Решение от 2 июля 2019 г. по делу № А67-3208/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050 пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67-3208/2019

решение изготовлено в полном объеме 02 июля 2019 года

резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2019 года

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Н.В. Панкратовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Энергонефть Томск» (636785, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Стрежевой Томской области (межрайонное) (636780, <...>, пом. 2, ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 28.12.2018 № 080V12180000237-212/ФЗ,

при участии в заседании:

от Заявителя – ФИО2, доверенность от 29.12.2018;

от Ответчика – не явился (извещен);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Энергонефть Томск» (далее – ООО «Энергонефть Томск», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Стрежевой Томской области (межрайонное) (в дальнейшем – Управление, Ответчик) с заявлением о признании незаконным решения от 28.12.2018 № 080V12180000237-212/ФЗ.

В обоснование заявленного требования Заявитель указал, что решение Управления вынесено без учета фактических обстоятельств, имеющейся судебной практики, на основании неправильного применения ч.1 ст.7, ч.1 ст.8, п.1, п.2 части 1 ст.9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», положений Закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», что в итоге повлекло нарушение прав и законных интересов Общества.

Ответчик в отзыве на заявление указал, что доводы Заявителя являются необоснованными, проведенной проверкой установлено, что при определении базы для исчисления страховых взносов плательщиком не включена компенсационная выплата за задержку выплаты заработной платы, а также компенсационные выплаты на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. разъездной характер работы, произведенная работникам Общества. Данное обстоятельство повлекло занижение базы для начисления страховых взносов за 2015-2016 г.г.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился. Дело рассмотрено в его отсутствие по имеющимся материалам в порядке ст.156 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Заслушав представителя заявителя, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Стрежевой Томской области (межрайонное) на основании решения о проведении выездной проверки начальника Управления от 02.10.2018 №080V02180000278 проведена выездная проверка ООО «Энергонефть Томск» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; своевременности, полноты и достоверности предоставления индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов, за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 28.11.2018 № 080V10180000534.

По итогам рассмотрения акта и иных материалов выездной проверки Управлением вынесено решение №080V12180000237-212/ФЗ от 28.12.2018 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» (далее - Решение).

Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 12 253,32 руб., в том числе в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации – 9 700,69 руб., в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 2 552,63 руб., начислены пени в сумме 1 651,10 руб., Общество привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 2 450,67 руб.

Полагая, что решение №080V12180000237-212/ФЗ от 28.12.2018 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя заявителя, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из нижеследующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в проверяемый период (до 01.01.2017) регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в дальнейшем – Закон №212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Согласно статье 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов в рассматриваемый период являлись страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в том числе отнесены лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ, действовавшего в проверяемый период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

На основании части 1 статьи 8 закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе для организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Основанием для вынесения оспариваемого решения явился вывод Управления о том, что Обществом в нарушение положений ст.8 закона №212-ФЗ допущено занижение базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в базу для начисления страховых взносов сумм денежных компенсаций при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, а также выплаты по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Позицию Управления суд считает основанной на неверном толковании положений законодательства, а также не соответствующим имеющейся судебной практике.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда и подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является не оплатой труда и не выплатой по трудовому договору, а видом материальной ответственности работодателя перед работником, подпадает под действие п. п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Данная точка зрения отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13. Данный судебный акт обязательно должен учитываться судьями при рассмотрении аналогичных дел и любых актов судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами в истолковании, расходящимся с содержащимися в этом постановлении толкованием. Аналогичные решения выносят суды по аналогичным спорам на протяжении всех последних лет (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.12.2017 № Ф01-5672/2017 по делу № А82-17153/2016, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.07.2016 № Ф01-2490/2016 по делу № А17-7706/2015, Постановление Арбитражного суда Волго- Вятского округа от 23.12.2015 № Ф01-5236/2015 по делу № А28-2989/2015, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.04.2016 по делу №А45-18641/2015, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.04.2017 №Ф09-344/17, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.2019 по делу №А13-8432/2018).

Ссылка Ответчика на Письма Минфина от 06.03.2019 №03-15-05/14477, от 24.09.2018 №03-15-05/68049 судом отклоняется, поскольку такие Письма не могут рассматриваться как нормативные акты, носят рекомендательный характер и не должны противоречить законодательству, в связи с чем не подлежат обязательному применению.

С учетом изложенного, Заявитель обоснованно не включил выплату компенсаций за задержку выплаты заработной платы работникам в базу для начисления страховых взносов.

По эпизоду доначисления страховых взносов на сумму непринятых к зачету фондом социального страхования сумм пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством судом установлено следующее.

Согласно статье 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (ст. 4.7 закона № 255-ФЗ).

Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.

Согласно пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С учетом изложенного, перечисленные выплаты не могут быть признаны компенсационными или стимулирующими в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, не имеют целью мотивацию труда, повышение квалификации, повышение качества труда или количества выпускаемой продукции и услуг.

Следовательно, доначисление страховых взносов на указанные выплаты Управлением произведено необоснованно.

Доводы ответчика судом отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 № 308-КГ17-680 по делу № А32-2339/2016.

Таким образом, у Управления не имелось оснований для начисления страховых взносов на спорные выплаты. Доказательств обратного Ответчиком в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ представлено не было.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемое Решение Управления от 28.12.2018 № 080V12180000237-212/ФЗ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, проверенное на соответствие положениям Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не соответствует требованиям законодательства о страховых взносах, нарушает права и законные интересы Общества с ограниченной ответственностью «Энергонефть Томск», что свидетельствует о наличии оснований для признания его незаконным.

В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Расходы по государственной пошлине в силу ст.110 АПК РФ относятся на Ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

решение Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г.Стрежевой Томской области (межрайонное) от 28.12.2018 № 080V12180000237-212/ФЗ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, проверенное на соответствие положениям Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», признать незаконным и отменить.

Обязать Государственное Учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г.Стрежевой Томской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Энергонефть Томск».

Взыскать с Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г.Стрежевой Томской области (межрайонное) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Энергонефть Томск» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Н.В. Панкратова