одинаковые отделы с одинаковым ассортиментом товаров.

Таким образом, ИП ФИО2 в розницу реализован товар, который относился к ассортименту ИП ФИО3 и который был выложен и демонстрировался на площадях, переданных в аренду ИП ФИО3

С учетом указанных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что ИП ФИО2 имела возможность по реализации и фактически реализовывала в розницу весь ассортимент товаров (в том числе и ассортимент товаров ИП ФИО3), представленный в спорных магазинах.

Факт реализации ИП ФИО2 товаров из ассортимента товаров ИП ФИО3 подтверждается также актом плановой проверки Управления Роспотребнадзора от 27.03.2012 № 341, в котором зафиксировано, что в магазине «Гвоздика 6» ИП ФИО2 осуществляла реализацию электроустановочных товаров (лампы) и крупногабаритных товаров.

В акте Роспотребнадзора также отражено, что в магазине «Гвоздика 7» ИП ФИО2 осуществляется продажа строительных материалов и изделий. Выборочно проверен товар: панели стеновые, ГВЛ, умывальник, унитаз, на которые представлены документы, подтверждающие качество и безопасность.

Этим же актом, вопреки доводам заявителя, установлен факт реализации крепежных изделий в месте отпуска товаров в магазине «Гвоздика 7», что подтверждает доводы Инспекции об использовании «основного» помещения № 2 площадью 55.1 кв.м., налогоплательщиком для осуществления розничной торговли в магазине.

Приведенные обстоятельства в своей совокупности, как верно указал суд первой инстанции, свидетельствуют о том, что заключение ИП ФИО2 договоров аренды части помещений с взаимозависимым лицом ИП ФИО3 не было обусловлено реальными деловыми целями, а было лишь направлено на искусственное создание условий, путем формального уменьшения площади торгового зала, для применения ИП ФИО2 системы налогообложения в виде ЕНВД.

О формальном «разделении» бизнеса между взаимозависимыми лицами свидетельствует также тот факт, что основным поставщиком товаров для ИП ФИО3, который впоследствии реализовывался в розницу, являлась ИП ФИО2

Проверкой установлено, что весь ассортимент товаров, как «относящийся» к ИП ФИО2, так и «относящийся» к ИП ФИО3 имелся в складских помещениях ИП ФИО2, расположенных в каждом из магазинов.

Доводы ИП ФИО3, о том, что он ежедневно делал заявку по каждому из магазинов, ему выписывались счета-фактуры и накладные и по ним он получал товар со складов ИП ФИО2 в каждом из магазинов; товар получали продавцы, а иногда сам ФИО3 и доставлял в торговый зал для розничной реализации, являются несостоятельными в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, товар приобретался ИП ФИО3 у ИП ФИО2 только по итогам розничных продаж. Так, отнесение товара к реализации ИП ФИО3 либо ИП ФИО2 происходило в момент, когда товар проводился по кассе одного из предпринимателей.

У ИП ФИО3 отсутствовала своя производственная база, складские помещения, места для хранения товара; ИП ФИО2 была практически единственным поставщиков для ИП ФИО3; анализ процедуры приобретения товара свидетельствует о том, что в каждом из магазинов у обоих предпринимателей была одна информационная база.

Согласно книгам учета доходов и расходов ИП ФИО3 следует, что фактически товар в течение одного торгового дня «пробивался» по кассе ИП ФИО3, а затем по итогам дня, на проданный в течение дня товар выписывалась накладная и счет-фактура, который оплачивался предпринимателем ФИО3 с отсрочкой платежа.

Доводы предпринимателя о том, что из розничной реализации не видно, какой именно товар был реализован ИП ФИО3, что в свою очередь не позволяет соотнести суммы розничной реализации с соответствующими счетами - фактурами, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку установлено, что практически единственным поставщиком товаров для ИП ФИО3 являлась ИП ФИО2, а наличие товара проверялось исходя из его наличия на складе ИП ФИО2, поскольку у ИП ФИО3 складских помещений не имелось.

Кроме этого, из счетов-фактур усматривается, что товар приобретался ИП ФИО3 не в присущей оптовым поставкам форме, а именно по одной штуке, в том числе и «мелкий» товар, такой как розетки, лампы, элементы питания, сверла, штора для ванной, замок накладной и др.

