Решение от 23 января 2024 г. по делу № А41-67284/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-67284/23
23 января 2024 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 23 января 2024 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области

о признании задолженности по страховым взносам и пеням безнадежной ко

взысканию

при участии в заседании:

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 20.02.2023 № 02-10/0168,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в Железнодорожный городской суд Московской области к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемым на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 34.445 руб., а также соответствующей суммы пеней; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в размере 8.766 руб., а также соответствующей суммы пеней, безнадежной ко взысканию.

Определением Железнодорожного городского суда Московской области от 08.06.2023 по делу № 2а-2568/23 (л.д. 70) выделены в отдельное производство требования заявителя о признании задолженности безнадежной ко взысканию по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, а также соответствующей суммы пеней.

Определением Железнодорожного городского суда Московской области от 08.06.2023 по делу № 2а-2568/23 (л.д. 73) административное дело ИП ФИО2 в части требований о признании задолженности по страховым взносам и пеням безнадежной ко взысканию передано в Арбитражный суд Московской области.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признало, указав, что в отношении спорной задолженности были приняты все меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

Дело рассмотрено в порядке ст. 121-123, 156 АПК РФ, в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом уведомленного о месте и времени судебного разбирательства, заявившего ходатайство об отложении судебного разбирательства, которое отклонено как необоснованное, поскольку отзыв на заявление получен 21.12.2023, в связи с чем, по мнению суда, у заявителя имелась возможность ознакомиться с доводами инспекции. Кроме того, в ходатайстве не указан номер дела, которое рассматривается в суде кассационной инстанции. Также судом принимается во внимание злоупотребление процессуальными правами, поскольку представитель заявителя присутствовал единственный раз в суде – в предварительном судебном заседании 28.08.2023.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя заинтересованного лица, арбитражный суд установил.

Как усматривается из материалов дела, за заявителем числится задолженность, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемым на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 34.445 руб., а также соответствующая сумма пеней; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в размере 8.766 руб., а также соответствующая сумма пеней.

ИП ФИО2 просит Арбитражный суд Московской области признать безнадежной ко взысканию Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемым на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 34.445 руб., а также соответствующую сумму пеней; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в размере 8.766 руб., а также соответствующую сумму пеней, безнадежной ко взысканию.

В обоснование заявления ИП ФИО2 ссылается на ст. 69,70, 46, 47 и ст. 59 НК РФ.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Как разъясняется в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

По смыслу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 9 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, при отсутствии судебного акта о признании задолженности безнадежной ко взысканию, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

В соответствии с положениями ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, согласно положениям ст. 47 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Соответственно, процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов на основании пункта 1 и 2 статьи 45 НК РФ состоит из трех последовательных этапов:

- первый этап – принятие и направление налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней в порядке, установленном статьями 69, 70 НК РФ,

- второй этап – при неисполнении обязанности по уплате недоимки и пеней по полученному требованию в добровольном порядке в установленный срок (10 дней) производится взыскание налогов и пеней в бесспорном порядке путем вынесения на основании пунктов 2 и 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, с направлением инкассовых поручений на основании пункта 4 и 5 статьи 46 НК РФ на взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках,

- третий этап - при отсутствии на расчетных и иных счетах денежных средств (помещение инкассовых поручений в картотеку неисполненных платежей) или в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика производится взыскание недоимки и пеней за счет имущества в порядке, установленном статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ), путем принятия соответствующего решения и постановления, с направлением последнего судебному приставу-исполнителю для фактического исполнения.

Указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производится исключительно последовательно.

Судом установлено, что инспекцией в соответствии с положениями ст. 46-47 НК РФ своевременно и в полном объеме были предприняты меры по принудительному взысканию с налогоплательщика спорной задолженности, что подтверждается следующими обстоятельствами.

Налоговым органом в установленном порядке заявителю было выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г. № 548 от 16.05.2023 со сроком исполнения 15.06.2023.

В связи с невыполнением в установленный срок требования, инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 1567 от 14.09.2023.

Инкассовые поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ инспекцией не выставлялись в связи с отсутствием у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

В соответствии со ст. 47 НК РФ Межрайонной ИФНС № 20 по Московской области вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № 68 от 22.09.2023.

12.10.2023 в соответствии с постановлением о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № 68 от 22.09.2023 СОСП по Московской области возбуждено исполнительное производство № 76371/23/98050-ИП.

Учитывая изложенное, суд считает, что налогоплательщик не представил доказательств и не привел доводов, свидетельствующих о нарушении налоговым органом административной (внесудебной) процедуры взыскания спорной налоговой задолженности, при отсутствии ее уплаты на дату вынесения настоящего решения.

Кроме того, отклоняя довод заявителя об образовании спорной задолженности в 2021 году, арбитражный суд руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В частности, индивидуальные предприниматели в соответствии со ст. 430 НК РФ уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32.448 рублей за расчетный период 2021 года, 34.445 рублей за расчетный период 2022 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8.426 рублей за расчетный период 2021 года, 8.766 рублей за расчетный период 2022 года.

Исходя из соотношения оспариваемых сумм и сумм, указанных в ст. 430 НК РФ, суд пришел к выводу, что задолженность образовалась в 2022 году.

Предметом рассмотрения по настоящему делу является признание сумм задолженности безнадежной к взысканию.

Таким образом, у суда отсутствуют правовые основания для признания спорной суммы задолженности по страховым взносам и пеням безнадежной к взысканию, поскольку налоговым органом приняты все исчерпывающие меры взыскания задолженности, предусмотренные статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ, а исполнительное производство о взыскании с заявителя задолженности не окончено и находится на исполнении.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 заявлено о признании сумм задолженности безнадежной к взысканию, в то время, как ни требование об уплате налогов, пеней, штрафов, ни решение, ни постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, принятые в связи с неисполнением требования об уплате налогов, пеней, штрафов, заявителем не обжаловались. Доказательства обратного не представлены.

При этом, судом предлагалось уточнить позицию по делу с учетом отзыва инспекции.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области о признании задолженности по страховым взносам и пеням безнадежной ко взысканию отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.А. Юдина