Решение от 22 декабря 2022 г. по делу № А49-4433/2021

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-4433/2021
22 декабря 2022 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Пензтяжпромарматура» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным требования и признании задолженности безнадежной к взысканию,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 18.07.2022 № 38),

от ответчика – ФИО2 – представителя (дов. от 29.09.2022 № 02-07/18042), ФИО3 – представителя (дов. от 20.07.2022),

от третьего лица – ФИО3 – представителя (дов. от 29.04.2022 № 05-13/05842).

установил:

Акционерное общество «Пензтяжпромарматура» (далее–АО «Пензтяжпромарматура») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (далее - Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы, налоговый орган) о признании недействительным требования от 12.03.2021 № 6392 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.03.2021, а также о признании безнадежными к взысканию, а обязанность по уплате прекращенной в отношении сумм налогов и пени, доначисленных по решению Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 21.09.2020 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в общей сумме 207789403 руб. 36 коп., в том числе: НДС за 2014 г. в сумме 21903825 руб., НДС за 2015 г. – 46734407 руб., налог на прибыль за 2014 г. – 22300295 руб., налог на прибыль за 2015 г. – 48666102 руб., пени по налогу на прибыль – 33263962 руб. 76 коп., пени по НДС – 34920811 руб. 60 коп., а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения путем исключения соответствующих записей из лицевого счета АО «Пензтяжпромарматура». В качестве основания заявленных требований АО «Пензтяжпромарматура» сослалось на нарушение налоговым органом порядка и сроков вручения решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.09.2020 № 1, истечение пресекательного срока на взыскание доначисленных вышеуказанным решением налогов и пеней и, как следствие, утрату возможности взыскания недоимки.

Определением от 24.06.2021 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

Определением от 20.07.2021 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А49-2163/2021, в рамках которого АО «Пензтяжпромарматура» оспаривало решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 21.09.2020 № 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 10.06.2022 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчика заявленные требования не признали, считают соблюденной процедуру и сроки вынесения оспариваемого требования, и отсутствие оснований для признания судом задолженности по налогам и пеням безнадежной к взысканию.

Представитель третьего лица поддержал доводы налогового органа.

Заслушав представителей заявителя, ответчика, третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

12.03.2021 Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы вынесено требование № 6392 об уплате АО «Пензтяжпромарматура» недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, в соответствии с которым обществу предложено в срок до 09.04.2021 уплатить в бюджет следующие суммы: НДС – 68638232 руб., налог на прибыль – 70966397 руб., пени по НДС – 34897717 руб. 71 коп., пени по налогу на прибыль – 32979315 руб. 25 коп.

Основанием для вынесения данного требования явилось решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 21.09.2020 № 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 22.04.2021 № 06-09/58 жалоба АО «Пензтяжпромарматура» на требование Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы № 6392 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.03.2021 оставлена без удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 101.3 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в законную силу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно пункту 3 статьи 101.3 Налогового кодекса РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно положениям статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или отсутствия информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое по истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться с заявлением в суд о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответствующего срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ неуплата налога, сбора, страховых взносов в установленный срок является основанием для начисления пеней.

Таким образом, вышеуказанные правовые нормы определяют последовательность совершения действий налогового органа, направленных на принудительное взыскание с налогоплательщика сумм налога (сбора) и пеней, которая заключается в следующем: направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора) и соответствующих пеней; вынесение решения о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика в банках или его электронных денежных средств по истечении двух месяцев, но не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога (сбора) и пеней; вынесение решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика по истечении одного года, но не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога (сбора) и пеней; обращение в суд с заявлением о взыскании сумм налога (сбора) и пеней по истечении одного года, но не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога (сбора) и пеней.

Как установлено материалами дела, 21.09.2020 Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы по результатам налоговой проверки АО «Пензтяжпромарматура» вынесла решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1, в соответствии с которым начислила следующие суммы: НДС – 68638232 руб., пени по НДС – 34920811 руб. 60 коп., налог на прибыль – 70966397 руб., пени по налогу на прибыль – 33263962 руб. 76 коп., а всего –207789403 руб. 36 коп., а также предложила обществу уплатить в бюджет начисленные суммы.

27.10.2020 АО «Пензтяжпромарматура» направило в Управление ФНС России по Пензенской области апелляционную жалобу на решение налогового органа от 21.09.2020 № 1.

03.03.2021 Управление ФНС России по Пензенской области, рассмотрев апелляционную жалобу АО «Пензтяжпромарматура», вынесло решение № 06-10/1, в соответствии с которым оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

12.03.2021 Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы направила в адрес АО «Пензтяжпромарматура» требование № 6392, в соответствии с которым предложила обществу в срок до 09.04.2021 его исполнить.

12.03.2021 АО «Пензтяжпромарматура» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 21.09.2020 № 1 в части начисления НДС в сумме 68563220 руб., налога на прибыль – 70883051 руб. и соответствующих сумм пени. Определением суда от 15.03.2021 по делу № А49-2163/2021 заявление АО «Пензтяжпромарматура» о принятии обеспечительных мер удовлетворено, суд приостановил действие решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 21.09.2020 № 1 до вступления в законную силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения дела № А49-2163/2021.

Решением арбитражного суда от 07.10.2021 по делу № А49-2163/2021 арбитражный суд отказал АО «Пензтяжпромарматура» в удовлетворении заявленных требований, обеспечительные меры подлежат отмене после вступления решения суда в законную силу.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2022 решение арбитражного суда от 07.10.2021 оставлено без изменения.

Постановлением от 27.05.2022 Арбитражный суд Поволжского округа решение арбитражного суда от 07.10.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2022 оставил без изменения.

В соответствии с определением от 22.09.2022 № 306-ЭС22-16752 Верховный Суд Российской Федерации отказал АО «Пензтяжпромарматура» в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Определением от 14.10.2022 № 306-ЭС22-16752 Верховный Суд Российской Федерации отказал в удовлетворении ходатайства АО «Пентяжпромарматура» о восстановлении срока на подачу жалобы на определение судьи Верховного Суда Российской Федерации от 22.09.2022 № 306-ЭС22-16752, решение Арбитражного суда Пензенской области от 07.10.2021, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2022 и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.05.2022 по делу № А49-2163/2021.

Материалами дела установлено, что решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 21.09.2020 № 1 вступило в силу 03.03.2021, оспариваемое требование вынесено налоговым органом 12.03.2021, то есть в пределах установленного срока.

Как указал Высший Арбитражный Суд в определении от 20.09.2010 № ВАС-11127/10, требование об уплате налога может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, а также при существенных нарушениях требований, предъявляемых к его содержанию.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 50 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57) также указал, что при применении статьи 70 Налогового кодекса РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 101.1, 101 Налогового кодекса РФ следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ, то есть в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Материалами дела установлено, что обязанность АО «Пензтяжпромарматура» по уплате в бюджет налогов и пеней установлена решением налогового органа, законность которого подтверждена вышеуказанными судебными актами.

Существенные нарушения, предъявляемые к его содержанию, арбитражный суд не установил, заявителем не приведено.

Срок направления требования налоговым органом не нарушен, так как решение налогового органа от 21.09.2020 № 1 вступило в законную силу 03.03.2021, а требование направлено АО «Пензтяжпромарматура» 12.03.2021, то есть в пределах установленного срока.

Следовательно, основания для признания недействительным требования Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 12.03.2021 № 6392 отсутствуют.

Доводы АО «Пензтяжпромарматура» о нарушении налоговым органом процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения материалов налоговой проверки не свидетельствуют о незаконности требования, вынесенного во исполнение законного решения налогового органа.

Как указал Пленум ВАС РФ в пункте 63 Постановления № 57, установление пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает 2 процедуры: производство по делам о нарушении законодательства о налоговых правонарушениях (от начала проверки до вынесения решения) и механизм исполнения (реализации) решения (от вступления в законную силу решения налогового органа до фактического поступления денежных средств в бюджет), каждая из которых обусловлена своими порядком и сроками.

При этом отправной точкой механизма исполнения решения является факт вступления решения налогового органа в законную силу, иное противоречит положениям налогового законодательства РФ.

Более того, в период с 15.03.2021 по 01.03.2022 и в период с 06.06.2022 по настоящее время налоговый орган не может реализовать свое право на принудительное взыскание доначисленных налогов и пеней, поскольку в рамках дела № А49-2163/2021 и данного дела судом применены обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налогового органа от 21.09.2020 № 1 и решения от 30.05.2022 № 1837 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, вынесенного по истечении срока добровольного исполнения, указанного в оспариваемом требовании.

Указанные сроки, безусловно, должны быть учтены (исключены) при расчете срока давности взыскания недоимки.

Расчет срока давности взыскания доначисленных налогов и пеней, произведенный заявителем, не основан на нормах налогового законодательства, и не учитывает, что недоимка может быть взыскана не только во внесудебном порядке, но и в судебном порядке, при котором предельный срок взыскания задолженности установлен в 2 года, который исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46-47 Налогового кодекса РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

Довод заявителя о том, что оспариваемое требование не подписано руководителем налогового органа, суд считает ошибочным, поскольку требование было сформировано и направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалификационной электронной подписи руководителя Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы ФИО4, а отсутствие подписи указанного лица на распечатанном заявителем экземпляре требования не означает не подписание требования руководителем налогового органа.

Довод заявителя о несогласии с расчетом пени по НДС к решению налогового органа от 21.09.2020 № 1 арбитражный суд не принимает, поскольку его правомерность подтверждена судебными актами по делу № А49-2163/2021, расчет пени произведен с 23.09.2014 по 26.12.2015, то есть в период, когда образовалась задолженность (до 23.09.2014 имелась переплата налога), и с учетом сумм, возращенных на расчетный счет налогоплательщика, уплаченных им самостоятельно по представленным налоговым декларациям, доначисленных налоговым органом сумм налога по срокам его уплаты, нарастающим итогом в соответствии с требованиями Приказа ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядке ведения карточки «Расчеты с бюджетом». При этом документы, на основании которых налоговый орган производил записи в лицевом счете по НДС заявителя, имеются у АО «Пензтяжпромарматура».

Основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлены в статьей 59 Налогового кодекса РФ, согласно которой одним из которых является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

При рассмотрении данного дела арбитражный суд не усматривает оснований, при которых налоговый орган утрачивает право взыскания недоимки, задолженности по пеням в связи с истечением срока их взыскания.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Меры обеспечения заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.



Судья Е.Л. Столяр