Решение от 11 августа 2022 г. по делу № А15-2379/2020

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А15-2379/2020
11 августа 2022 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 04 августа 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 августа 2022 года


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан (ОГРН1030502625823, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании не подлежащим исполнению постановления МРИ ФНС России №5 по Республике Дагестан №234 от 20.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 72 381 152,21 руб.;

о признании недействительным решения МРИ ФНС России №5 по РД №249 от 18.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания налога на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., пеней, начисленных на недоимку по налогу на имущество в сумме 29 962 487,3 руб., штрафа в размере 878 578,90 руб., указанных в требовании МРИ ФНС России №14 по РД об уплате налога от 28.02.2019 №230581;

об обязании МРИ ФНС России №5 по РД устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества;

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., по пеням в сумме 29 962 487,3 руб., по штрафу в размере 878 578,90 руб.;

об обязании МРИ ФНС России №14 по РД исключить из карточки расчетов с бюджетом (лицевого счета общества) сведения о задолженности по налогу на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., по пеням в сумме 29 962 487,30 руб., по штрафу в размере 878 578,90 руб.;

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 (доверенность от 27.01.2021 №7, копия диплома юриста) – посредством онлайн-заседания,

от заинтересованного лица (ИФНС по Советскому району г. Махачкалы – правопреемник МРИ ФНС России №5 по РД) – ФИО3 (доверенность от 05.07.2022 №03/2, копия диплома юриста),

от заинтересованного лица (МРИ ФНС России №14 по РД) – ФИО4 (доверенность от 17.09.2020 №02/2295, копия диплома юриста), ФИО5 (доверенность от 01.08.2022 №02/3841),

от третьего лица (УФНС по РД) – ФИО6 (доверенность от 10.01.2022 №05-04, копия диплома юриста),

от третьих лиц (МРИ ФНС России № 1 по РД, МРИ ФНС России № 3 по РД, МРИ ФНС № 6 по РД, МРИ ФНС № 7 по РД, МРИ ФНС № 8 по РД, МРИ ФНС № 15 по РД, МРИ ФНС № 17 по РД) – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Даггаз» (далее – ОАО "Даггаз") обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС №5 по РД) о признании недействительным постановления Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Дагестан №234 от 20.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 72 381 152,21 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан (далее – МРИ ФНС №14 по РД).

Определением от 01.06.2021 судом приняты к рассмотрению уточнения заявленных требований, согласно которым общество просит признать не подлежащим исполнению постановление МРИ ФНС России №5 по РД №234 от 20.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

В рамках дела №А15-2470/2021 обществом заявлены требования к МРИ ФНС России №5 по РД о признании недействительным решения МРИ ФНС России №5 по РД №249 от 18.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания налога на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., пеней - 29 962 487,3 руб., штрафа - 878 578,9 руб., указанных в требовании МРИ ФНС России №14 по РД об уплате налога от 28.02.2019 №230581; об обязании МРИ ФНС России №5 по РД устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества; к МРИ ФНС России №14 по РД о признании безнадежной к взысканию задолженности: по налогу на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., по пеням - 29 962 487,3 руб., по штрафу - 878 578,9 руб.; об обязании МРИ ФНС России №14 по РД исключить из карточки расчетов с бюджетом (лицевого счета общества) сведения о задолженности по налогу на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., по пеням - 29 962 487,3 руб., по штрафу - 878 578,9 руб.

Определением от 03.08.2021дело №А15-2470/2021 по ходатайству заявителя объединено в одно производство с делом №А15-2379/2020, новому судебному делу присвоен регистрационный номер А15-2379/2020.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по РД (далее – УФНС по РД), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республики Дагестан (далее – МРИ ФНС №3 по РД), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Республики Дагестан (далее – МРИ ФНС №6 по РД), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Республики Дагестан (далее – МРИ ФНС №7 по РД), Межрайонная инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Республики Дагестан (МРИ ФНС №15 по РД), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Республики Дагестан (МРИ ФНС по РД), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Республики Дагестан (далее – МРИ ФНС №1 по РД), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Республики Дагестан (далее – МРИ ФНС №8 по РД).

От представителя заявителя 30.05.3033 поступило заявление об уточнении заявленных требований, в котором общество просит: 1) признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Дагестан №249 от 18 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Республике Дагестан об уплате налога от 28.02.2019 №230581; 2) признать не подлежащим исполнению постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Дагестан № 234 от 20 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании Межрайонной инспекции ФНС №14 по Республике Дагестан об уплате налога от 28.02.2019 № 230581; 3) обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Дагестан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества; 4) признать безнадежными ко взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Республике Дагестан об уплате налога от 28.02.2019 №230581; 5) обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 14 по Республике Дагестан исключить из карточки расчетов с бюджетом (лицевого счета общества) сведения о задолженности общества в сумме 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29962487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании Межрайонной инспекции ФНС №14 по Республике Дагестан об уплате налога от 28.02.2019 № 230581.

