Решение от 21 ноября 2023 г. по делу № А76-22784/2023

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000, www.chelarbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-22784/2023
21 ноября 2023 года
г. Челябинск
Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Старыгиным В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Компании с ограниченной ответственностью «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой» в лице филиала КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области о признании недействительным решения № 3811 от 22.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – Григорьевой О.И. (доверенность от 23.01.2023, диплом от 23.01.2001, паспорт РФ), от ответчика – Амелина А.С. (доверенность от 21.12.2022, диплом от 20.12.2001, служебное удостоверение), Корепанова С.А. (доверенность от 07.11.2023, диплом от 06.07.2005, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

Компания с ограниченной ответственностью «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой» в лице филиала КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» (далее – заявитель, налогоплательщик, филиал) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением, измененным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области о признании недействительным решения № 3811 от 22.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены страховые взносы в размере 2 665 114,92 руб., пени в размере 576 560,33 руб., штраф в размере 66 627,87 руб.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 21.11.2023 произведено процессуальное правопреемство путем замены Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области ее правопреемником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция).

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что налогоплательщик является аккредитованным филиалом иностранной организации, расположенным на территории РФ и создан КОО Третьей Инженерной Компанией «Теплоэнергостроймонтаж» провинции Хэйлунцзян для выполнения работ по реализации проекта «Строительство под ключ» двух пылеугольных энергоблоков на площадке Филиала ОАО «ОГК – 2» - Троицкая ГРЭС» по договору субподряда от 31.05.2011 № 2511-01. Между Правительством РФ и Правительством КНР заключено Соглашение о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000. Для работников, указанных в п. «а» и «б» ст. 1 Соглашения от

03.11.2000, вопросы пенсионного страхования работников, а также возмещения вреда, причиненного работнику в результате трудового увечья, регулируются законодательством государства их постоянного проживания. Работники филиала (работодатель КНР) – граждане КНР, постоянно проживающие в КНР, на законном основании осуществляют временную трудовую деятельность на территории РФ, имеют разрешение на работу иностранному гражданину. Работники филиала не являются застрахованными лицами в том смысле, который закреплен в Законе № 27-ФЗ. Соответственно страховые взносы с начислений в пользу граждан КНР работодатель в лице филиала иностранной организации в праве не производить.

Инспекцией представлен отзыв, в котором его податель сослался на то, что по результатам камеральной налоговой проверки филиала КОО «ХЭС» на основе расчета по страховым взносам за 2021 год Инспекцией установлена неполная уплата страховых взносов на ОПС в результате занижения налоговой базы по причине невключения выплат и иных вознаграждений, производимых гражданам КНР по трудовым договорам, заключенным с работодателем – филиалом иностранной организации. Поскольку субъектами правоотношений трудового договора являются граждане КНР и юридическое лицо КНР, положения Соглашения от 03.11.2000 не распространяются на граждан КНР, работающих в филиале иностранной организации, расположенном на территории РФ. При этом для установления факта направления конкретного работника на территорию РФ по договору, заключенному между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания, необходимо указание в данном договоре или в приложении к нему списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в РФ. Инспекцией, с целью подтверждения факта освобождения Филиала от уплаты страховых взносов граждан КНР направлены требования о предоставлении договора, заключенного между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания с отражением списка лиц или приложения к договору с отражением списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в РФ, а также о представлении приложений к договорам подряда от 31.05.2011 № 25/11-01, от 27.06.2016 № 12-01/2016 с отражением списка лиц, направляемых для временной трудовой деятельности в РФ. Налогоплательщиком запрашиваемые документы не представлены, представив пояснения, согласно которым согласование списка лиц, направляемых для временной трудовой деятельности, договором подряда не предусматривается. С учетом вышеизложенных обстоятельств, не представляется возможным определить, осуществляет работник деятельность по собственной инициативе или по направлению юридического лица государства постоянного проживания – КНР.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Представители инспекции в судебном заседании против доводов заявления возражали по мотивам изложенным в отзыве, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, по результатам которой составлен акт № 1648 от 16.05.2022, проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 3811 от 22.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику

начислены страховые взносы на ОПС за 2021 год в сумме 2 665 114,92 руб., пени в размере 576 560,33 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ) в сумме 66 627,87 руб.

