Решение от 17 мая 2023 г. по делу № А34-18109/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-18109/2022
г. Курган
17 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 мая 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 17 мая 2023 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Елесиной А.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 22.06.2022, паспорт, диплом,

от заинтересованного лица: ФИО3 – представитель по доверенности от 30.12.2022, удостоверение, диплом,



установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС» (далее также – заявитель, ООО «НПФ «ТЕХНОТРАНС») обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (далее также – заинтересованное лицо) о признании решения УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ от 18.07.2022 № 1800 (в редакции решения МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО УРАЛЬСКОМУ ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ № 142/2022 от 28.09.2022) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

Определением суда от 03.11.2022 заявление принято к производству.

Определением суда от 12.04.2023 (протокольное) в соответствии с положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принято уточнение заявленных требований, согласно которым ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС» просит признать незаконным решение УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ от 18.07.2022 № 1800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части штрафа, превышающего сумму 200 000 руб.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на заявленных требованиях по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения от 12.04.2023 (том 1 л.д. 2-9, том 9 л.д. 13-15). Согласно позиции заявителя, налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не учтены смягчающие вину обстоятельства, просил снизить размер взыскиваемого штрафа до 200 000 руб.

Представитель заявителя также пояснил суду, что судебные расходы, связанные с рассмотрением дела (государственная пошлина) Общество готово нести.

Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве, дополнении к отзыву (том 1, л.д. 2-7, том 8, л.д. 20-24), ходатайствовал о приобщении к материалам дела отзыва на уточненное заявление (поступил 19.04.2023 через канцелярию суда), в ходе судебного заседания для приобщения к материалам дела представлены копии актов о воспрепятствовании (от 15.06.2021, 08.07.2021); согласно позиции заинтересованного лица, исходя из поведения заявителя при налоговой проверке, оснований для применения смягчающих обстоятельств не имеется.

В соответствии со статьями 66, 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные документы приобщены к материалам дела.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.11.2004 за основным государственным регистрационным номером <***>.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Кургану от 30.12.2020 № 25 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В рамках проверки у заявителя были истребованы документы требованиями от 24.06.2021 № 6712, 6714, 6717.

По результатам проверки ИФНС России по г. Кургану составлен акт от 22.12.2021 № 16-22/5248, УПРАВЛЕНИНМ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ принято решение от 18.07.2022 № 1800 о привлечении ООО «НПФ «ТЕХНОТРАНС» к ответственности за совершение налогового правонарушения на общую сумму 20 983 488 руб., в том числе НДС – 12 056 286 руб., пени – 7 503 002 руб., штраф – 1 424 200 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>) 28.03.2022 реорганизована путем присоединения к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Штраф на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1424200 руб. начислен Обществу в связи с неисполнением в полном объёме указанных выше требований налогового органа от 24.06.2021, которые заявителем были получены 02.07.2021. Из объема запрошенных документов, заявителем представлены копии счетов-фактур в количестве 4019 штук, счета-фактуры в количестве 7121 штук не представлены (размер штрафа определен исходя из следующего расчета: 7121 х 200 руб.).

ООО «НПФ «ТЕХНОТРАНС» обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Уральскому федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично – путем отмены недоимки в размере 15 179 903 руб. и пени в размере 7 503 002 руб., в части штрафа решение УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ оставлено без изменения.

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.

Не согласившись с выводами налогового органа, ООО «НПФ «ТЕХНОТРАНС» на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд исходит из следующего:

Как установлено судом и следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС» налоговым органом сделан вывод о том, что заявителем совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, а именно: неполная уплата НДС, в результате других неправомерных действий (завышения налоговых вычетов), совершенное умышленно (налоговый период 1, 2, 3 кварталы 2018 года). Размер недоимки по НДС составил 15 179 903 руб. Также данным решением заявителю предложено уплатить пени в размере 7 503 002 руб. и штраф в размере 1 424 200 руб., указанные в пункте 3.1 решения.

Как отражено в оспариваемом решении, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – также НК РФ), предусмотренную пунктами 1, 2 статьи 112 НК РФ, не установлено. Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признано совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (ранее, решением от 14.09.2018 № 2238 Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ).

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу была частично удовлетворена апелляционная жалоба Общества – путем отмены начисленных недоимки в размере 15 179 903 руб. и пени в размере 7 503 002 руб., при этом в части штрафа решение УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ оставлено без изменения.

