Решение от 30 ноября 2017 г. по делу № А41-80451/2017

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-80451/17
30 ноября 2017 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 30 ноября 2017 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "ДАЛАН-СТРОЙ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по г. Мытищи Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 26.04.2017 № 21090

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 03.06.2016 № 38,

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 09.01.2017 № 04-39/000210, ФИО4, доверенность от 10.02.2017 № 04-39/008197, УСТАНОВИЛ:

ООО "ДАЛАН-СТРОЙ" (далее также – заявитель, кооператив, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Мытищи Московской области (далее также – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 26.04.2017 № 21090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонило, ссылаясь на правомерность оспариваемого решения в связи с отсутствием права на применение пониженной ставки земельного налога 0,3%.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Мытищи Московской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2013 год, представленной в налоговый орган 08.12.2016, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 22.03.2017 № 33597.

Рассмотрев указанный акт, возражения заявителя и материалы проверки, ИФНС России по г. Мытищи Московской области вынесено решение от 26.04.2017 № 21090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислены земельный налог за 2013 год в размере 2.749.354 руб., пени в сумме 576.456 руб. 05 коп. и штраф в размере 208.618 руб. 70 коп.

Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции об отсутствии оснований при применения пониженной ставки земельного налога 0,3% при расчете налога по земельному участку с кадастровым номером 50:12:0120104:401.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "ДАЛАН-СТРОЙ" в порядке ст. 101.2 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 27.07.2017 № 07-12/070879@ ИФНС России по г. Мытищи Московской области от 26.04.2017 № 21090 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО "ДАЛАН-СТРОЙ" - без удовлетворения.

ООО "ДАЛАН-СТРОЙ" просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Мытищи Московской области от 26.04.2017 № 21090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на то, что, поскольку изначально земельный участок с кадастровым номером 50:12:0120104:401 был приобретен для индивидуального жилищного строительства, а также в связи с тем, что на земельном участке расположены объекты коммунальной инфраструктуры жилого поселка, применение для расчета земельного налога ставки 0,3% соответствует пп. б п. 6.1 решения Совета депутатов городского поселения Мытищи Мытищинского муниципального района Московской области от 27.10.2011 № 26/3.

По мнению налогоплательщика, согласно Классификатору видов разрешенного использования, утвержденному приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, земельному участку соответствует вид разрешенного использования с кодом 2.7 - обслуживание жилой застройки, которая входит в категорию «Жилая застройка».

Также налогоплательщик просит применить при доначислении налога разные ставки к частям земельного участка, занятыми, по его мнению, объектами инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства и прочими объектами.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как следует из материалов дела, в уточненной налоговой декларации по налогу за 2013 год (номер корректировки 5) налогоплательщик исчислил налог по земельному участку с кадастровым номером 50:12:0120104:401 в размере 687.338 руб. исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 229.112.785 руб. и налоговой ставки в размере 0,3 процента.

Инспекцией доначислен налог за 2013 год по указанному земельному участку в размере 2.749.354 руб. исходя из налоговой базы в размере 229.112.785 руб. и налоговой ставки в размере 1,5 процента.

Согласно представленным в материалы дела сведениям, земельный участок образован в 2010 году в результате размежевания земельного участка с кадастровым номером 50:12:0120101:0011 на 109 земельных участков.

04.02.2010 за налогоплательщиком зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) право собственности на спорный земельный участок, что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права от 04.02.2010, серия 50-НД № 809030. При этом изначально земельный участок имел вид разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства.

Постановлением Главы городского поселения Мытищи Мытищинского муниципального района Московской области от 21.10.2010 № 1257 изменен вид разрешенного использования земельного участка с вида разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» на «для общественно-образовательного центра».

При этом изменение вида разрешенного использования земельного участка произведено в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», статьей 4 Федерального закона от 29.12.2004 № 191-ФЗ «О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации», статьей 15 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», руководствуясь Уставом муниципального образования «Городское поселение Мытищи Мытищинского муниципального района Московской области», Положением «О постоянно действующей комиссии при администрации городского поселения Мытищи по изменению вида разрешенного использования земельных участков на территории городского поселения Мытищи», утвержденным постановлением Главы городского поселения Мытищи от 16.03.2010 № 276, с учетом обращения ООО «Далан-Строй» по вопросу изменения вида разрешенного использования, в том числе земельного участка с кадастровым номером 50:12:0120104:401.

Указанные сведения внесены ЕГРП, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации 50-АВ № 234071 от 12.08.2011 (повторное, выданное взамен свидетельства 50-НД № 809030 от 04.02.2010) и выпиской из ЕГРП о переходе прав на объект недвижимого имущества от 26.09.2016 № 50/012/001/2016-4089.

Таким образом, не может быть принят довод заявителя о том, что спорный земельный участок имеет вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В проверяемом налоговом периоде на территории городского поселения Мытищи налоговые ставки были установлены пунктом 6 решения Совета депутатов городского поселения Мытищи Мытищинского муниципального района Московской области от 27.10.2011 № 26/3 (с изменениями и дополнениями) (далее - Решение № 26/3) в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

-1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В названном пункте Решения № 26/3 воспроизведены положения пункта 1 статьи 394 НК РФ, по смыслу которых налогоплательщик наделяется правом на уплату налога по пониженной ставке в отношении земельного участка, занятого жилищным фондом, за исключением части земельного участка (соответствующей доле в праве), занятой объектами, не относящимися к этому фонду.

Данных о том, что земельный участок отведен для создания жилищного фонда, ни налоговым органом, ни налогоплательщиком не представлено.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.

В соответствии с частью 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом.

Согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (действовавшем в проверяемом периоде) изменение вида разрешенного использования носит заявительный характер.

