Решение от 10 мая 2023 г. по делу № А64-5701/2022

44/2023-230082(1)



Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12 http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«10» мая 2023 года Дело № А64-5701/2022

Резолютивная часть решения объявлена «04» мая 2023 года Решение изготовлено в полном объеме «10» мая 2023 года

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело № А64-5701/2022 по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская теплоэнергетическая

компания» (ООО «ТТК») (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Тамбов к УФНС России по Тамбовской области, г.Тамбов

о признании недействительным решения ИФНС России по г.Тамбову от 23.03.2022

№ 5; от 23.03.2022 № 13-09/296; решения УФНС России по Тамбовской области от

12.05.2022 № 05-07/40 при участии представителей: от заявителя: ФИО2, доверенность № 02/23 от 10.01.2023;

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 04-15/0071Д от

30.09.2022. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская теплоэнергетическая компания» (далее – Заявитель, Общество, ООО «ТТК») обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к ИФНС России по г.Тамбову, УФНС России по Тамбовской области о признании недействительными решений ИФНС России по г.Тамбову от 23.03.2022 № 5; от 23.03.2022 № 13-09/296; решения УФНС России по Тамбовской области от 12.05.2022 № 05-07/40.

Определением суда от 02.08.2022 заявление Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская теплоэнергетическая компания» принято к производству Арбитражного суда Тамбовской области, возбуждено производство по делу № А645701/2022.

Судом удовлетворено ходатайство заинтересованного лица о процессуальном правопреемстве, определением Арбитражного суда Тамбовской области от 22.12.2022 произведена замена ИФНС России по г.Тамбову на правопреемника УФНС России по Тамбовской области.

10 мая 2023 года


В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

При отсутствии возражений сторон, суд открыл судебное заседание в первой инстанции и на основании ст.153 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании 27.04.2023 объявлялся перерыв до 09 час.50 мин. 04.05.2023. После окончания перерыва состав суда не изменился, состав участников судебного заседания изменился – заинтересованное лицо явку представителя не обеспечило.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленной 22.10.2021 ООО «Тамбовская теплоэнергетическая компания» уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, Инспекцией ФНС России по г.Тамбову вынесены решения от 23.03.2022 № 13-09/296 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 5 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обжаловало их в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Тамбовской области.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 12.05.2022 № 05-07/40 решение Инспекции ФНС России по г.Тамбову от 23.03.2022 № 5 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме 10 833 890,00 руб. за 4 квартал 2020 г. и решение 23.03.2022 № 13-09/296 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Общество, не согласившись с вынесенными решениями, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование своей правовой позиции Общество приводит доводы об ошибочности выводов налогового органа о пропуске трехлетнего срока, установленного положениями ст.172 НК РФ, в течение которого налогоплательщик вправе претендовать на возмещение НДС, заявленного в налоговой декларации, поскольку, как указывает заявитель, Обществом выполнены все требования, установленные действующим законодательством для возмещения НДС за 4 квартал 2020 года, в том числе условие о заявлении вычета в пределах трехлетнего срока (с 4 квартала 2017 по 4 квартал 2020 прошло ровно 3 года), при этом, у Общества имелись объективные причины для обращения за возмещением НДС за пределами трехлетнего срока с даты оказания услуг по.

Налоговый орган, в свою очередь, возражает против удовлетворения заявленных требований, полагая принятые решения законными и обоснованными, указывая, что несмотря на то, что положения НК РФ допускают возмещение НДС за пределами установленного п.2 ст.173 НК РФ срока, только при условии, что реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно принятые к тому действию со стороны налогоплательщика.

Между тем, как указывает налоговый орган, Обществом не были доказаны обстоятельства наличия объективных причин для возмещения НДС за пределами срока, предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ.

Проанализировав фактические обстоятельства дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд полагает, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать, при этом суд исходит из следующего.


В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

По сути, аналогичная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 № 14044/10.

Оценив доводы сторон по правилам ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО «ТТК» является плательщиком налога на добавленную стоимость по текущей деятельности и имеет право принимать к вычету суммы НДС по оприходованным товарам, материалам, услугам.

Согласно ст.88 НК РФ налоговые органы проводят, в том числе камеральные налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено НК РФ.


Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 9.1 ст. 88 Налогового Кодекса Российской Федерации в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Согласно п.1 ст.101 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем) (п.2 ст.101 НК РФ).

Требования к содержанию акта налоговой проверки установлены п.3 ст.101 НК РФ.