Оспаривая решение УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ от 18.07.2022 № 1800 (в редакции решения МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО УРАЛЬСКОМУ ФЕДЕРАЛЬНОМУ ОКРУГУ № 142/2022 от 28.09.2022) заявитель считает возможным уменьшить сумму соответствующего штрафа до 200000 руб. с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС»: социальная значимость деятельности налогоплательщика, наличие грамот и благодарностей, оказание Обществом благотворительной помощи.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего Кодекса.

Как установлено пунктом 1 статьи 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии со статьёй 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй настоящего Кодекса.

Основанием заявленных требований с учётом уточнений является наличие, по мнению заявителя, смягчающих обстоятельств, которые налоговый орган не учёл при принятии оспариваемого решения.

В качестве таковых заявитель указывает на то, что ООО «НПФ «ТЕХНОТРАНС» является социально значимым юридическим лицом, поскольку занимается техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств, изделий, в том числе, во исполнение государственных контрактов (подробно характер работ отражен в представленных в материалы дела контрактах, договорах и приложениях к ним – том 9 л.д. 16-194, том 10 л.д. 1-64). Также заявитель ссылается на то, что ООО «НПФ «ТЕХНОТРАНС» занимается благотворительной деятельностью, имеет благодарности.

В дело представлены благодарности, благодарственные письма, в том числе по факту оказания благотворительной помощи (том 9 л.д. 2-10), контракты, договоры на выполнение работ (том 9 л.д. 16-194, том 10 л.д. 1-64). Также заявитель ссылался на то, что в отношении иных юридических лиц налоговым органом приняты в качестве смягчающих обстоятельств осуществление благотворительной деятельности, наличие поощрений, грамот, социальная значимость деятельности предприятия.

Налоговый орган, возражая против доводов заявителя, ссылался на то, что заявитель привлечен к ответственности не впервые, при проведении проверки оказывал противодействие, непредставление документов повлияло на выводы налогового органа.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Суд исходит из того, что размер налагаемого на налогоплательщика штрафа применительно к положениям подпункта 3 пункта 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

В данном случае нельзя признать, что непредставление документов связано с добросовестным поведением или заблуждением налогоплательщика с одной стороны, с другой стороны, ответственность за непредставление документов установлена в виде фиксированной суммы и не зависит от мотивов и причин непредставления документов.

Также необходимо учитывать, что налогоплательщик привлечён к ответственности не впервые.

Однако, суд находит заслуживающими внимания доводы заявителя относительно осуществления благотворительной деятельности и наличия благодарностей, ввиду чего полагает возможным уменьшить размер штрафа в 4 раза, то есть до суммы 356050 руб. При этом суд также учитывает, что большей частью запрошенные документы являются однородными, на размер штрафа повлияло их значительное количество.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 08.12.2009 № 11019/09, размер штрафной санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду.

Довод заявителя о социальной значимости ООО «НПФ «ТЕХНОТРАНС» в силу только того, что оно занимается исполнением контрактов, договоров, в том числе во исполнение государственных контрактов, суд принять не может, поскольку основной целью деятельности общества, как коммерческой организации, является получение прибыли, техническое обслуживание и ремонт осуществляется по возмездным договорам (контрактам), а также с учётом того, что объективно не следует невозможность осуществления ремонта социальных объектов иными юридическим лицами.

Судебные расходы на уплату государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в силу заявленного им соответствующего ходатайства.

Определением суда от 03.11.2022 года удовлетворено заявление ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ФИРМА «ТЕХНОТРАНС» о принятии обеспечительных мер, приостановлено действие решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 1800 от 18.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

В соответствии с пунктом 76 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая, что требования заявителя удовлетворены частично, обеспечительные меры в части, по которой заявителю отказано в удовлетворении требований, подлежат отмене с даты вступления в законную силу судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



решил:

Заявление удовлетворить частично.

Признать решение Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 1800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022, проверенное в оспариваемой части на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, недействительным в части взыскания штрафа, превышающего сумму 356050 руб.

В остальной части требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Курганской области 03.11.2022, в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 1800 от 18.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части отказа в удовлетворении требований, с даты вступления в законную силу судебного акта по делу № А34-18109/2022.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Курганской области.


Судья

А.Ф. Елесина