Определением от 28.06.2022 судебное разбирательство по делу отложено на 01.08.2022.

По ходатайству представителя МРИ ФНС №5 по РД, суд заменил заинтересованное лицо - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Республике Дагестан на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы, в связи с реорганизацией в форме преобразования.

Судом в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 15 часов 15 минут 04.08.2022. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Дагестан в сети Интернет http://my.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания).

В судебном заседании представитель заявителя, участвующий в судебном заседании посредством онлайн заседания, поддержал требования, указанные в заявлении об уточнении от 30.05.2022, просит принять уточненные требования к рассмотрению и удовлетворить их по основаниям и доводам, изложенным в заявлении и письменных объяснениях.

Представитель заинтересованного лица (МРИ ФНС России №5 по РД) в судебном заседании возражал против удовлетворения требований общества, пояснив, что в связи с изменением данных в лицевом счете МРИ ФНС №14 по РД о задолженности ОАО «Даггаз» по налогам, пеням, штрафам по требованию №230581 от 28.02.2019 к постановлению №234 от 20.01.2020 Межрайонной инспекцией ФНС №5 по РД было сформировано уточненное постановление №2160 от 05.06.2021, направленное в службу судебных приставов, согласно которому сумма задолженности по налогу на имущество организации составляет 23656542,42 руб., по пеням – 32 510 366,12 руб., по штрафу – 878 579,30 руб. Представитель инспекции просит отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица (МРИ ФНС России №14 по РД) в судебном заседании возражал против удовлетворения требований общества, считает их необоснованными и не подлежащими удовлетворению по основаниям и доводам, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву. Представитель инспекции пояснил, что в требовании №230581 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 28.02.2019 указаны суммы по налогу на имущество за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы, при этом в него включены сальдо КРСБ по налогу на имущество, принятые из других инспекций, в связи с закрытием обособленных подразделений. На данный момент остаток задолженности по данному требованию составляет 22 141 839,71 руб.- по налогу на имущество, 878 579,3 руб. – по штрафу, 29 901 379,66 руб. – по пеням. Представитель инспекции отметил, что сумма уменьшений по данным КРСБ за спорный период составила 18 021 355 руб., сумма уменьшения в КРСБ по решению суда по делу №А15-5037/2020 составила 2 736 870 руб.

Третьи лица (УФНС по РД, МРИ ФНС России №1 по РД, МРИ ФНС России №3 по РД, МРИ ФНС России №6 по РД, МРИ ФНС России №7 по РД, МРИ ФНС России №8 по РД, России №15 России по РД, МРИ ФНС России №17 по РД), извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, после перерыва явку своих представителей в суд не обеспечили.

Представитель Управления ФНС по РД в судебном заседании до перерыва возражал против удовлетворения требований общества, поддержал позицию инспекций.

Третье лицо (МРИ ФНС №3 по РД) в отзыве на заявление указало, что в 2015, 2016 годах инспекцией обществу выставлялись требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, на основании которых, в связи с наличием непогашенной задолженности, вынесены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, а затем – постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. К отзыву приложены копии требований, решений и постановлений МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан.

Третье лицо (МРИ ФНС №6 по РД) в отзыве на заявление указало, что в связи с централизацией КРСБ в МРИ ФНС №14 по РД, вся задолженность общества передана в указанную инспекцию, сальдо по налогу на имущество составляет 47 743,80 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество – 41 803,21 руб., какие-либо документы или пояснения, подтверждающие принудительное взыскание задолженности с общества, направить не представляется возможным. Инспекция считает требования заявителя незаконными и не подлежащими удовлетворению, просит рассмотреть дело без участия ее представителя.

Третье лицо (МРИ ФНС №7 по РД) в отзыве на заявление указало, что в 2014, 2015, 2016 годах обществу выставлялись требования об уплате налога, пени, штрафа, однако, пояснить, включены ли эти суммы в требование МРИ ФНС №14 по РД №230581 от 28.02.2019 инспекция пояснить не может, так как лицевые счета переданы в МРИ ФНС №14 по РД. Инспекция просит рассмотреть дело без участия ее представителя.