В соответствии с пп.3.1, 5, 6 ст.101 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается соблюдение налоговым органом требований Налогового кодекса Российской Федерации к оформлению решения о проведении камеральной налоговой проверки в отношении Общества в связи с представлением Обществом 15.10.2021 уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, а также в связи с представлением Обществом 22.10.2021 уточненной налоговой декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, срокам ее проведения, процедуре извещения лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, требований к оформлению результатов камеральной налоговой проверки, а также соблюдение прав лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, предусмотренных НК РФ.

Как установлено судом и следует из оспариваемых решений, в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года выявлено, что ООО «ТТК» в нарушение п.2 ст.171, п.1.1 ст.172 НК РФ необоснованно


завышены налоговые вычеты в сумме 10 833 890 рублей, в результате отражения в разделе 8 «Сведения из книги покупок» уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года универсального передаточного документа от 31.12.2017 № 329 по контрагенту Муниципальное унитарное предприятие «Тамбовтеплосервис» (ИНН <***>) на сумму 71 022 166 рублей, в т. ч. НДС 18% - 10 833 890 рублей.

ООО «ТТК» заявило налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с МУП «Тамбовтеплосервис», осуществленным в 4 квартале 2017 года.

В первичной декларации, представленной ООО «ТТК» 22.01.2021 за 4 квартал 2020 года по УПД № 329 от 31.12.2017 была отражена сумма поставки - 101 516 390 рублей, в т.ч. НДС 18% - 15 485 551 рубль. После смены руководителя ООО «ТТК» в 3 квартале 2021 года была произведена проверка базы 1С, при которой обнаружено некорректное проведение всей суммы разногласий на 101 516 389,83 рублей, поскольку согласно решения Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 производство по делу № А64-531/2018 в части исковых требований на сумму 30 494 224,08 рублей было прекращено.

Учитывая, что первоначальная сумма, предъявленная МУП «ТТС» составляла 258 105 525,44 рублей, изначально принято было 156 589 135,59 рублей, решением суда сумма была скорректирована в меньшую сторону на 30 494 224,08 рублей, к допроведению подлежит сумма 71 022 165,75 рублей, в т.ч. НДС – 10 833 889,69 рублей.

В подтверждение права на налоговый вычет по НДС по хозяйственным операциям с МУП «Тамбовтеплосервис» Общество ссылается на УПД от 31.12.2017 № 329.

Как было установлено налоговым органом, уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г. Тамбову 22.10.2021, налоговые вычеты по УПД от 31.12.2017 № 329 по контрагенту МУП «Тамбовтеплосервис» заявлены за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п.1.1 ст.172 и п.2 ст.173 НК РФ.

Таким образом, по мнению налогового органа, условия, необходимые для принятия к вычету суммы НДС по УПД от 31.12.2017 № 329 могли быть заявлены не позднее 31.12.2020.

Учитывая, что согласно п.2 ст.173 НК РФ налоговый период 4 квартал 2017 года закончился 31.12.2017, трехлетний срок для предъявления налоговых вычетов за указанный период истек 31.12.2020. Таким образом, налогоплательщик, для реализации права на применение налоговых вычетов на основании счетов-фактур (УПД) должен заявить эти вычеты путем включения в налоговую декларацию за любой налоговый период после 4 квартала 2017 года, при этом такая декларация должна быть представлена не позднее 31.12.2020. Так как, уточненная налоговая декларация № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года была представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г.Тамбову 22.10.2021, Общество утратило право на предъявление к налоговому вычету налога на добавленную стоимость по УПД за 4 квартал 2017 года от 31.12.2017 № 329 на сумму 71 022 166 рублей, в т. ч. НДС 18% - 10 833 890 рублей.

По вышеуказанному факту в адрес ООО «ТТК» направлены требования о представлении пояснений от 25.03.2021 № 3572, от 01.11.2021 № 13-18/20858. В ответ на требования 26.03.2021 и 12.11.2021 ООО «ТТК» представило пояснения.

Согласно пояснениям услуги по УПД № 329 от 31.12.2017 на сумму 258 105 525 рублей были оприходованы (приняты к учету) на счета 60.01 и 19.04 в декабре 2017 года частично в объеме 156 589 135 рублей. Разногласия на сумму 101 516 389 рублей не были приняты к учету, а отнесены на счет 76.02 «Расчеты по претензиям», включая сумму НДС.