Приведенные обстоятельства подтверждают вывод налогового органа о том, что приобретение товара у ИП ФИО2 и его розничная реализация ИП ФИО3 происходили в течение одного торгового дня и фактически ИП ФИО3 реализовывался товар ИП ФИО2, а затем оформлялись счета-фактуры по его приобретению у ИП ФИО2

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что приобретение ИП ФИО3 товара у ИП ФИО2 носило формальный характер, и вышеназванная схема взаимоотношений между двумя субъектами хозяйственной деятельности стала возможна благодаря наличию взаимозависимости указанных лиц.

Так, ФИО3, будучи предпринимателем, одновременно состоял в трудовых правоотношениях с работодателем ИП ФИО2, поскольку был принят на должность исполнительного директора с 01.04.2004 и в соответствии с должностной инструкцией исполнительного директора, фактически осуществлял управление и руководство деятельностью ИП ФИО2, одновременно находясь с ней в семейных отношениях.

Кроме этого, ФИО3 представлял интересы ИП ФИО2 на основании доверенности от 15.11.2012 № 27АА0442326.

Таким образом, ИП ФИО3 осуществляя вид деятельности, аналогичный виду деятельности ИП ФИО2, одновременно осуществлял руководство деятельностью ИП ФИО2, был ее доверенным лицом и находился с ней в семейных отношениях, что позволило указанным лицам создать видимость осуществления ИП ФИО3 самостоятельной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, как установлено судом у ИП ФИО3 отсутствовали складские помещения для хранения товара; расходы по приобретению торгового оборудования не были понесены, поскольку ИП ФИО2 передала ИП ФИО3 ранее использовавшееся ею торговое оборудование в связи с приобретением нового; весь реализуемый им в розницу товар приобретался у ИП ФИО2 по сути по итогам розничных продаж; ИП ФИО3 не осуществлял общехозяйственных расходов по содержанию арендуемых помещений, расходов на охрану.

Также проверкой установлено, что ИП ФИО2 осуществляла взаимодействие с лицами, оказывающими услуги по изготовлению и размещению рекламы, в том числе и товара, формально отнесенного к ассортименту ИП ФИО3, при этом в рекламных материалах не отражалось, что в рекламируемых объектах торговли осуществляют деятельность разные лица.

Как верно указал суд первой инстанции, совокупность приведенных обстоятельствах свидетельствует о том, что ИП ФИО3 не обладал организационной, материальной и финансовой независимостью, как самостоятельный субъект хозяйственной деятельности, а у ИП ФИО2 отсутствовала реальная потребность в финансово- хозяйственных отношениях с взаимозависимым лицом – ИП ФИО3, а соответствующие взаимоотношения были формальными, направленными на создание видимости осуществления ИП ФИО3 хозяйственной деятельности.

Об этом свидетельствуют также обстоятельства, связанные с возвратом покупателями товаров.

Так, судом установлено, что товары, приобретенные в розницу у ИП ФИО3, принимались у покупателей ИП ФИО2, которая данный товар в розницу не реализовывала.

Предприниматель сослался на представленное в материалы дела соглашение, заключенное между ИП ФИО2 и ИП ФИО3 от 05.01.2011 о гарантийном и послегарантийном ремонте, сервисном обслуживании, замене и возврате товаров, приобретенных у ИП ФИО2 оптовыми покупателями для последующей перепродажи конечному потребителю.

В соответствии с вышеназванным Соглашением ФИО2 обязуется принимать в гарантийный ремонт все товары, приобретенные ИП ФИО3 у ИП ФИО2 и реализованные ИП ФИО3 конечным потребителям. При этом ИП ФИО2 принимает товар напрямую от конечных потребителей, для чего ИП ФИО3 указывает в гарантийных талонах, сервисных книжках и паспортах товаров адрес сервисного центра ИП ФИО2

Пунктом 3.3 Соглашения установлено, что ИП ФИО3 обязуется производить замену Товара, на который не установлен гарантийный срок, в случае неисправности, возникшей не по вине конечного потребителя, или при несоответствии потребительских качеств товара, заявленными производителем или при несоответствии потребительских качеств товара заявленными производителем товара характеристикам либо требованиями конечного потребителя при наличии нужного товара на складе.

В случае отсутствия идентичного или аналогичного товара на складе ИП ФИО3, ИП ФИО2 производит выкуп товара у конечного потребителя по розничной цене, указанной в кассовом чеке. Все дальнейшие вопросы по возврату товара производителю или дальнейшей реализации данного товара ИП ФИО2 решает самостоятельно.

При такой схеме, товар, проведенный по розничной продаже ИП ФИО3, по заявлению покупателя по тем или иным причинам возвращается ИП ФИО2 с выплатой последней покупателю розничной цены данного товара, несмотря на то, что данный товар реализован ИП ФИО3 по оптовой цене.

