Постановление от 14 августа 2025 г. по делу № А43-25693/2024

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ФИО1 ул., д. 4, <...> http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: <***>) телефон <***>, факс <***>


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«15» августа 2025 года Дело № А43-25693/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 12.08.2025.

Постановление в полном объеме изготовлено 15.08.2025.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Кастальской М.Н., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богдан О.П.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кожевенное» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 07.05.2025 по делу № А43-25693/2024,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кожевенное» о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области № 7699.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Кожевенное» – ФИО2 по доверенности от 01.08.2024 сроком действия два года;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области – ФИО3 по доверенности от 17.12.2024 № 04-17/064027 сроком действия один год;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Нижегородской области – ФИО4 по доверенности от 09.01.2025 сроком действия один год.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Нижегородской области (далее – МИФНС № 7 по Нижегородской области, налоговый орган) направила обществу с ограниченной ответственностью «Кожевенное» (далее – Общество, налогоплательщик) сообщение от 26.03.2024 № 4818591 об исчисленных суммах земельного налога, в соответствии с которым земельный налог за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 52:24:0080104:497 исчислен в размере 1 311 788 рублей.

Сообщение об исчисленной сумме земельного налога составлено на основе сведений из Единого государственного реестра недвижимости, в соответствии с которыми Обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 52:24:0080104:497, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование земельного участка - для индивидуального жилищного строительства, дата регистрации права собственности - 24.01.2015, адрес: <...>. Кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2023 составила 21 863 129 руб. 60 коп.

Общество обратилось в налоговый орган с сообщением об ошибке в исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за 2023 год и с просьбой о направлении нового уведомления с правильным расчетом земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 52:24:0080104:497.

Налогоплательщику направлен ответ от 16.04.2024 № 13-05/002715@, в котором налоговый орган подтвердил правомерность произведенного расчета.

Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – Управление) с жалобой от 02.05.2024 на действия должностных лиц налогового органа, связанные с начислением земельного налога за 2023 на вышеуказанный земельный участок.

Решением Управления от 20.05.2024 № 09-12-02/10736@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, начисление земельного налога, направление налоговым органом сообщения от 26.03.2024 № 4818591, а также письма от 16.04.2024 № 13-05/002715@ признаны правомерными.

Поскольку налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате земельного налога, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области (далее – МИФНС № 18 по Нижегородской области) в адрес Общества выставлено требование № 7699 об уплате задолженности по земельному налогу и пени в общей сумме 1 117 908 руб. 19 коп. по состоянию на 20.05.2024.

Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к МИФНС № 7 по Нижегородской области о признании незаконным требования № 7699.

Определением суда от 22.10.2024 МИФНС № 18 по Нижегородской области привлечена к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 07.05.2025 в удовлетворении заявленного требования Обществу отказано.

Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить.

Заявитель апелляционной жалобы утверждает, что Налоговый кодекс Российской Федерации не предполагает одновременного использования налоговыми органами повышенного коэффициента и повышенной налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, принадлежащих на праве собственности юридическим лицам.

Общество считает, что налоговым законодательством установлено предельное значение налоговых ставок, которое ни при каких обстоятельствах не могут превышать данное значение. Максимальным значением при этом является налоговая ставка в размере 1,5%.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

МИФНС № 18 по Нижегородской области и МИФНС № 7 по Нижегородской области в отзывах на апелляционную жалобу просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали позиции, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков в соответствии со статьей 390 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% - в отношении земельных участков, в частности, занятых

жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

На территории Богородского муниципального округа налоговые ставки по земельному налогу установлены пунктом 7 Решения Совета депутатов Богородского муниципального округа Нижегородской области от 15.10.2020 № 39 «Об установлении земельного налога» в пределах, определенных НК РФ.

Правильно применив вышеприведенные нормы права, суд первой инстанции пришёл к верному выводу о том, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности юридическими лицами, предусмотрена возможность установления налоговой ставки в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5%, для прочих земельных участков.

Статьей 396 НК РФ установлен порядок исчисления земельного налога.

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, с учетом коэффициента 4 - при владении свыше трех лет вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Как правильно указал суд первой инстанции, применение указанных коэффициентов прекращается только в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, действующим законодательством не предусмотрено.

Судом первой инстанции установлено, что земельный участок с кадастровым номером 52:24:0080104:497 в собственности Общества находился более трех лет (с 2015 года), данное обстоятельство Обществом

не оспаривается.

По информации налогового органа на данном земельном участке расположено сооружение – газопровод «Расширение Горьковского промузла», кадастровый номер 52:00:0000000:156120, право собственности на которое зарегистрировано с 14.01.2022 за публичным акционерным обществом «Газпром».

При таких обстоятельствах при исчислении Обществу земельного налога за 2023 год налоговым органом к спорному земельному участку обоснованно применена налоговая ставка 1,5% и коэффициента 4.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что повышающие коэффициенты не могут быть применены к максимальной налоговой ставке по земельному налогу в размере 1,5% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», подлежат отклонению, поскольку такая трактовка не соответствует буквальному содержанию пункта 15 статьи 396 НК РФ. Исходя из буквального содержания данной нормы, применение повышающего коэффициента возможно ко всем установленным ставкам налога. Исключений для применения повышающих коэффициентов к ставке 1,5% налоговым законодательством не предусмотрено.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционная жалоба по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как основанные на ошибочном толковании закона.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 07.05.2025 по делу № А43-25693/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кожевенное» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи М.Н. Кастальская

Т.В. Москвичева