УПД № 329 от 31.12.2017 был выставлен МУП «ТТС» на сумму 258 105 525,44 рублей. В учете ООО «ТТК» данный УПД был принят в декабре 2017 года на сумму 156 589 135,59 рублей с разногласиями, сумма разногласий составила 10 1 516 389,83 рублей. Позднее в январе 2020 года была допроведена сумма разногласий 101 516 389,83 рублей по решению Арбитражного суда. В 4 квартале 2020 года в книгу покупок допроведена


сумма разногласий 101 516 389,83 рублей. После смены руководителя ООО «ТТК» в 3 квартале 2021 года была произведена проверка базы 1С, при которой обнаружено некорректное проведение всей суммы разногласий на 101 516 389,83 рублей, поскольку согласно решения Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 производство по делу № А64-531/2018 в части исковых требований на сумму 30 494 224,08 рублей было прекращено.

Учитывая, что первоначальная сумма, предъявленная МУП «ТТС» составляла 258 105 525,44 рублей, изначально принято было 156 589 135,59 рублей, решением суда сумма была скорректирована в меньшую сторону на 30 494 224,08 рублей, к допроведению подлежит сумма 71 022 165,75 рублей, в т.ч. НДС – 10 833 889,69 рублей.

Таким образом, в 3 квартале 2021 года в учёте была сделана корректировка на сумму 30 494 224,08 рублей, а также, подана уточненная декларация № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года, в которой сумма по УПД № 329 от 31.12.2017 была уменьшена с 101 516 389,83 рублей до 71 022 165,75 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации, представленной ООО «ТТК» 22.01.2021 за 4 квартал 2020 года, Инспекцией 28.06.2021 были вынесены решения: об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-10/705, решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению № 19-10/10.

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года выявлено, что ООО «ТТК» в нарушение п.2 ст.171, п.1.1 ст.172 НК РФ необоснованно завышены налоговые вычеты в сумме 15 485 551 рубль, в результате отражения в разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года универсального передаточного документа от 31.12.2017 № 329 по контрагенту МУП «Тамбовтеплосервис» на сумму 101 516 390 рублей, в т.ч. НДС 18%15 485 551 рубль.

ООО «ТТК» заявило налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с МУП «Тамбовтеплосервис», осуществленным в 4 квартале 2017 года.

Таким образом, налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки установлено, что Обществом услуги по УПД от 31.12.2017 № 329 на сумму 71 022 166 рублей, в т. ч. НДС 18% - 10 833 890 рублей, были получены в декабре 2017 года.

Доказательств, о наличии реальных разногласий по объёмам, полученным ООО «ТТК» по данному УПД налогоплательщиком не представлено.

Обществом в адрес налогового органа были представлены возражения, согласно которым ООО «ТТК» выразило несогласие с выводами, изложенными в акте от 04.02.2022 № 13-09/546, указав следующее.

ООО «ТТК» в 2017 году было наделено статусом единой теплоснабжающей организации постановлением администрации г.Тамбова от 30.12.2016 № 8118. Между ООО «ТТК» и МУП «Тамбовтеплосервис» был заключен договор № 1/ТЭ-ТТК от 17.01.2017 на поставку тепловой энергии и горячей воды.

В соответствии с заключенным договором МУП «Тамбовтеплосервис» выставило в адрес ООО «ТТК» УПД от 31.12.2017 № 329 на сумму 258 105 525,44 руб. за декабрь 2017 года, в том числе НДС - 39 372 029,30 руб.

В связи с возникшими разногласиями в части объемов поставленного энергоресурса в 2018-2019 гг. МУП «Тамбовтеплосервис» и ООО «ТТК» оспаривали данные разногласия в арбитражном суде. Из первоначальной суммы разногласий 101 516 389,83 руб., судом признана обоснованной лишь сумма 71 022 165,75 руб.

Арбитражный суд Тамбовской области решением от 31.01.2019 по делу № А64531/2018 признал передачу тепловой энергии МУП «Тамбовтеплосервис» в адрес ООО «ТТК» за декабрь 2017 года правомерной (так как период с 21.12.2017 по 31.12.2017 фактически относится к декабрю 2017 года), и утвердил к взысканию с ООО «ТТК» в пользу МУП «Тамбовтеплосервис» оставшуюся неоплаченной задолженность по УПД от


31.12.2017 № 329 в размере 152 744 137,67 руб. (вся сумма по УПД равна 258 105 525,44 руб., оплата по данному УПД на момент вынесения решения суда составила 74 867 163,69 руб., отказано судом - 30494 224,08 руб.).

Решение суда по делу № А64-531/2018 в полном объеме изготовлено 31.01.2019 и вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия. Поэтому трехгодичный срок принятия к вычету суммы НДС по дооприходованным по решению суда услугам по УПД № 329 от 31.12.2017 в размере 10 833 889,69 руб. начинает отсчет именно с этой даты. В то же время, сумма к вычету заявлена в 4 квартале 2020 года, то есть в пределах трехгодичного срока.