Применив мораторий на начисление пени, инспекцией вынесено решение № 4 от 09.11.2023 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого предложенные налогоплательщику к уплате пени составили в общей сумме 395 876,65 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/0001522@ от 12.04.2023, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Нормой п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Основанием для вынесения оспоренного решения послужил вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов, по причине невключения в нее выплат и иных вознаграждений, производимых гражданам КНР по трудовым договорам, подписанным с налогоплательщиком, являющимся филиалом иностранной коммерческой организации, расположенным на территории РФ.

Так, в ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что Решением Третьей Инженерной Компании «Теплоэнергостроймонтаж» провинции Хэйлунцзян от 16.09.2008 № 27 на территории Российской Федерации (457100, Челябинская область, г. Троицк, <...>) с 19.02.2019 зарегистрирован филиал компании с ограниченной ответственностью «ХайлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой».

15.12.2014 Высшим органом Третьей Инженерной Компании

«Теплоэнергостроймонтаж» провинции Хэйлунцзян (Китай) принято решение о реорганизации компании путем преобразования в компанию с ограниченной ответственностью, а также об изменении наименования компании – новое наименование Компания с ограниченной ответственностью «ХэйлунцзянЭнергоСтрой № 3» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой».

Приказом КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой № 3» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой» № 3» от 08.01.2015 утверждено положение о филиале в новой редакции (в связи с изменением наименования головной компании, а также приведением Положения о филиале компании в РФ (г.Троицк) в соответствие с действующим законодательством РФ.

В соответствии с п. 1 Положения Российский филиал КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой № 3» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой» (далее – «Филиал») учрежден и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также Уставом КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой № 3» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой» (далее по тексту – «Предприятие») и Положением о филиале.

Согласно п. 3 «Правовой статус филиала» Положения:

- «Филиал является обособленным подразделением Предприятия, расположенным вне места нахождения Предприятия и осуществляющим все его функции, в том числе функции представительства.

- Филиал не является юридическим лицом, действует на основании утвержденного Предприятием положения. Филиал для осуществления деятельности наделяется создавшим его Предприятием имуществом, которое учитывается как на его отдельном балансе, так и на балансе Предприятия».

В Российской Федерации филиал КОО «ХЭС» осуществляет деятельность как аккредитованный филиал иностранной организации (номер записи об аккредитации 10150003556).

Основным видом экономической деятельности является строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД 41.20).

В соответствии с разрешениями на привлечение и использование иностранных работников ( № 2000000100 от 12.02.2020, № 2000000011 от 26.03.2020), работодателем является Компания с ограниченной ответственностью «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при корпорации «Китайэнергострой».

27.01.2022 филиал КОО «ХайлунцзянЭнергоСтрой» представил в Инспекцию первичный расчет по страховым взносам за 2021 год, согласно которому сумма исчисленных страховых взносов за 2021 год составила 1 209 446,76 руб., в том числе: 783 144,03 руб. в ПФ РФ, 244 755,69 руб. на ОСС ВНиМ, 181 547,04 руб. – на ОМС в ФОМС.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ филиалом КОО «ХайлунцзянЭнергоСтрой» в проверяемом периоде не исчислены страховые взносы на выплату страховой пенсии в размере 2 665 114,92 руб. с сумм выплат и иных вознаграждений, произведенных гражданам КНР по трудовым договорам, заключенным с работодателем - филиалом КОО «ХЭС», в размере 12 427 932 руб.

