Решение от 9 апреля 2019 г. по делу № А13-19363/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-19363/2018
город Вологда
09 апреля 2019 года


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконными действий государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) по отказу в возврате излишне уплаченных взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в сумме 16 916 руб. 28 коп., выраженных в письме от 18.01.2019 № 04-44/719, об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов размере 222 590 руб. 36 коп., пеней в размере 16 916 руб. 28 коп., с привлечением в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области,

при участии от УПФ РФ в Белозерском районе Вологодской области ФИО3 по доверенности от 03.09.2018, от УПФ РФ в г. Череповце ФИО3 по доверенности от 04.02.2019,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании незаконными действий государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Белозерском районе Вологодской области (далее - УПФ РФ в Белозерском районе Вологодской области), выразившееся в отказе произвести возврат излишне уплаченных взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в сумме 16 916 руб. 28 коп., об обязании государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Белозерском районе устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов размере 222 590 руб. 36 коп., пеней в размере 16 916 руб. 28 коп. и передать его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области.

Определением суда от 01 февраля 2019 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция № 5).

Определением суда от 26 февраля 2019 года к участию в деле в качестве соответчика привлечено государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) (далее – УПФ РФ в г. Череповце), в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция № 12).

Заявитель, представители налоговой инспекции № 5, налоговой инспекции № 12, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора, в предварительное судебное заседание не явились.

Суд, с учетом мнения представителя УПФ РФ в Белозерском районе Вологодской области, УПФ РФ в г. Череповце, в отсутствие возражений заявителя, налоговой инспекции № 5, налоговой инспекции № 12, 09.04.2019 в силу части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

От предпринимателя 08.04.2019 поступило заявление, в котором ФИО2 отказалась от требований к УПФ РФ в Белозерском районе Вологодской области и уточнила заявленные требования, просит признать незаконными действия УПФ РФ в г. Череповце по отказу в возврате излишне уплаченных взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в сумме 16 916 руб. 28 коп., выраженные в письме от 18.01.2019 № 04-44/719, об обязании УПФ РФ в г. Череповце устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов размере 222 590 руб. 36 коп., пеней в размере 16 916 руб. 28 коп.

Поскольку предприниматель отказался от требований к УПФ РФ в Белозерском районе Вологодской области, дело в указанной части подлежит прекращению.

С учетом мнения представителя УПФ РФ в Белозерском районе Вологодской области, УПФ РФ в г. Череповце в соответствии со статьей 49 АПК РФ уточнение предъявленных требований принято судом, поскольку не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на нарушение прав и законных интересов заявителя ввиду отказа УПФ РФ в г. Череповце осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в сумме 16 916 руб. 28 коп. с учетом положений, изложенных в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

УПФ РФ в г. Череповце в пояснениях и его представитель в судебном заседании сумму излишне уплаченных страховых взносов не оспаривали, сослались на письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 07.12.2017 № НП-30-26/20706 «О порядке применения положений Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П» и невозможность самостоятельного возврата излишне уплаченных страховых взносов без соответствующего судебного решения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (редакция от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Вместе с тем, к правоотношениям, возникшим до 01 января 2017 года, в связи с отсутствием соответствующих оговорок, применяются положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Судом установлено, что заявитель в 2014, 2015 годах осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения и состоял на учете в Пенсионном фонде в качестве плательщика страховых взносов, а также применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

Инкассовыми поручениями от 11.03.2016 № 13793, 13794, 13790 на основании решений от 11.03.2016 № 045S02160005591, № 045S02160005590 с предпринимателя взысканы страховые взносы за 2014 год с дохода, превышающего 300 000 руб. и пени за их несвоевременную уплату в общей сумме 132 720 руб. 98 коп.; платежными ордерами от 14.10.2016 № 96527, № 96528 на основании решения от 13.10.2016 № 045S02160039685 с предпринимателя взысканы страховые взносы за 2015 год с дохода, превышающего 300 000 руб. и пени за их несвоевременную уплату в общей сумме 138 272 руб. 35 коп.

ФИО2 не согласилась со взысканной суммой страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. и обратилась в УПФ РФ в г. Череповце с заявлением о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней.

УПФ РФ в г. Череповце в ответе на заявление от 18.01.2019 № 04-44/719 отказало в возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы, сославшись на то, что перерасчет указанных обязательств производится на основании судебного решения.

Предприниматель не согласился с действиями УПФ РФ в г. Череповце по отказу осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в сумме 16 916 руб. 28 коп., выраженном в письме от 18.01.2019 № 04-44/719 и обратился в суд о признании данных действий незаконными (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом).

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 28 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

В силу части 1 и 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 названной статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 14 Закона № 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1.2 статьи 14 Закона 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22 ноября 2017 года № 303-КГ17-8359.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учету подлежат фактически произведенные предпринимателем и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.