Налоговым органом указанные возражения были отклонены как необоснованные.

При этом, налоговый орган посчитал, что судебные акты, на которые налогоплательщик ссылается в возражениях, не влияют на изменение налогового периода и соответственно увеличение срока для заявления права на возмещение налога на добавленную стоимость, поскольку решение Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 по делу № А64-531/2018 ООО «ТТК» не обжаловалось, в связи с чем в промежуток времени от вынесения судебного акта до вступления его в законную силу Общество не было ограничено в праве представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в сроки, установленные налоговым законодательством.

Налоговый орган в оспариваемом решении указал, что в решении Арбитражного суда Тамбовской области по делу № А64-531/2018 установлено, что разногласия по объёмам поставленной энергии ООО «ТТК» от МУП «Тамбовтеплосервис» в декабре 2017 года отсутствовали. Факты и обоснованные причины не заявления в суде разногласий и обстоятельств не обжалования решения суда, по полученным объёмам тепловой энергии за декабрь 2017 года, ООО «ТТК» не представило. При этом, собранные и полученные в ходе налоговой проверки документы указывают, что основной причиной несвоевременного принятия к учету полученной теплоэнергии за декабрь 2017 года явилось наличие кредиторской задолженности перед МУМ «Тамбовтеплосервис» и оттягивание введения процедуры банкротства.

Дата введения процедура банкротства – 25.09.2018, дело возбуждено по заявлению МУП «Тамбовтеплосервис». Производство по делу прекращено 13.04.2021.

При имеющихся обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «ТТК» в нарушение ст.170, ст.171, ст.172 НК РФ неправомерно заявило налоговые вычеты в размере 71 022 166 рублей, тем самым завысило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению из бюджета за 4 квартал 2020 года на 10 833 890 рублей.

Общество, в обоснование своих доводов указывает, что им выполнены все требования, установленные действующим законодательством для возмещения НДС за 4 квартал 2020 года, ООО «ТТК» является плательщиком налога на добавленную стоимость по текущей деятельности и имеет право принимать к вычету суммы НДС по оприходованным товарам, материалам, услугам.

Так, как указывает заявитель, согласно НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом (п.2 ст.169 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ).

Обществом указанное требование выполнено. Основанием для заявления налогового вычета послужил УПД № 329 от 31.12.2017 на сумму 258 105 525,44 руб. за декабрь 2017 г. (в том числе НДС в размере 39 372 029,30 руб.).

2. Принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 НК РФ).

Обществом условие выполнено: приобретенные услуги приняты на учет:


в сумме 156 589 135,61 руб. они приняты на учет в 4 квартале 2017 на основании УПД № 329 от 31.12.2017, после чего ООО «ТТК» был заявлен налоговый вычет в 4 квартале 2017 в размере 23 886 4 78,31 руб.;

в сумме 101 516 389,83 руб. не были приняты к учету, составлен акт разногласий, после чего был подан иск, решением АС Тамбовской области от 31.01.2019 по делу № А64-531/2018 сумма частично оспорена: в сумме 71 022 165,75 руб. они приняты на учет в 4 квартале 2020 на основании УПД № 329 от 31.12.2017 и решения АС Тамбовской области от 31.01.2019 по делу № А64-531/2018.

3. Приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, п.2 ст.170 НК РФ).

Обществом условие выполнено. Вычет заявлен за услуги, оказанные МУП «Тамбовтеплосервис» Обществу по договору № 1/ТЭ-ТТК от 17.01.2017 на поставку тепловой энергии и горячей воды, что является операцией, облагаемой НДС.

Как указывает заявитель, причиной отказа в возмещении НДС явился вывод налогового органа о включении в состав налоговых вычетов НДС в размере 10 833 890 руб. на основании УПД от 31.12.2017 № 329, полученного от МУП «Тамбовтеплосервис» за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

При этом, по мнению Общества данный вывод налогового органа является ошибочным, поскольку у Общества имелись разногласия с МУП «Тамбовтеплосервис» по объемам полученной тепловой энергии, которые разрешены судом в январе 2019 года, в связи с чем у Общества имелись обоснованные сомнения в правильности расчетов, произведенных МУП «ТТС» при выставлении УПД № 329 от 31.12.2017, о чем оно сообщило МУП «ТТС» в своем письме № НА-68-18/03 от 22.01.2018.

В связи с этим, 29.01.2018 МУП «ТТС» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с иском к ООО «ТТК» о взыскании задолженности за поставку тепловой энергии и горячей воды за период с 20.11.2017 по 31.12.2017 в размере 183 238 361,75 рублей.

