Решение от 19 апреля 2019 г. по делу № А35-10295/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-10295/2018
19 апреля 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 17.04.2019.

Полный текст решения изготовлен 19.04.2019.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Курскметаллторг» об оспаривании Решения № 16-03/3717 от 02.10.2018 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 - по доверенности от 17.08.2018;

от инспекции: ФИО3 - по доверенности от 27.12.2018;



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Курскметаллторг» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором, с учетом уточнения требований просит признать незаконным Решение № 16-03/3717 от 02.10.2018 Инспекции ФНС России по г. Курску «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год.

Обосновывая заявленные требования, представитель АО «Курскметаллторг» указывает, что у общества имелись законные основания для применения в расчетах земельного налога за 2017 год кадастровой стоимости земельного участка, установленной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области от 25.12.2017 № 982.

В связи с этим, представитель АО «Курскметаллторг» считает, что по результатам камеральной налоговой проверки, инспекция неправомерно доначислила обществу земельный налог за 2017 год.

Представитель Инспекции ФНС России по г. Курску не согласился с требованиями заявителя, считает, что новая кадастровая стоимость спорного земельного участка для исчисления земельного налога подлежит применению с 01.01.2018, поэтому Решение инспекции является законным и обоснованным.

В судебном заседании, назначенном на 10.04.2019, объявлялся перерыв до 17.04.2019.

Выслушав мнение представителей сторон, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Акционерное общество «Курскметаллторг» (место нахождения: <...>) зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Промышленного района г. Курска 20.12.1993; внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за Основным государственным регистрационным номером <***>; ИНН <***>; состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; Основной государственный регистрационный номер <***>; ИНН <***>.


08.05.2018 обществом была представлена в инспекцию корректирующая налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, в соответствии с которой к уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 553350 руб.

В ходе проверки уточненной декларации, налоговый орган установил, что по сведениям, полученным от органа, осуществляющего ведение государственного кадастрового учета объектов недвижимости, у АО «Курскметаллторг» в 2017 году имелся в собственности земельный участок с кадастровым номером 46:29:103152:1, относящийся к прочим землям (налоговая ставка 1,5%), по которому обществом при исчислении земельного налога неверно применена кадастровая стоимость участка.

Так, при исчислении налога обществом применялась кадастровая стоимость 36890000 руб., в связи с этим по данным налогоплательщика размер земельного налога составил 553350 руб. (36890000 руб. × 1,5%); по данным налогового органа кадастровая стоимость данного участка равна 94382496 руб., и размер земельного налога должен составлять 1415737 руб. (94382496 руб. × 1,5%).

Следовательно, по мнению инспекции, обществом занижен земельный налог на сумму 862387 руб. (1415737 руб. – 553350 руб.), что было отражено в Акте камеральной налоговой проверки № 16-03/14228 от 22.08.2018.

Не согласившись с выводами инспекции, АО «Курскметаллторг» 19.09.2018 представило в налоговый орган возражения на Акт проверки, в которых пояснило, что расчет земельного налога был произведен на основании кадастровой стоимости определенной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области от 25.12.2017 № 982, установившей новую кадастровую стоимость земельного участка, которая, по мнению общества, должна применяться при расчете земельного налога с 01.01.2017.

Рассмотрев материалы проверки, не приняв возражения налогоплательщика на Акт проверки, исполняющим обязанности заместителя начальника Инспекции ФНС России по г. Курску было вынесено Решение № 16-03/3717 от 02.10.2018 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вместе с тем, указанным Решением обществу был доначислен земельный налог за 2017 год в сумме 862387 руб., а также пени в размере 35188,25 руб. за несвоевременную уплату земельного налога.

Не согласившись с Решением инспекции, АО «Курскметаллторг» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области своим Решением № 422 от 23.11.2018 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Считая, что Решение № 16-03/3717 от 02.10.2018 Инспекции ФНС России по г. Курску не соответствует законодательству и нарушает его права, АО «Курскметаллторг» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.


Заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (ст. 389 НК РФ).

На территории муниципального образования «Город Курск», где находятся спорные земельные участки, земельный налог установлен Решением Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005.

На основании ст. 394 НК РФ и п. 2.3 Решения Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005, в отношении земель отнесенных к прочим земельным участкам, налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 393 НК РФ). Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу установлен статьей 396 НК РФ. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Пунктом 4 Решения Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005 установлен срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Частью 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 этой статьи.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ, в редакции действовавшей в проверяемом периоде).

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как следует из материалов дела, АО «Курскметаллторг» на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 86400 кв.м с кадастровым номером 46:29:103152:1, расположенный по адресу: <...>.

В 2011 году в Курской области была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, ее результаты утверждены Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» по состоянию на 01.01.2011.

В соответствии с Постановлением № 15-па кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103152:1 была определена в размере 94382496 руб.

Следующая государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов Курской области была проведена по состоянию на 01.01.2016, ее результаты утверждены Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области». В Единый государственный реестр недвижимости результаты данной кадастровой оценки были внесены 06.12.2016.

В соответствии с Постановлением № 904-па кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103152:1 была установлена в размере 96043968 руб.

Не согласившись с данным размером кадастровой стоимости, АО «Курскметаллторг» обратилось 14.12.2017 в Комиссию по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:103152:1.

Решением Комиссии № 982 от 25.12.2017 была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:103152:1 в размере его рыночной стоимости равной 36890000 руб.