Инспекцией, с целью подтверждения факта освобождения Филиала от уплаты страховых взносов граждан КНР направлены требования:

- от 05.07.2021 № 4169 о предоставлении договора, заключенного между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания с отражением списка лиц или приложения к договору с отражением списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в Российскую Федерацию;

- от 04.08.2021 № 4739 о представлении приложений к договорам подряда от 31.05.2011 № 25/11-01, от 27.06.2016 № 12-01/2016 с отражением списка лиц,

направляемых для временной трудовой деятельности в Российскую Федерацию.

Запрашиваемые документы Филиалом не представлены.

При этом в ответ на вышеуказанные требования налогового органа Филиалом представлены пояснения, согласно которым согласование списка лиц, направляемых для временной трудовой деятельности, договором подряда не предусматривается.

При таких обстоятельствах, не представляется возможным определить, осуществляет работник деятельность по собственной инициативе или по направлению юридического лица государства постоянного проживания - КНР.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля филиалом КОО «ХЭС» в ответ на требование налогового органа от 29.08.2022 № 3662 представлены платежные документы, подтверждающие, по мнению Заявителя, уплату Филиалом страховых взносов на работников – граждан КНР, работающих по трудовым договорам, заключенным с работодателем – филиалом иностранной организации КОО

«ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой», на территории и по законодательству КНР.

Однако, при проведении анализа представленных Филиалом платежных документов Инспекцией установлено отсутствие детализации в разрезе физических лиц, в связи с чем налоговому органу не представилось возможным установить за каких работников Филиала произведены перечисления – за работников, осуществляющих свою трудовую деятельностью в КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой» на территории КНР, или за работников – граждан КНР, работающих по трудовым договорам, заключенным с работодателем – филиалом иностранной организации КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой», и осуществляющих свою трудовую деятельность на территории РФ.

Таким образом, с выплат и иных вознаграждений в пользу граждан КНР, временно пребывающих и работающих на территории Российской Федерации по трудовым договорам в филиале иностранной компании, исчисляются и уплачиваются страховые взносы.

По результатам налоговой проверки инспекцией сделан вывод, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база для начисления страховых взносов.

Арбитражный суд признает данный вывод инспекции правомерным.

Так, согласно ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ филиал иностранного юридического лица создаются, открываются, прекращают свою деятельность на территории Российской Федерации на основании решения иностранного юридического лица.

В силу ст. 1203 ГК РФ личным законом иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, считается право страны, где эта организация учреждена.

Нормой ст. 74 ГК КНР установлено, что юридическое лицо может создавать филиалы в соответствии с законом. Если филиал юридического лица осуществляет гражданскую деятельность от своего имени, возникшая таким образом гражданская ответственность принимает на себя юридическое лицо.

Соответственно, российское право признается личным законом филиала юридического лица КНР, созданного на территории РФ.

В силу ч. 2 ст. 55 ГК РФ филиалы юридических лиц не являются самостоятельными юридическими лицами и осуществляют ту же предпринимательскую деятельность, что и иностранная компания.

Из содержания ст. 20 ТК РФ следует, что работодателем может являться юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. В качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые

договоры. Филиал является местом работы (ст. 57 ТК РФ).

Следовательно, в данном случае субъектами указанных правоотношений на территории РФ выступают граждане КНР, иностранная коммерческая компания, филиал иностранной коммерческой компании, расположенный на территории РФ.

При этом, у филиалов, ведущих деятельность на территории РФ, возникает обязанность встать на налоговый учет независимо от возникновения обязанности по уплате налогов, сборов, взносов (п. 4 ст. 83 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в частности, организации).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений Федеральных законов от 15.12.2001 № 167-ФЗ, от 29.12.2006 № 255-ФЗ, от 29.11.2010 № 326-ФЗ, иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ) и работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами, а также НК РФ, то применяются правила международного договора РФ (ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ, ч. 2 ст. 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 2 ст. 2 Федерального закона № 326-ФЗ, п. 1 ст. 7 НК РФ).