Вместе, с тем в силу пункта 6 части 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются. На основании пункта 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 123 495 286 руб. 91 коп., сумма налоговых вычетов – 123 331 999 руб. 81 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ – 163 287 руб. 10 коп.; за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 117 581 813 руб. 42 коп., сумма налоговых вычетов – 117 581 813 руб. 42 коп., налоговая база для исчисления НДФЛ – 0 руб.

Из представленных заявителем налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за налоговые периоды 2014 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил (173 353 х 4) + (41 171 х 3 +27 448) + (123 514 х 4) + (30 096 х 4) + (56 611 х 4) = 1 685 257 руб.; за периоды 2015 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил (186 417 х 4) + (132 822 х 4) + (32 364 х 4) + (60 876 х 4) = 1 649 916 руб.

Итого сумма облагаемого дохода заявителя в результате деятельности за 2014 год составила 1 848 544 руб. 10 коп. (123 495 286 руб. 91 коп. - 123 331 999 руб. 81 коп. + 1 685 257 руб.), что превышает сумму 300 000 руб. на 1 548 544 руб. 10 коп. (1 848 544 руб. 10 коп. – 300 000 руб.). Следовательно, 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. составляет 1 548 544 руб. 10 коп. х 1%= 15 485 руб. 44 коп.; за 2015 год составила 1 649 916 руб. (117 581 813 руб. 42 коп. - 117 581 813 руб. 42 коп. + 1 649 916 руб.), что превышает сумму 300 000 руб. на 1 349 916 руб. (1 649 916 руб. – 300 000 руб.). Следовательно, 1% от суммы, превышающей 300 000 руб. составляет 1 349 916 руб. х 1%=13 499 руб. 16 коп.

Федеральным законом от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2014 установлен минимальный размер оплаты в сумме 5554 руб. в месяц. Согласно Федеральному закону от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2015 минимальный размер оплаты труда составляет 5965 руб.

В силу пункта 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 26%.

Таким образом, за 2014 год предприниматель должен был уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 17 328 руб. 48 коп. (5554 х 26% х 12) плюс страховые взносы в сумме 15 485 руб. 44 коп.

За 2015 год подлежали уплате страховые взносы в сумме 18 610 руб. 80 коп. (5965 х 26% х 12) плюс страховые взносы в сумме 13 499 руб. 16 коп.

С предпринимателя с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2014-2015 годов взысканы страховые взносы в общей сумме 251 574 руб. 96 коп. и пени за их несвоевременную уплату в сумме 17 137 руб. 73 коп.

Следовательно, страховые взносы за 2014 - 2015 годы в общей сумме 222 590 руб. 36 коп. (251 574 руб. 96 коп. - 15 485 руб. 44 коп. - 13 499 руб. 16 коп.) и соответственно пени являются излишне взысканными.

Предприниматель просит признать незаконными действия УПФ РФ в г. Череповце по отказу в возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в сумме 16 916 руб. 28 коп.

Суд рассматривает дело в пределах заявленных требований.

В соответствии с частями 1 и 14 статьи 27 Закона № 212-ФЗ суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней подлежат возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов и пеней принимает орган контроля за уплатой страховых взносов.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По заявлению предпринимателя от 25.12.2018 УПФ РФ в г. Череповце возврат излишне взысканных страховых взносов за 2014 и 2015 годы и пеней не произведен.

С учетом вышеизложенного, несоответствия действий УПФ РФ в г. Череповце требованиям закона, нарушения прав предпринимателя, оспариваемые действия УПФ РФ в г. Череповце по отказу в возврате излишне взысканных страховых взносов и пеней подлежат признанию незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Поскольку действие УПФ РФ в г. Череповце, выразившееся в отказе возврата излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы подлежит признанию незаконным, суд признает надлежащим способом устранения нарушенных прав и законных интересов предпринимателя обязание УПФ РФ в г. Череповце принять в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решение о возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в размере 16 916 руб. 28 коп.

При таких обстоятельствах в соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в сумме 300 руб. подлежит взысканию с УПФ РФ в г. Череповце в пользу предпринимателя.

Руководствуясь статьями 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

прекратить производство по делу № А13-19363/2018 в части требований индивидуального предпринимателя ФИО2 к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Белозерском районе Вологодской области.

Признать не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и незаконными действия государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) по отказу индивидуальному предпринимателю ФИО2 произвести возврат излишне уплаченных взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 222 590 руб. 36 коп. и пеней в сумме 16 916 руб. 28 коп.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 путем принятия в течение десяти дней после вступления в законную силу решения суда решения о возврате излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в сумме 116 776 руб. 44 коп., за 2015 год в сумме 105 813 руб. 92 коп. и пеней в общей сумме 16 916 руб. 28 коп.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

В части признания незаконными действий государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Ю.М. Баженова