31.01.2019 Решением Арбитражного суда Тамбовской области по делу № А64531/2018 с ООО «ТТК» взыскана задолженность в пользу МУП «ТТС» в размере 152 744 137.67 рублей. В остальной части исковых требований производство по делу прекращено. Решение вступило в силу 28.02.2019.

Таким образом, сумма поставленной тепловой энергии в той части, в которой ООО «ТТК» были заявлены разногласия, снизилась с 101 516 389,83 руб., до 71 022 165,75 руб.

Следовательно, по мнению Общества, в период рассмотрения дела № А64-531/2018 (с 29.01.2018 по 28.02.2019) у ООО «ТТК» объективно не было оснований для принятия к учету суммы разногласий за поставку тепловой энергии в размере 101 516 389,83 руб. по УПД № 329 от 31.12.2017.

Учитывая, изложенные обстоятельства Общество полагает, что трехгодичный срок принятия к вычету НДС надлежало исчислять именно с даты вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тамбовской области по делу № А64-531/2018.

Оценивая изложенные в решениях налогового органа выводы, а также возражения заявителя, суд приходит к следующему.

Как следует из оспариваемого в рамках настоящего дела решения от 23.03.2022 № 1309/296 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган пришел к выводам о пропуске налогоплательщиком специального срока для заявления налогового вычета, установленного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, что явилось основанием решения налогового органа от 23.03.2022 № 5 об отказе налогоплательщику в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Оценивая указанные доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.


Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169- О, от 04.11.2004 № 324-О следует, что в налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Информационного письма от 17.11.2011 № 148, по смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 23.12.2009 № 20-П, налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны.

Возникновение налоговой обязанности является следствием участия налогоплательщика в гражданском обороте.

Возникновению налоговой обязанности, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Участие в гражданских правоотношениях, а именно: вступление в договорные отношения является основанием формирования налоговых обязательств перед государством.

Обязанность по уплате налогов зависит, в том числе, от исполнения гражданско-правовых обязательств. Для налогообложения правовое значение имеет фактическое исполнение сделки.

Установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета регулируется положениями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с требованиями ст.9 Закона о бухгалтерском учете, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

При этом первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 169 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 утверждены Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в том числе, Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.


В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско- правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства.

Таким образом, документы, представленные налогоплательщиком в обоснование расходов и налоговых вычетов для целей налогообложения, должны содержать полные и достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает наступление налоговых последствий.

На основании пункта 7 статьи 3 НК РФ судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно абзацу 2 пункта 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации» оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В силу положений статей 143, 146 НК РФ организации являются налогоплательщиками НДС при совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Как следует из положений ст.171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза


и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, основным видом деятельности ООО «ТТК» является «передача пара и горячей воды (тепловой энергии)».

15.10.2021 ООО «ТТК» представлена уточненная налоговая декларация № 1 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, в которой была отражена сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в размере 15 698 359 рублей.

22.10.2021 ООО «ТТК» представило в адрес ИФНС России по г.Тамбову уточненную налоговую декларацию № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, с учетом которой, общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета не изменилась и составила 15 698 359 рублей.

По факту поступления в налоговый орган указанных деклараций, учитывая положения п.9.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год налоговым органом была прекращена и начата новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года.

Результаты проверки зафиксированы в Акте налоговой проверки от 04.02.2022 № 1309/546.

Как следует из Акта налоговой проверки от 04.02.2022 № 13-09/546, оспариваемых решений, в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года выявлено, что ООО «ТТК» в нарушение п.2 ст.171, п.1.1 ст.172 НК РФ необоснованно завышены налоговые вычеты в сумме 10 833 890 рублей, в результате отражения в разделе 8 «Сведения из книги покупок» уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года универсального передаточного документа от 31.12.2017 № 329 по контрагенту Муниципальное унитарное предприятие «Тамбовтеплосервис» (ИНН <***>) на сумму 71 022 166 рублей, в т. ч. НДС 18%10 833 890 рублей.

ООО «ТТК» заявило налоговые вычеты по НДС по хозяйственным операциям с МУП «Тамбовтеплосервис», осуществленным в 4 квартале 2017 года.

В первичной декларации, представленной ООО «ТТК» 22.01.2021 за 4 квартал 2020 года по УПД № 329 от 31.12.2017 была отражена сумма поставки - 101 516 390 рублей, в т.ч. НДС 18% - 15 485 551 рубль. После смены руководителя ООО «ТТК» в 3 квартале 2021 года была произведена проверка базы 1С, при которой обнаружено некорректное проведение всей суммы разногласий на 101 516 389,83 рублей, поскольку согласно решения Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 производство по делу № А64-531/2018 в части исковых требований на сумму 30 494 224,08 рублей было прекращено.

