Решение от 26 июля 2023 г. по делу № А12-5499/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-5499/2023
26 июля 2023 года
город Волгоград



Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2023 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Величко М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению муниципального казенного образовательного учреждения дополнительного образования «Даниловская детско-юношеская спортивная школа» Даниловского муниципального района Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области(ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию недоимки, с привлечением к участию в деле - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (ИНН <***>,ОГРН <***>), Даниловского районного отделения судебных приставов Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области, администрации Даниловского муниципального района Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность № 1 от 01.03.2023,

от ответчика – ФИО2, доверенность от 30.12.2022 № 20,

от МИФНС № 2 по Волгоградской области – ФИО3, доверенность № 27 от 09.01.2023,

иные лица – не явились, извещены,



УСТАНОВИЛ:

муниципальное казенное образовательное учреждение дополнительного образования «Даниловская детско-юношеская спортивная школа» Даниловского муниципального района Волгоградской области (далее – учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области (далее – МИФНС № 6), в котором просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку учреждения по земельному налогу за расчетный период 2014 года и 2015 года в сумме923 365 руб. 64 коп., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявление мотивировано тем, что налоговый орган в установленныестатьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки не предпринимал никаких мер по взысканию земельного налога, требования об уплате налога, сбора, пени учреждению не выставлял, следовательно, отраженная в справке о состоянии расчетов от 15.02.2023 задолженность по земельному налогу за расчетный период 2014 года и 2015 года в сумме 923 365 руб. 64 коп. является безнадежной к взысканию.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 16.05.2023 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – МИФНС № 2), Даниловское районное отделение судебных приставов Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области (далее – Даниловское РОСП), администрация Даниловского муниципального района Волгоградской области.

В ходе рассмотрения дела учреждение уменьшило требования в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем предмет заявления составляют требования учреждения о признании безнадежной к взысканию задолженность учреждения по земельному налогу в сумме 747 020 руб. 61 коп., ходатайство удовлетворено судом.

В отзывах на заявление МИФНС № 2 и МИФНС № 6 просили в удовлетворении заявления отказать в полном объеме.

В судебном заседании заявитель просила заявление удовлетворить, с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители МИФНС № 2 и МИФНС № 6 возражали против доводов заявления и просили в удовлетворении заявления отказать в полном объеме.

В судебном заседании 20.07.2023 был объявлен перерыв в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 25.07.2023, после чего рассмотрение дела было продолжено.

Исследовав материалы дела, изучив доводы заявления, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 14.12.2016 между администрацией Даниловского муниципального района Волгоградской области и учреждением был заключен договор безвозмездного срочного пользования земельным участком, расположенным по адресу: <...>, общей площадью 25164 кв.м., разрешенное использование: под стадион, категория земель: земля населенных пунктов, с кадастровым номером 34:04:050003570.

Указанный договор ежегодно продлевается на основании дополнительного соглашения.

Согласно справке администрации Даниловского муниципального района Волгоградской области начисление земельного налога в отношении учреждения не производится с даты заключения договора безвозмездного срочного пользования земельным участком, т.е. с 14.12.2016 в соответствии пунктом 2 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом была выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15.02.2023, в которой отражена задолженность по земельному налогу в общей сумме 923 365 руб. 64 коп., из которых 25 649 руб. 64 коп. - сумма земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, срок уплаты которого 02.02.2015, 898 304 руб. - сумма земельного налога с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, срок уплаты которого 01.02.2016.

Учреждение указывает на то, что спорная сумма недоимки по земельному налогу в общем размере 923 365 руб. 64 коп. образовалась до 01.03.2016, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Налоговый орган в установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в справке о состоянии расчетов от 15.02.2023 задолженность по земельному налогу в общей сумме 923 365 руб. 64 коп. является безнадежной к взысканию.

Учреждение указывает на то, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков ее взыскания, поскольку: недоимка по земельному налогу в размере 923 365 руб. 64 коп. образовалась до 01.03.2016; налоговый орган не обращался в суд с иском о взыскании с учреждения причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения учреждения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (пункты 1, 2 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации приведены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания. Указанный перечень является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются суммы недоимки, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу вышеназванных норм при пропуске налоговым органом указанных сроков и при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату недоимок, пени прошлых лет налоговый орган не вправе на законных основаниях взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к взысканию.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, действующий в спорный период).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности. Неисполнение уполномоченным органом требований налогового законодательства, регламентирующих порядок принудительного взыскания недоимок, а также штрафных санкций по налогам ведет к невозможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам.

Как следует из отзыва МИФНС № 6, учреждением 22.01.2015 представлен расчет земельного налога, в котором исчислена сумма земельного налога за расчётный период 2014 года (срок уплаты 02.02.2015) в размере 898 304 руб. Задолженность по земельному налогу по сроку уплаты 02.02.2015 по состоянию на 28.03.2023 отсутствует, что подтверждается представленной налоговым органом детализацией сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Учреждением 22.01.2016 представлен расчет земельного налога, в котором исчислена сумма земельного налога за расчётный период 2015 года (срок уплаты 01.02.2016) в размере 898 304 руб. Задолженность по земельному налогу по сроку уплаты 01.02.2016 по состоянию на 28.03.2023 составляет 878 683 руб. 91 коп., что подтверждается представленной налоговым органом детализацией сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Ввиду неисполнения своих обязательств по оплате земельного налога за расчетный период 2014 года, в отношении учреждения в порядке статьей 69, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации были применены меры принудительного взыскания.