Таким образом, условия названного Соглашения фактически свидетельствуют о формальном характере деятельности ИП ФИО3 по розничной реализации товара, поскольку за качество и остальные характеристики товара перед покупателями в конечном итоге несет ответственность ИП ФИО2

Как верно указал суд первой инстанции, в совокупности с иными вышеизложенными обстоятельствами это свидетельствует об отсутствии у ИП ФИО3 организационной, материальной и финансовой самостоятельности, а также о том, что фактически товар ИП ФИО2 реализовывался в розницу через ИП ФИО3 на площадях, формально предоставленных в аренду ИП ФИО3

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

При этом если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Материалами дела подтверждается, что ИП ФИО2 имела все условия для осуществления деятельности без взаимодействия с ИП ФИО3, а именно: имелись необходимые торговые и складские помещения, оборудование для осуществления торговли; обеспеченность всем ассортиментом товаров в соответствии с осуществляемым видом деятельности; наличие персонала. Именно ИП ФИО2 производила все расходы по содержанию и охране магазинов и ТМЦ в них, производила все расходы, связанные с транспортировкой товара от поставщиков до магазинов, расходы, связанные с рекламой всего ассортимента товара, представленного в спорных магазинах, как единых торговых комплексов.

В свою очередь, ИП ФИО3 формально осуществляя тот же вид деятельности, не обладал организационной, материальной и финансовой самостоятельностью в силу отсутствия необходимых для этого условий, а именно: отсутствие собственных производственных площадей (помещений, складов), торгового оборудования и т.д.

При этом сдача ИП ФИО2 в аренду ИП ФИО3 торговых площадей не была обусловлена реальными деловыми целями, поскольку фактически весь ассортимент товара, реализуемый ИП ФИО3 на площадях, переданных в аренду, имелся и у ИП ФИО2 и также реализовывался ею в розницу; возврат товаров, реализованных ИП ФИО3, осуществлялся ИП ФИО2

Факт наличия взаимозависимости между ИП ФИО2 и ФИО2 в силу доверительных семейных отношений, позволил указанным лицам, путем создания видимости взаимоотношений, создать схему, направленному на минимизацию налоговых обязательств ИП ФИО2 путем создания формальных признаков для возможности применения ею системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд первой инстанции правомерно согласился с выводами Инспекции о необоснованном применении ИП ФИО2 системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Доводы заявителя о том, что в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД ИП ФИО2 не получила налоговую выгоду, обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку сам факт доначисления по результатам проверки налогов по общей системе налогообложения свидетельствует о том, что на данные суммы предприниматель занизила свои налоговые обязательства.

Также судом обоснованно отклонены ссылки заявителя о том, что если бы ИП ФИО2 не сдала в аренду ИП ФИО3 часть площадей, то указанные площади использовались бы как складские, поскольку фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что реализация товара в спорных магазинах происходила на площадях, свыше 150 кв.м., а деление торговых площадей между ИП ФИО2 и ИП ФИО3 носило формальный характер.

Доводы заявителя о неверном исчислении налоговым органом базы для исчисления НДС несостоятельны, поскольку Инспекция произвела доначисление налога по ставке 18% на сумму выручки, полученной заявителем от покупателей товаров, так как в проверяемом периоде налогоплательщик применяя специальный режим в виде ЕНВД не включал в стоимость реализуемых товаров сумму НДС.

Ссылки заявителя о том, что сумма арендной платы, оплачиваемой ИП ФИО3, перекрывала все хозяйственные и иные расходы правомерно отклонены судом первой инстанции, как не подтвержденные допустимыми доказательствами.

При этом, как верно указал суд первой инстанции, в силу взаимозависимости ИП ФИО2 и ИП ФИО3 и наличием семейных отношений, указанные денежные средства фактически являлись общим имуществом, а ФИО3, как исполнительный директор ИП ФИО2 и имеющий доверенность, предусматривающей право на пользование и распоряжение расчетным счетом ИП ФИО2 имел право пользоваться денежными средствами, находящимися на расчетном счете ФИО2, в том числе получать денежные средства в любой сумме.

Оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, а также с учетом указаний кассационной инстанции, суд первой инстанции правомерно отказал предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы, направленные на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, в том числе и безусловных, установленных частью 4 статьи 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у апелляционного суда не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 15.05.2017 по делу № А73-17635/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.А. Швец

Судьи

И.И. Балинская

Е.Г. Харьковская