С учетом указанных обстоятельств АО «Курскметаллторг» была представлена в налоговый орган корректирующая налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, в которой общество начислило земельный налог в размере 553350 руб. исходя из кадастровой стоимости 36890000 руб., установленной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости.

Не соглашаясь с налогоплательщиком, инспекция в оспариваемом Решении указала, что кадастровая оценка, установленная на основании Постановления Администрации Курской области № 904-па от 02.12.2016 и внесенная в ЕГРН 06.12.2016, в силу положений ст. 5 НК РФ применяется для расчета земельного налога, начиная с 01.01.2018.

Вследствие этого, по мнению налогового органа, Решение Комиссии № 982 от 25.12.2017, принятое по результатам рассмотрения заявления АО «Курскметаллторг» о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Администрации Курской области № 904-па от 02.12.2016, подлежит применению для расчета земельного налога также с 01.01.2018.

Таким образом, инспекция считает, что при расчете земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:29:103152:1 следует применять налоговую базу равную кадастровой стоимости участка в размере 94382496 руб., установленной Постановлением Администрации Курской области № 15-па от 17.01.2012 по результатам предыдущей кадастровой оценки.

Исходя из указанной кадастровой стоимости, инспекция произвела доначисление земельного налога в оспариваемом Решении № 16-03/3717 от 02.10.2018.

Суд считает выводы налогового органа ошибочными, основанными на неверном толковании норм права, в связи со следующим.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Федерального закона № 135-ФЗ.

В соответствии со ст. 24.17 Федерального закона № 135-ФЗ датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта.

Одновременно, статьей 24.18 Федерального закона № 135-ФЗ предусмотрено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Заявление о пересмотре кадастровой стоимости может быть подано в комиссию в период с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости результатов определения кадастровой стоимости по дату внесения в Единый государственный реестр недвижимости результатов определения кадастровой стоимости, полученных при проведении очередной государственной кадастровой оценки, но не позднее чем в течение пяти лет с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости оспариваемых результатов определения кадастровой стоимости.

По общему правилу, установленному в статье 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Для целей налогообложения, абзацем шестым пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции действовавшей в спорном периоде) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, положениями действующего законодательства предусмотрена возможность определения кадастровой стоимости земельного участка как в результате проведения государственной кадастровой оценки земель, так и в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В первом случае установленная таким образом кадастровая стоимость применяется с даты вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и внесения соответствующих сведений в ЕГРН, с учетом особенностей действия таких актов во времени для целей налогообложения, установленных статьей 5 НК РФ.

Тогда как установленная комиссией или судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Судом установлено, что с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости спорного земельного участка АО «Курскметаллторг» обратилось в Комиссию 14.12.2017.

На дату обращения, в Едином государственном реестре недвижимости содержались сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 96043968 руб., внесенные на основании Постановления Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области». В связи с этим, именно эта кадастровая стоимость и являлась предметом оспаривания.

Решение № 982 об определении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:103152:1 в размере его рыночной стоимости 36890000 руб. было принято Комиссией 25.12.2017, в связи с чем, в силу абзаца шестого пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции действовавшей в спорном периоде), кадастровая стоимость земельного участка, установленная названным Решением Комиссии, должна учитываться при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2017.

Инспекция указывает на то, что Комиссией в своем Решении сделана ссылка на Постановление Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па которое не подлежало применению для целей налогообложения в 2017 году в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ.

Однако это не означает, что Решением Комиссии определена какая-либо иная кадастровая стоимость, а не 36890000 руб. При таких обстоятельствах, доводы налогового органа о действии во времени нормативных правовых актов Курской области, которыми определялась кадастровая стоимость спорного земельного участка, не влияют на оценку правильности применения, именно с 01.01.2017 кадастровой стоимости данного земельного участка, которая установлена Решением Комиссии № 982 от 25.12.2017.

Данный подход соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2018 № 304-КГ18-1880, а также положениям Постановления Конституцион-ного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 № 13-П.

В связи с этим, установленная Решением Комиссии № 982 от 25.12.2017 кадастровая стоимость земельного участка правомерно была учтена обществом при расчете земельного налога за 2017 год. Арифметическая правильность произведенного АО «Курскметаллторг» расчета земельного налога, отраженного в корректирующей налоговой декларации за 2017 год, налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, судом установлено, что Решением № 16-03/3717 от 02.10.2018 Инспекции ФНС России по г. Курску обществу неправомерно был доначислен земельный налог за 2017 год в размере 862387 руб.

Поскольку в соответствии со ст. 75 НК РФ пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и подлежат начислению в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, при установленном судом отсутствии у АО «Курскметаллторг» обязанности по уплате спорной суммы земельного налога, начисление пени на указанную сумму в размере 3 5188,25 руб. также произведено оспариваемым Решением необоснованно.

В связи с этим, требования заявителя о признании незаконным Решения № 16-03/3717 от 02.10.2018 Инспекции ФНС России по г. Курску подлежат удовлетворению, с отнесением расходов по уплате государственной пошлины на налоговый орган.

Ввиду того, что при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в сумме 3000 руб. была уплачена заявителем, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Инспекции ФНС России по г. Курску в пользу АО «Курскметаллторг».

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 29, 49, 65, 110, 123, 153, 163, 167-170, 175-177, 180, 181, 197-201, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным полностью, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение № 16-03/3717 от 02.10.2018 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Курскметаллторг».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: <...>; ОГРН <***>) в пользу Акционерного общества «Курскметаллторг» (место нахождения: <...>; ОГРН <***>) расходы в размере 3000 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов