Решение от 27 сентября 2018 г. по делу № А59-619/2017

Арбитражный суд Сахалинской области

Коммунистический проспект, 28, г. Южно-Сахалинск, 693024

http://sakhalin.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А59-619/2017
г. Южно-Сахалинск
27 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2018 года.


Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Шестопал И.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Сахалинский областной онкологический диспансер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно – Сахалинске Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 01.02.2017 № 074С04170002673,

при участии:

от государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Сахалинский областной онкологический диспансер» – ФИО2 на основании доверенности от 01.08.2018,

от Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно – Сахалинске Сахалинской области – ФИО3 на основании доверенности от 09.01.2018 № 2,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области – ФИО4 на основании доверенности от 15.11.2017 № 04-02/43101,

УСТАНОВИЛ:

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Сахалинский областной онкологический диспансер» (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области (далее – управление, ответчик, административный орган) о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 01.02.2017 № 074С04170002673.

В обоснование заявленного требования учреждение, не отрицая факта нарушения требований Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), просило учесть смягчающие вину обстоятельства и снизить сумму штрафа, поскольку сумма штрафа в размере 1 047 118 рублей 31 копейки, по мнению заявителя, не соразмерна, не соответствует характеру и тяжести совершенного правонарушения и не отвечает требованиям Конституции Российской Федерации.

Определением суда от 05.05.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Сахалинской области.

С учетом доводов изложенных в заявлении, представитель учреждения в ходе рассмотрения дела в судебном заседании поддержал заявленное требование в полном объеме, настаивал на его удовлетворении.

Представитель Управления в судебном заседании с требованием заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Сахалинской области в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав пояснения явившихся участников процесса и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Сахалинский областной онкологический диспансер» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.12.1999 администрацией города Южно-Сахалинска за регистрационным номером 2134, о чем Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 1 по Сахалинской области 29.10.2002 внесена запись в единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>. При постановке на учет в налоговом органе налогоплательщику присвоен ИНН <***>.

В связи с регистрацией в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации учреждению присвоен номер 074-001-010030.

Как видно из материалов дела, в период времени с 14.12.2016 по 21.12.2016 Управлением проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов в отношении учреждения.

В ходе контрольных мероприятий, результаты которых отражены в акте камеральной проверки от 21.12.2016 № 074С03160003752, управлением установлен факт нарушения учреждением законодательства Российской Федерации о страховых взносах: в соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, срок представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 в виде электронного документа по каналам связи ЭЦП за 2 квартал 2016 года является период с 01.07.2016 по 20.08.2016, фактически расчет был представлен 24.08.2016, что за пределами установленного законодательством срока.

По результатам рассмотрения акта проверки Управлением вынесено решение от 01.02.2017 № 074С04170002673 о привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 1 047 118 рублей 31 копейка.

Не согласившись с указанным решением управления в части назначенного штрафа, учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.

Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленного требования, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично в силу следующего.

На основании пункта 1 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", лица производящие выплаты физическим лицам, в том числе и организации являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (части 1, 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ, действовавшего до 31.12.2016).

Согласно статье 16 Закона № 212-ФЗ действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится страхователями самостоятельно. Страховые взносы и уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В силу пункта 3 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность: в том числе в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Таким образом, срок представления в электронной форме расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за 2 квартал 2016 года истекает 20.08.2016.

Согласно части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ, непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как установлено судом из материалов дела и по существу не оспаривается заявителем, в нарушение пункта 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2 квартал 2016 года, подлежащий представлению в срок не позднее 20.08.2016, представлен учреждением в административный орган только 24.08.2016.

Таким образом, вышеуказанные фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что учреждением не был своевременно представлен в Управление расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2 квартал 2016 года, за что частью 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ предусмотрена ответственность страхователя.

Вместе с тем, при принятии оспариваемого решения от 01.02.2017 № 074С04170002673 управлением не учтено следующее.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ), Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» признан утратившим силу с 01.01.2017.

В соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации продолжают осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона.

С 01.01.2017 в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон № 243-ФЗ) указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

Так, пунктом 85 статьи 1 Закона № 243-ФЗ пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в новой редакции, согласно которой непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Кроме того, пунктом 80 статьи 1 Закона № 243-ФЗ изменено содержащееся в статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации понятие налогового правонарушения, которым теперь признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Таким образом, ответственность плательщика страховых взносов за непредставление в контролирующий орган в законодательно установленный для этого срок расчета по страховым взносам в виде штрафа, которая была предусмотрена частью 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ, с 01.01.2017, т.е. без временного разрыва, установлена пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом существо противоправного деяния осталось неизменным, равно как и волеизъявление законодателя о его наказуемости.

Таким образом, применение положений части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ с 01.01.2017 к деяниям, совершенным до этой даты, т.е. во время действия данного законоположения, допустимо только в том случае, если в системе действующего правового регулирования с учетом фактических обстоятельств конкретного дела исчисленный в соответствии с названным законоположением во взаимосвязи с общими положениями об ответственности за совершение таких правонарушений размер штрафа меньше или равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с общими положениями налогового законодательства об ответственности за совершение налоговых правонарушений; в ином случае применению к соответствующим деяниям подлежит пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.01.2018 № 3-П.