Учитывая, что первоначальная сумма, предъявленная МУП «ТТС» составляла 258 105 525,44 рублей, изначально принято было 156 589 135,59 рублей, решением суда сумма была скорректирована в меньшую сторону на 30 494 224,08 рублей, к допроведению подлежит сумма 71 022 165,75 рублей, в т.ч. НДС – 10 833 889,69 рублей.

В подтверждение права на налоговый вычет по НДС по хозяйственным операциям с МУП «Тамбовтеплосервис» Общество ссылается на УПД от 31.12.2017 № 329.

Услуги (теплоэнергия горячего водоснабжения, холодная вода горячего водоснабжения, отопление, подпитка теплоносителем), приобретенные у МУП «Тамбовтеплосервис», налогоплательщиком отражены в книге покупок уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года.


Уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г. Тамбову 22.10.2021.

Порядок применения налоговых вычетов определен положениями ст.172 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса (п.1 ст.172 НК РФ).

Пунктом 1.1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п.2 ст.171 НК РФ могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст.163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с положениями ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов дела, в подтверждение права на налоговый вычет по НДС по хозяйственным операциям с МУП «Тамбовтеплосервис» заявитель ссылается на УПД от 31.12.2017 № 329.

При имеющихся обстоятельствах, учитывая положения ст.ст.163, 173 НК РФ налоговый период 4 квартал 2017 года закончился 31.12.2017, соответственно, трехлетний срок для обращения в налоговый орган и предъявления налоговых вычетов за указанный период истек 31.12.2020.

Между тем, как следует из материалов дела, услуги (теплоэнергия горячего водоснабжения, холодная вода горячего водоснабжения, отопление, подпитка теплоносителем), приобретенные у МУП «Тамботеплосервис» налогоплательщиком


отражены в книге покупок уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года.

Уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 4 квартал 2020 года представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г.Тамбову 22.10.2021.

Таким образом, при имеющихся обстоятельствах представляется верным вывод налогового органа о том, что Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о предъявлении к налоговому вычету налога на добавленную стоимость по УПД за 4 квартал 2017 года (от 31.12.2017 № 329 на сумму 71 022 166 рублей, в т.ч. НДС 18% - 10 833 890 рублей) за пределами установленного трехлетнего срока.

При этом, судом учитываются правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 № 540-О).

Также, п.27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Судом также учитывается следующее.

Положениями п.2 ст.173 НК РФ предусмотрено возмещение налогоплательщику сумм НДС за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, реализация указанного права возможна при наличии объективных препятствий, не позволивших ему осуществить возмещение в указанный срок.

Как указал в определении от 22.01.2014 № 63-О Конституционный Суд Российской Федерации, сами по себе положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Соответственно, возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

При этом, в определении от 20.12.2016 № 2670-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что доказательства наличия объективных причин для возмещения НДС за пределами срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ должны быть представлены налогоплательщиком.

Согласно правовой позиции, содержащейся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.09.2013 № 1275-О если реализации права налогоплательщика на возмещение НДС в течение срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, препятствовали определенные обстоятельства, суд должен для правильного разрешения дела их исследовать и оценить.


Как следует из материалов дела, налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2020 года в сумме 10 833 890 руб., вправе на возмещение которого отказано Обществу, предъявлен Обществом на основании УПД от 31.12.2017 № 329, полученного от МУП «Тамбовтеплосервис». Услуги по УПД получены в декабре 2017 года.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного суда Российской Федерации от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631 датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

При имеющихся обстоятельствах Общество имело возможность заявлять налоговые вычеты по НДС за декабрь 2017 года в срок до 31.12.2020 включительно. Между тем, как установлено судом и подтверждается материалами дела, спорная налоговая декларация представлена Обществом 22.10.2021, то есть за пределами трехлетнего срока.

Так, как следует из материалов дела, установив, что уточненная налоговая декларация № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года была представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г.Тамбову 22.10.2021, в связи с чем Общество утратило право на предъявление к налоговому вычету налога на добавленную стоимость по УПД за 4 квартал 2017 года от 31.12.2017 № 329, налоговым органом в адрес ООО «ТТК» направлены требования о представлении пояснений от 25.03.2021 № 3572, от 01.11.2021 № 13-18/20858.

Из представленных Обществом пояснений следовало, что у Общества имелись разногласия с МУП «Тамбовтеплосервис» по объемам полученной тепловой энергии, которые разрешены судом в январе 2019 года, в связи с чем у Общества имелись обоснованные сомнения в правильности расчетов, произведенных МУП «ТТС» при выставлении УПД № 329 от 31.12.2017, о чем оно сообщило МУП «ТТС» в своем письме № НА-68-18/03 от 22.01.2018.