Нормой ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в КНР и граждан КНР в РФ от 03.11.2000 предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан КНР, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации:

а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическими или физическим лицами РФ и юридическими лицами КНР, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;

б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами РФ.

Соответственно, субъектами указанного Соглашения при постоянном проживании иностранных работников в КНР являются:

- юридическое лицо КНР, с которым работники – граждане КНР находятся в трудовых отношениях, состоящее с организацией или физическим лицом РФ в отношениях договора подряда или оказания услуг;

- юридическое лицо РФ, заключившее трудовые договоры с работниками – гражданами КНР.

Нормой ст. 4 указанного Соглашения предусмотрено, что работники осуществляют трудовую деятельность в Российской Федерации при наличии разрешений, выдаваемых в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, регулирующими привлечение и использование иностранной рабочей силы.

Привлечение и использование иностранных работников производится на основании соответствующих разрешений, выдаваемых органами МВД РФ. Обязанность получения разрешений возлагается на работодателей. Работодателем является физическое или юридическое лицо, получившее в установленном порядке разрешение на

привлечение и использование иностранных работников и использующее труд иностранных работников на основании заключенных с ними трудовых договоров (ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Оплата и другие условия труда работников, указанных в п. «а» ст. 1 Соглашения, регулируются трудовым договором (контрактом) с юридическим лицом государства постоянного проживания и положениями договора (п. 1 ст. 6 указанного Соглашения).

Таким образом, для целей возможности применения указанного Соглашения, субъектами правоотношений трудового договора (контракта) должны выступать: работники – граждане КНР и юридическое лицо КНР - Компания с ограниченной ответственностью «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «Китайэнергострой», а не ее филиал.

Соответственно, положения указанного Соглашения не распространяются на граждан КНР, работающих в филиале иностранной коммерческой организации, расположенном на территории РФ.

Трудовая деятельность иностранных граждан, работающих в филиалах, представительствах и дочерних организациях иностранных коммерческих организаций, регулируется ст. 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, в которой определены условия и порядок получения разрешения на работу иностранными гражданами, направляемыми иностранной коммерческой организацией для осуществления трудовой деятельности на территории РФ.

Граждане КНР, постоянно проживающие на территории КНР, осуществляют трудовую деятельность в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическими или физическим лицами РФ и юридическими лицами КНР, с которыми они находятся в трудовых отношениях.

Согласно п. 1 ст. 12 указанного Соглашения, вопросы пенсионного страхования граждан КНР, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории РФ в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами РФ и юридическими лицами КНР, с которыми работники находятся в трудовых отношениях, регулируются законодательством государства постоянного проживания.

В данном случае, деятельность граждан КНР, прибывших на территорию РФ, следует расценивать как осуществляемую в соответствии с гражданско-правовыми договорами, заключенными именно с расположенным на территории РФ филиалом иностранной компании, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку указанным Соглашением вопросы социального страхования (обеспечения) граждан КНР, работающих в РФ по трудовым договорам в филиале иностранной компании, не урегулированы, к ним в этой части применяется законодательство страны пребывания, то есть законодательство РФ.

Соответственно, граждане КНР, осуществляющие деятельность на территории РФ, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

При этом, поскольку выплаты в пользу таких работников связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет гражданско-правовую основу, такая деятельность подпадает под объект обложения страховыми взносами и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 02.07.2020 по делу № А719949/2019.

Для установления факта направления конкретного работника на территорию РФ по договору, заключенному между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания, необходимо

указание в данном договоре или в приложении к нему списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в РФ.

В противном случае будет невозможно определить, осуществляет ли работник деятельность по собственной инициативе или по направлению юридического лица государства постоянного проживания – КНР.

При отсутствии в договоре, заключенном между физическим лицом и юридическим лицом КНР, или в приложении к нему списка лиц, направленных по этому договору на территорию РФ, такие юридические лица не могут быть освобождены от уплаты страховых взносов на основании ст.ст. 1 и 12 Соглашения, а суммы выплат и иных вознаграждений в пользу указанных физических лиц подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с положениями гл. 34 НК РФ.