В адрес заявителя было направлено требование об уплате задолженности № 426 от 11.02.2015 в сумме 900 527 руб. 30 коп., срок для добровольного исполнения 11.03.2015.

Согласно указанному требованию учреждению необходимо оплатить: земельный налог с организаций - 898 304 руб. по сроку уплаты 02.02.2015, пени - 2 223 руб. 30 коп.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией сформировано решение от 16.03.2015 № 1222 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на сумму 900 527 руб. 30 коп.

В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации 12.10.2015 инспекцией сформировано постановление № 3075 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) на сумму 900 527 руб. 30 коп., которое было направлено на принудительное исполнение в Даниловский РОСП.

Также, ввиду отсутствия оплаты земельного налога за расчётный период 2015 года, в адрес заявителя было направлено требование об уплате задолженности № 931 от 12.02.2016 в сумме 973 163 руб. 39 коп., срок для добровольного исполнения 23.03.2016.

Согласно указанному требованию учреждению необходимо оплатить: земельный налог с организаций - 898 304 руб. по сроку уплаты 01.02.2016, пени – 74 851 руб. 33 коп., транспортный налог с организаций пени – 8 руб. 06 коп.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией сформировано решение от 28.03.2016 № 94 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на сумму 973 163 руб. 39 коп.

В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации 19.10.2016 инспекцией сформировано постановление № 5122 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) на сумму 973 163 руб. 04 коп., которое было направлено на принудительное исполнение в Даниловский РОСП.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (в редакции действующий в спорный период).

Исходя из изложенного, обязанность вручения решения налогоплательщику является обязательной частью стадии взыскания недоимки за счет денежных средств.

Неисполнения данной обязанности инспекцией приводит к нарушению последовательности этапов взыскания и нарушению прав налогоплательщика.

В материалах дела отсутствуют какие либо доказательства направления решений о взыскании налога за счет денежных средств в адрес налогоплательщика.

Так как доказательств направления в адрес учреждения решений о взыскании за счет денежных средств инспекцией не представлено, то ею не доказано соблюдение требований пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при принятии данных решений.

Из положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что решение о взыскании налогов за счет денежных средств исполняется путем выставления инкассовых поручений в банк.

Вместе с тем, инспекция также не представила в суд необходимые доказательства своевременного направления в банк инкассовых поручений на бесспорное списание задолженности.

При указанных обстоятельствах суд исходит из недоказанности факта своевременного предъявления инспекцией инкассовых поручений на бесспорное списание спорной задолженности.

На основании пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьи 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Установленные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Из системного толкования статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются последовательно. Установленный встатье 47 НК РФ порядок является одним из вариантов взыскания задолженности, которые указаны в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания (и за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, и за счет его иного имущества), что подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О. Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика только в случае выполнения всех предыдущих этапов принудительного взыскания недоимки, а именно, вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств, направления данного решения налогоплательщику и выставления инкассовых поручений в банк. Выполнив все предусмотренные законом этапы и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, Инспекция имеет право принять решение о взыскании недоимки по налогам (пени, штрафам) за счет имущества налогоплательщика.

Такой вывод следует из абзаца 5 пункта 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», где указано, что не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция не предприняла меры, регламентированные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, по принудительному взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, поскольку не довела до налогоплательщика сведения о вынесении соответствующих решений и не направила поручения в банки на перечисление налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, доказательства обратного в материалы дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены.

Как было указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее -Закон № 229-ФЗ). Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно части 6.1 статьи 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Недоимка признается безнадежной в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 5.1 статьи 21 Законом № 229-ФЗ).

Определением суда от 16.05.2023 в порядке статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у Даниловского РОСП истребованы материалы исполнительного производства, вынесенные на основании постановления МИФНС № 6 по Волгоградской области № 3075 от 12.10.2015 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) на сумму 900 527 руб. 30 коп.; постановления МИФНС № 6 по Волгоградской области № 5122 от 19.10.2016 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) на сумму 973 163 руб. 04 коп.

Согласно ответам Даниловского РОСП от 16.06.2023 в отделе на исполнении находилось на исполнении исполнительное производство № 1242/16/34004-ИП от 16.02.2016 о взыскании задолженности с МКОУ ДО «Даниловская ДЮСШ» в пользу МИФНС № 6 по Волгоградской области в сумме 900 527 руб. 30 коп. Исполнительное производство окончено 30.06.2016, в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание. Исполнительный документ был направлен в адрес взыскателя и повторно на исполнение не поступал. Согласно ПК «АИС ФССП России» материалы исполнительного производства уничтожены 06.02.2020 согласно приказу № 682 от 10.12.2010 «Об утверждении инструкции по делопроизводству в ФССП».