В связи с этим, 29.01.2018 МУП «ТТС» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с иском к ООО «ТТК» о взыскании задолженности за поставку тепловой энергии и горячей воды за период с 20.11.2017 по 31.12.2017 в размере 183 238 361,75 рублей.

31.01.2019 решением Арбитражного суда Тамбовской области по делу № А64531/2018 с ООО «ТТК» взыскана задолженность в пользу МУП «ТТС» в размере 152 744 137.67 рублей. В остальной части исковых требований производство по делу прекращено. Решение вступило в силу 28.02.2019.

Таким образом, сумма поставленной тепловой энергии в той части, в которой ООО «ТТК» были заявлены разногласия, снизилась с 101 516 389,83 руб., до 71 022 165,75 руб.

Следовательно, по мнению Общества, в период рассмотрения дела № А64-531/2018 (с 29.01.2018 по 28.02.2019) у ООО «ТТК» объективно не было оснований для принятия к учету суммы разногласий за поставку тепловой энергии в размере 101 516 389,83 руб. по УПД № 329 от 31.12.2017.

Отклоняя указанные доводы налогоплательщика суд учитывает, что как следует из решения Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 по делу № А64-531/2018 МУП «Тамбовтеплосервис» обратилось в суд с исковым заявлением к ООО «Тамбовская теплоэнергетическая компания» (далее – ООО «ТТК») с требованием (с учетом уточнения) о взыскании задолженности за поставку тепловой энергии и горячей воды за период с 20.11.2017 по 31.12.2017 в размере 183 238 361,75 рублей. Представитель ответчика иск не признал, вместе с тем, объем потребленного ресурса за декабрь 2017 г. не оспаривал.

Как указывал суд ранее, материалами дела подтверждается, что уточненная налоговая декларация № 2 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года была представлена ООО «ТТК» в ИФНС России по г.Тамбову 22.10.2021.

При этом, решение Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 по делу № А64-531/2018, на которое ссылается заявитель, не только не разрешало вопроса о


разногласиях по объемам поставленной энергии ООО «ТТК» от МУП «Тамбовтеплосервис» за декабрь 2017 года, но и с учетом вступления его в законную силу, по истечению месячного срока, со дня изготовления его в полном объеме, не препятствовало представлению налогоплательщиком уточненной декларации в пределах оспариваемого срока, т.е. до 31.12.2020.

В силу разъяснений, изложенных в п.28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим, право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Как указывал суд ранее, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, положениями Налогового кодекса Российской Федерации какой-либо особый порядок применения налоговых вычетов при наличии неурегулированных разногласий по объему и стоимости выполненных работ (оказанных услуг) между заказчиком и исполнителем не установлен.

Таким образом, доводы Общества о том, что у него имелись обоснованные сомнения в правильности расчетов, произведенных МУП «ТТС» при выставлении УПД № 329 от 31.12.2017, о чем оно сообщило МУП «ТТС» в своем письме № НА-68-18/03 от 22.01.2018 судом отклоняются, поскольку наличие таковых сомнений не препятствовало Обществу впоследствии, в случае корректировки расчетов, воспользоваться правом на выставление в адрес МУП «ТТС» корректировочной счет-фактуры по форме, согласно приложению № 2 «Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения», утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 23.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Налоговый орган, установив в ходе проведения налоговой проверки, что Обществом услуги по УПД от 31.12.2017 № 329 были получены в декабре 2017 года правомерно пришел к выводу о том, что у налогоплательщика имелась возможность принятия к учету объема тепловой энергии, полученной от МУП «Тамбовтеплосервис» за декабрь 2017 года, ввиду отсутствия реальных разногласий по объёмам, полученным ООО «ТТК» по УПД от 31.12.2017 № 329.

При имеющихся обстоятельствах доводы Общества о том, что трехгодичный срок принятия к вычету НДС надлежало исчислять именно с даты вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тамбовской области по делу № А64-531/2018 судом также отклоняется.

Равно, при имеющихся обстоятельствах дела судом также отклоняются доводы заявителя о том, что объективным препятствием для принятия к учету суммы разногласий за поставку тепловой энергии в размере 101 516 389,83 руб. по УПД № 329 от 31.12.2017


являлось рассмотрение дела о признании ООО «ТТК» несостоятельным (банкротом) в указанный период, а именно в период с даты открытия конкурсного производства по дату утверждения судом мирового соглашения (с 25.03.2019 по 20.04.2021).