Таким образом, с выплат и иных вознаграждений в пользу граждан КНР, временно пребывающих и работающих на территории РФ по трудовым договорам в филиале иностранной компании из КНР, расположенном на территории РФ, исчисляются и уплачиваются страховые взносы.

Аналогичная правовая позиция изложена в Письмах Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России от 09.10.2019 № 03-1506/77453 и от 14.02.2022 № БС-4-11/1715@.

В данном случае, налогоплательщику инспекцией направлены требования о предоставлении договора, заключенного между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания с отражением списка лиц или приложения к договору с отражением списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в Российскую Федерацию, а также о представлении приложений к договорам подряда от 31.05.2011 № 25/11-01, от 27.06.2016 № 12-01/2016 с отражением списка лиц, направляемых для временной трудовой деятельности в РФ.

Истребованные инспекций документы налогоплательщиком не представлены, направив ответ, что согласование списка лиц, направляемых для временной трудовой деятельности, договором подряда не предусмотрено.

В ходе налоговой проверки налогоплательщиком представлены платежные документы об уплате страховых взносов на работников – граждан КНР, по результатам исследования которых инспекцией установлено отсутствие детализации в разрезе физических лиц, что исключило для инспекции возможность установить за каких работников произведены перечисления: за работников, осуществляющих свою трудовую деятельностью в КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой» на территории КНР, либо за работников – граждан КНР, работающих по трудовым договорам, заключенным с работодателем – филиалом иностранной организации КОО «ХэйлунцзянЭнергоСтрой» при Корпорации «КитайЭнергоСтрой», и осуществляющих свою трудовую деятельность на территории РФ.

Таким образом, оспоренное решение вынесено инспекцией при наличии достаточных оснований.

Ссылка налогоплательщика на выводы судов, изложенные в судебных актах при рассмотрении дела № А76-17315/2015, подлежит отклонению, поскольку в этом споре рассматривался вопрос законности доначисления фондом страховых взносов по ОСС, связанных с возмещением вреда, причиненного работнику в результате трудового увечья, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья. При этом, суды основывались на наличии специального правового акта, регулирующего страхование производственных травм в КНР (Положение о страховании производственных травм, обнародованное Госсоветом КНР 27.04.2003), в то время как в данном случае инспекцией доначислены страховые взносы на ОПС по иному основанию.

Довод налогоплательщика о наличии у работников страховых свидетельств в КНР

и об уплате за них страховых взносов в КНР, не принимается, как не опровергающий законности оспоренного решения инспекции. При этом, вопросы возврата уплаченных в КНР страховых взносов находятся за пределами предмета исследования по настоящему делу.

Ссылка налогоплательщика на письмо ФНС России от 11.09.2019 № БС-4- 11/18262@ представляется несостоятельной, поскольку в этом письме рассмотрен вопрос освобождения от уплаты страховых взносов с вознаграждений гражданам КНР, работающим по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, чего в данном случае не имеет места, так как налогоплательщик является филиалом иностранной компании, расположенным на территории РФ.

Довод налогоплательщика об отсутствии обязанности по уплате страховых взносов вследствие осуществления работниками – гражданами КНР трудовой деятельности на законных основаниях и отсутствия у них номеров СНИЛС, не принимается, как не имеющий правового значения для рассмотрения вопроса об освобождении налогоплательщика от уплаты страховых взносов. Характер взаимоотношений работников-граждан КНР предполагает добровольное волеизъявление на принятие обязательств по осуществлению трудовых функций, а также встречное предоставление со стороны организации в виде выплачиваемого вознаграждения.

На основании изложенного, отсутствует совокупность условий для признания оспоренного решения инспекции недействительным, что исключает возможность удовлетворения требований налогоплательщика.

Учитывая принятие судебного акта не в пользу налогоплательщика, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на налогоплательщика.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.П. Свечников