Как следует из оспариваемого решения учреждение было привлечено к ответственности по части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ, расчет суммы штрафа был произведен управлением так же исходя из положений данной статьи.

В ходе рассмотрения дела судом у управления был запрошен расчет суммы штрафа за совершенное учреждением правонарушение исходя из положений части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ и положений пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из представленного управлением расчета судом установлено, что сумма штрафа в размере 1 047 118 рублей 31 копейка, расчет которой произведен согласно части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ, превышает сумму штрафа в размере 25 986 рублей 14 копеек, произведенной согласно положениям части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предоставленные управлением расчеты судом проверены, нарушений не выявлено, возражений относительно представленных управлением расчетов от лиц участвующих в деле не поступило.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае управление при расчете суммы штрафа за совершенное учреждением правонарушение должно было руководствоваться положениями части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а не положениями части 1 статьи 46 Закона № 212-ФЗ.

Следовательно, Управление действия заявителя должно было квалифицировать по ч.1 ст.119 Налогового кодекса РФ, чего сделано не было.

Учитывая изложенное, обжалуемое решение управления в части применения к учреждению штрафа в сумме, превышающей 25 986 рублей 14 копеек, не соответствует нормам действующего налогового законодательства и нарушает права учреждения.

Кроме того, суд считает возможным уменьшить сумму штрафа в размере 25 986 рублей 14 копеек, рассчитанную по части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, примененную к учреждению обжалуемым решением.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2016 № 2-П подпункт «а» пункта 22 и пункт 24 статьи 5 Федерального закона от 28 июня 2014 года № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования», как исключившие возможность при применении ответственности, установленной Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 1 (часть 1), 2, 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1-3) и 55 (части 2 и 3).

При этом в пункте 2 Постановления от 19.01.2016 № 2-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что впредь до внесения необходимых изменений законодательство Российской Федерации о страховых взносах подлежит применению с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированных в настоящем Постановлении.

Согласно принципам правовой определенности, справедливости, необходимости поддержания у граждан и их объединений доверия государству и охраняемому им правопорядку, вытекающих из статей 1 (часть 1), 15 (часть 1), 17 (часть 3), 19 (части 1 и 2), 45 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, федеральный законодатель обязан определить порядок снижения размера штрафа за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, с тем чтобы обеспечить как индивидуализацию ответственности, так и ее неотвратимость, в частности, в рамках своей дискреции установить органы, имеющие право снижать размер штрафа, условия снижения размера штрафа, правила учета отягчающих и смягчающих ответственность обстоятельств при определении окончательного размера наказания, а также минимальный размер штрафа, ниже которого при любых обстоятельствах наказание назначено быть не может. Такой подход позволил бы обеспечить адекватность применяемого государственного принуждения ко всем обстоятельствам, имеющим существенное значение для ее индивидуализации, и избежать злоупотреблений при принятии решений о размерах штрафной санкции в конкретных делах.

Следовательно, санкция штрафного характера должна отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации принципам справедливости и соразмерности, ее дифференциации в зависимости от тяжести содеянного, иных обстоятельств, обусловливающих при применении публично-правовой ответственности принципов индивидуализации и целесообразности применения наказания.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК РФ, который не является исчерпывающим. В качестве таких обстоятельств законодатель однозначно признал: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (подпункт 1); совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (подпункт 2); и тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 2.1).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ суд или налоговый орган, рассматривающий дело, в качестве смягчающего могут признать и иные обстоятельства. При этом каких-либо критериев для признания того или иного обстоятельства смягчающим законодательно не установлено, в связи с чем, данный вопрос решается по усмотрению суда (контролирующего органа) с учетом конкретных обстоятельств дела.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей названного Кодекса.

В пункте 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса. При этом учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд учитывает признание вины в совершенном правонарушении, незначительность пропуска срока для представления расчета, социально значимый вид деятельности учреждения, а также то, что последнее является бюджетным.

Указанное правонарушение не повлекло за собой причинение вреда, ущерба или негативных последствий ни бюджету Пенсионного фонда, ни застрахованным лицам, доказательств обратного материалы дела не содержат, управлением не представлены.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает возможным снизить размер штрафа в десять раз с суммы 25 986 рублей 14 копеек до 2 598 рублей 61 копейки.

В связи с этим, обжалуемое решение управления подлежит признанию незаконным в части применения к учреждению штрафа в сумме, превышающей 2 598 рублей 61 копейки.

Остальные доводы участников дела не влияют на исход по данному делу и правового значения для разрешения спора не имеют.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Как следует из материалов дела, в целях разрешения заявленного требования в судебном порядке учреждением в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей по платежному поручению от 13.02.2017 № 446.

Принимая во внимание результаты рассмотрения настоящего дела, а также то, что законодательством не предусмотрено освобождение государственных органов и учреждений от возмещения судебных расходов в случае принятия решения не в их пользу, суд в силу статьи 110 АПК РФ относит 3 000 рублей государственной пошлины на управление.

Срок на обращение в суд с заявленными требованиями заявителем не пропущен.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области от 01.02.2017 № 074С04170002673 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в части взыскания штрафа в сумме, превышающей 2 598 рублей 61 копейку.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области в пользу государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Сахалинский областной онкологический диспансер» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области.



Судья И.Н. Шестопал