Также в Даниловском РОСП находилось на исполнении исполнительное производство № 9091/16/34004-ИП от 21.12.2016 о взыскании задолженности с МКОУ ДО «Даниловская ДЮСШ» в пользу МИФНС № 6 по Волгоградской области в сумме973 163 руб. 04 коп. Исполнительное производство окончено 06.04.2017, в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание Исполнительный документ был направлен в адрес взыскателя и повторно на исполнение не поступал. Согласно ПК «АИС ФССП России» материалы исполнительного производства уничтожены 09.02.2021 согласно приказу № 682 от 10.12.2010«Об утверждении инструкции по делопроизводству в ФССП».

Таким образом, повторно постановления о взыскании налогов за счет имущества должника судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения предъявлялись.

С 30.04.2019 на базе МИФНС № 2 по Волгоградской области создан долговой центр, который осуществляет функции по взысканию (урегулированию) с налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей задолженности, в том числе по процессным механизмам взыскания (направление требований об уплате, взыскание с банковских счетов, приостановка (разблокировка] операций по счетам, взыскание за счет имущества должника, арест имуществ налогоплательщиков в порядке статьи 77 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положением о МИФНС № 2 по Волгоградской области № 2 по Волгоградской области, утвержденным руководителем УФНС России по Волгоградской области от 30.04.2019, инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Инспекция осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности, которые определены в Положении об Инспекции, на территории Волгоградской области.

Налоговыми органами по месту учета налогоплательщиков осуществляются функции по ведению карточек расчетов с бюджетом с налогоплательщиками, в том числе по вопросам начисления налоговых платежей (в том числе по пеням), уплаты налоговых платежей (в том числе уточнения платежей), а также по зачету (возврату) излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей.

В соответствии с пунктом 6.6 Положения о МИФНС № 2 по Волгоградской области налоговый орган взыскивает в установленном порядке недоимки, пени, штрафы по налогам, сборам и страховым взносам.

В судебном заседании представителем МИФНС № 2 по Волгоградской области подтверждено, что инспекцией меры по взысканию недоимки не осуществлялись.

От МИФНС № 6 по Волгоградской области в материалы дела поступили письменные пояснения, согласно которым по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика имелась задолженность по земельному налогу за расчетный период 2014 года в размере 98 304 руб., за расчетный период 2015 года - 989 304 руб.

С 01.01.2023 действует институт единого налогового платежа (ЕНП). В связи с этим скорректированы многие процедуры, связанные с уточнением налоговых обязательств налогоплательщиков. В частности, зачет денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в следующей последовательности: 1. недоимки - начиная с наиболее ранней даты её выявления; 2. налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов - с даты возникновения обязанности по их уплате;3. задолженности по пеням; 4. задолженности по процентам; 5. задолженности по штрафам. На каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога. Если суммы единого налогового платежа недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж зачтется пропорционально сумме, подлежащей погашению.

МИФНС № 6 по Волгоградской области указало на то, что денежные средства, поступающие в качестве ЕНП, с 01.01.2023 были зачтены в качестве оплаты недоимки по земельному налогу, начиная с наиболее ранней даты её выявления, а именно погашалась задолженность за расчётный период 2014 года. Таким образом, по состоянию на текущую дату задолженность по земельному налогу за 2014 года погашена, задолженность по земельному налогу за 2015 год составляет 747 020 руб. 61 коп., что подтверждается выпиской из программного комплекса «АИС Налог 3» и справкой № 2023-26904 по состоянию на 27.06.2023 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Данные обстоятельства послужили основанием для уменьшения заявителем требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем предмет заявления составляют требования учреждения о признании безнадежной к взысканию задолженность учреждения по земельному налогу в сумме 747 020 руб. 61 коп.

На основании изложенного, принимая во внимание, что исполнительные производства на основании постановлений МИФНС № 6 по Волгоградской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика окончены 06.04.2017, в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, исполнительные документы были направлены в адрес взыскателя и повторно на исполнение не поступали, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания спорных сумм недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом суд отмечает, что доводы инспекции о возможности зачета денежных средств, поступающих в качестве ЕНП, в качестве оплаты недоимки по земельному налогу, начиная с наиболее ранней даты её выявления, не лишает налогоплательщика реализовать субъективное право по признанию задолженности безнадежной к взысканию.

В силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

С учетом положений статьей 45, 70, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания задолженности по налогу в сумме 747 020 руб. 61 коп. налоговым органом утрачена. Сроки принудительного взыскания задолженности по налогу истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

При указанных обстоятельствах задолженность учреждения по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (КБК 18210606033130000110, ОКТМО 18606151), в сумме 747 020 руб. 61 коп. является безнадежной к взысканию.

В соответствии со статьей 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины относятся на налоговый орган. Поскольку заявителем при подаче заявления не была уплачена государственная пошлина, она не подлежит взысканию с налогового органа, так как он освобожден от уплаты государственной пошлины.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность муниципального казенного образовательного учреждения дополнительного образования «Даниловская детско-юношеская спортивная школа» Даниловского муниципального района Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений(КБК 18210606033130000110, ОКТМО 18606151), в сумме 747 020 руб. 61 коп.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с частью 2 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Волгоградской области.



Судья

М.А. Величко