Как следует из определения Арбитражного суда Тамбовской области от 19.03.2019 по делу № А64-2611/2018, определением Арбитражного суда Тамбовской области от 25.09.2018 (резолютивная часть объявлена 18.09.2018) заявление муниципального унитарного предприятия «Тамбовтеплосервис» от 31.05.2018 № ПИ-931-18/13 признано обоснованным, в отношении ООО «Тамбовская теплоэнергетическая компания» введена процедура наблюдения сроком до 18.12.2018.

26.10.2018 в Арбитражный суд Тамбовской области поступило заявление МУП «ТТС» от 26.10.2018 № ТИ-1744-18/1.3 об установлении и включении в реестр требований кредиторов ООО «ТТК» требования в размере 183 238 361,75 руб. основного долга, образовавшегося в связи с внедоговорными поставками тепловой энергии и теплоносителя, осуществленными в декабре 2017 года.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования, просил установить и включить в реестр требований кредиторов ООО «ТТК» требование в размере 152 744 137,67 руб. – основной долг.

Временный управляющий, представители должника и ФГКУ «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Тамбовской области» в судебном заседании не возражали против уточненных заявленных требований.

Возражения относительно заявленного требования на дату судебного разбирательства не поступили.

В обоснование заявленных требований заявитель представил вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Тамбовской области от 31.01.2019 по делу № А64531/2018, согласно которому с ООО «ТТК» в пользу МУП «ТТС» взыскана задолженность в размере 152 744 137,67 руб.

Вышеназванный судебный акт в силу части 2 статьи 69 АПК РФ имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего требования в части обоснованности требования о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 152 744 137,67 руб. основного долга.

Временный управляющий и должник размер задолженности не оспорили, возражения относительно заявленных требований, доказательства погашения задолженности, ее контррасчет в материалы дела в порядке статьи 65 АПК РФ не представили.

Учитывая изложенное, определением Арбитражного суда Тамбовской области от 19.03.2019 по делу № А64-2611/2018 в реестр требований кредиторов ООО в третью очередь удовлетворения включено требование МУП «Тамбовтеплосервис» в размере 152 744 137,67 руб. - основной долг, образовавшийся в связи с внедоговорными поставками тепловой энергии и теплоносителя, осуществленными в декабре 2017 года.

Указанное определение не обжаловалось и вступило в законную силу.

Между тем, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено оснований, связывающих включение спорной задолженности в реестр требований кредиторов с правом налогоплательщика на обращение за возмещением налога на добавленную стоимость и представления соответствующей налоговой декларации.

Как указывал суд ранее, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что получение соответствующего вычета является правом налогоплательщика, которым он имеет возможность воспользоваться при условии соблюдения установленных кодексом требований.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 № 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет


риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о правомерности оспариваемого решения Инспекции ФНС России по г.Тамбову от 23.03.2022 № 13-09/296 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, как следует из материалов дела, по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС в которой Обществом было заявлено право на возмещение НДС в сумме 15 698 359 руб., представленной Обществом 22.10.2021 за 4 квартал 2020 г. и одновременно с решением

от 23.03.2022 № 13-09/296 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговым органом было установлена необоснованность применения налоговых вычетом по НДС в сумме 10 833 890 руб.

В связи с чем, решением Инспекции ФНС России по г.Тамбову от 23.03.2022 № 5 Обществу было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 10 833 890,00 руб.

Учитывая, что суд в ходе рассмотрения дела пришел к выводу о правомерности решения Инспекции ФНС России по г.Тамбову от 23.03.2022 № 13-09/296 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, также правомерным следует признать и решение Инспекции ФНС России по г.Тамбову от 23.03.2022 № 5 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме 10 833 890,00 руб. за 4 квартал 2020 г.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку оспариваемые решения налогового органа соответствуют нормам действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы заявителя по настоящему делу. Доказательств обратного Общество в материалы дела не представило.

Государственная пошлина в сумме 6 000 руб., уплаченная Обществом при подаче заявления в арбитражный суд платежным поручением от 21.07.2022 № 70, в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 148, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская теплоэнергетическая компания» (ООО «ТТК») (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Тамбов) оставить без удовлетворения.

2. Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) через Арбитражный суд Тамбовской области.


В соответствии со статьей 177 АПК РФ копии судебных актов на бумажном носителе по ходатайству лиц, участвующих в деле, могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления в арбитражный суд соответствующего ходатайства, заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А.В.Чекмарёв

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 07.04.2023 4:41:00

Кому выдана ЧЕКМАРЁВ АЛЕКСЕЙ ВАЛЕРЬЕВИЧ