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, предусматривается, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению (категориям) и виду функционального использования.

В соответствии с пунктом 2.3.2 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 12.08.2006 № 222, в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка в составе земель населенных пунктов его кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель вида разрешенного использования, соответствующего измененному виду, для кадастрового квартала населенного пункта, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка.

По смыслу названных норм владелец земельного участка, заинтересованный в пересмотре налогового обязательства, связанного с изменением целевого использования им земельного участка, вправе обратиться с соответствующим заявлением в установленном законом порядке в местный орган власти, полномочный принимать решения об изменении вида разрешенного землепользования, после принятии решения которого правомерно применение иной ставки.

Указанные выводы содержатся в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.08.2012 № ВАС-7943/12 по делу № A33-5297/2011.

Из представленных в материалы дела документов следует, что изменение вида разрешенного использования земельного участка с вида «для индивидуального жилищного строительства» на вид «для общественно-делового центра» произведено постановлением Главы городского поселения Мытищи Мытищинского муниципального района Московской области от 21.10.2010 № 1257 в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 29.12.2004 № 191-ФЗ «О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации» по обращению налогоплательщика.

То, что на земельном участке изначально предполагалось строительство школы и детского сада, общественного центра, торгового центра отражено в представленной налогоплательщиком копии градостроительного обоснования от 2005 года.

Кадастровая стоимость земельного участка в размере 229.112.785 руб., отраженная заявителем в уточненной налоговой декларации по налогу за 2013 год, установлена исходя из удельного показателя кадастровой стоимости земель в размере 5.560,72 руб. за 1 кв. м., что соответствует виду разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения» (приложение № 2 к распоряжению Минэкологии Московской области от 25.11.2011 № 236-РМ «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Московской области»).

Из представленных налогоплательщиком документов не усматривается, что линейные объекты (ливневая канализация, электрокабель ЮкВ с ТП-7, бытовая канализация с КНС) относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.

Расположение на земельном участке указанных объектов свидетельствует о том, что они предназначены для обслуживания объектов нежилого фонда, расположенных на указанном земельном участке (в частности общественно-образовательного центра, котельной).

Арбитражным судом также отклоняется ссылка налогоплательщика на письмо Минфина России от 23.10.2013 № 03-05-06-02/44332, так как применение пониженной налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, может быть осуществлено в том случае, если разрешенное использование земельного участка предполагает размещение на нем объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Данная позиция согласуется с положениями постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7943/12.

Кроме того, в материалах дела отсутствуют документы, свидетельствующие о том, что налогоплательщик обращался в регистрирующие органы по вопросу, касающемуся изменения вида разрешенного использования земельного участка на вид использования, предполагающий размещение объектов жилого фонда. Наоборот, заявителем был изменен вид разрешенного использования с вида «для индивидуального жилищного строительства» на вид разрешенного использования «для общественно-делового центра».

Также не принимается довод заявителя об определении вида разрешенного использования земельного участка в соответствии с кодом 2.7 -обслуживание жилой застройки, которая входит в категорию «Жилая застройка» в Классификаторе видов разрешенного использования (далее - Классификатор), утвержденном приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540.

Пунктом 2 приказа Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 установлено, что в соответствии с Классификатором, утвержденным пунктом 1 настоящего приказа, определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления настоящего приказа в силу.

В отношении земельного участка вид разрешенного использования «для общественно-делового центра» установлен до вступления в силу Классификатора.

Из системного толкования норм пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса», пункта 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации с учетом статьи 11 ЖК РФ и норм, изложенных в абзаце 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, пп. б п. 6.1 решения Совета депутатов городского поселения Мытищи Мытищинского муниципального района Московской области от 27.10.2011 № 26/3 следует, что для применения ставки 0,3 процента следует выполнить одновременно два условия: расположение на земельном участке объектов жилого фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, необходимой для эксплуатации этого фонда.

Подобные доказательства заявителем не представлены.

Ссылка заявителя на постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 по делу № А41-5297/2011 не может быть принята судом, поскольку судебный акт принят при иных фактических обстоятельствах дела.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7943/12 по делу № А41-5297/2011 при передаче дала на новое рассмотрение указал, что установив факт нахождения в рассматриваемый период на земельных участках общежитий, жилых домов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, суды не исследовали вопрос, касающийся изменения вида разрешенного использования спорных земельных участков на вид использования, предполагающий размещение объектов жилого фонда.

Вместе с тем в материалах дела имеются документы на проектирование и завершение строительством объектов (жилых домов), технические паспорта сетей теплоснабжения, электроснабжения, водопровода и канализации, полученная в этих целях разрешительная документация, иные документы, которые могут свидетельствовать об изменении целевого использования определенных частей спорных земельных участков в связи с возведением на них объектов жилого фонда.

Судами указанные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения спора, не исследовались.

При этом, представитель заявителя по настоящему деле в ходе судебных прений пояснила, что не ссылается на наличие на спорном объекте жилого фонда, а лишь ссылается на то, что на нем расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.

Таким образом, арбитражный суд считает, что налоговый орган правомерно доначислил земельный налог в отношении спорного земельного участка исходя из налоговой ставки 1,5 процента, пени и штраф.

Также не может быть принята ссылка заявителя на применение пониженной ставки земельного налога по спорному земельному участку в 2011-2012 гг., поскольку указанные периоды не являются предметом настоящего спора. Кроме того, непринятие решений инспекцией о доначислении налога за предыдущие периоды не лишает её права для вынесения решения по спорному налоговому периоду.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО "ДАЛАН-СТРОЙ" к ИФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительным решения от 26.04.2017 № 21090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


Судья М.А. Юдина