Третье лицо (МРИ ФНС №8 по РД) пояснило, что карточки КРСБ по АО «Даггаз» 24.02.2019 были переданы в связи с централизацией по месту регистрации головной организации в МРИ ФНС №14 по РД, сведения о направленных требованиях в инспекции отсутствуют. Инспекция просит рассмотреть дело без участия ее представителя.

Третье лицо (МРИ ФНС №15 по РД) в отзыве на заявление указало, что инспекцией неоднократно обществу направлялись требования об уплате налога на имущество, решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. 10.07.2018 инспекцией №15 была проведена передача лицевых счетов общества по налогу на имущество в МРИ ФНС №14 по РД с задолженностью по налогу в сумме 402 665,96 руб., по пеням – 3 252 651,20 руб. С учетом изложенного, инспекция просит отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Третье лицо (МРИ ФНС №17 по РД) в отзыве на заявление указало, что инспекцией неоднократно обществу направлялись требования об уплате налога на имущество, решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. 10.07.2018 инспекцией №17 лицевые счета общества по налогу на имущество были переданы в МРИ ФНС №14 по РД с задолженностью по налогу в сумме 2 094 261 руб., по пеням – 729 085,58 руб. С учетом изложенного, инспекция просит отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС №5 по РД 18 января 2020 года в отношении общества вынесено решение № 249 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Основанием для вынесения указанного решения послужили факты добровольного неисполнения обществом ранее выставленных МРИ ФНС № 14 по РД требований об уплате налога от 28.02.2019 № 230581, от 23.06.2019 № 231071, от 13.07.2019 № 231099, от 19.08.2019 № 231158, от 15.05.2019 № 6006, от 06.11.2019 № 78587 в размере неуплаченных налогов на сумму 38 483 425,13 руб., пеней на сумму 33 018 947,78 руб., штрафов на сумму 878 779,30 руб., всего на сумму 72 381 152, 21 руб. При этом, большая часть взыскиваемых сумм налогов (пени, штрафов) приходится на требование от 28.02.2019 №230581, в соответствии с которым подлежит уплате налог на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 29 962 487,30 руб., штрафы по налогу на имущество организаций в сумме 878 578,90 руб.

На основании названного решения МРИ ФНС № 5 № 249 от 18.01.2020 было вынесено постановление № 234 от 20 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

Не согласившись с указанным решением инспекции № 249 от 18.01.2020 ОАО «Даггаз» обратилось в УФНС по РД.

Решением Управления от 25.02.2021 № 16-24/02316@ жалоба общества оставлены без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 249 от 18.01.2020 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, а также нарушает права ОАО «Даггаз», как налогоплательщика, постановление № 234 от 20 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) не подлежит исполнению, а налоговым органом утрачена возможность взыскания указанных в решении сумм задолженности, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан за защитой своих нарушенных прав.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемого решения действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По существу оспариваемого решения инспекции суд установил следующее.

Общество оспаривает решение МРИ ФНС № 5 по Республике Дагестан № 249 от 18 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 37 418 415,24 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании МРИ ФНС № 14 по РД об уплате налога от 28.02.2019 № 230581. Основной довод общества о незаконности оспариваемого решения, заключается в том, что требование об уплате налогов №230581 от 28.02.2019 выставлено обществу с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством, в связи с чем, решение, вынесенное на основании такого требования, общество считает незаконным.

Из пояснений представителя МРИ ФНС №14 по РД судом установлено, что требование об уплате налога №230581 от 28.02.2019 выставлено обществу на основании документа о выявлении недоимки №199289 от 24.02.2019. В данное требование включены суммы налога на имущество за 2015-2017 годы, отраженные в уточненных налоговых декларациях, представленных обществом 29.11.2019, а также сальдо КРСБ по налогу на имущество, принятые из других инспекций, в связи с закрытием обособленных подразделений.

Судом также установлено, что недвижимое имущество заявителя было расположено в различных муниципальных образованиях, в том числе в Буйнакском, Хасавюртском, Кизлярском и иных районах, и ранее налог на имущество организаций администрировался МРИ ФНС №1 по РД, МРИ ФНС №3 по РД, МРИ ФНС №4 по РД; МРИ ФНС №6 по РД, МРИ ФНС №7 по РД, МРИ ФНС №8 по РД, МРИ ФНС №14 по РД, МРИ ФНС №15 по РД, МРИ ФНС №17 по РД.

Начиная с 01.01.2018, в соответствии с письмом Управления ФНС по РД № 23-25/07940@ от 29.06.2018, обществу по его просьбе предоставлена возможность предоставлять одну сводную декларацию по всем обособленным подразделениям по месту нахождения головной организации на налоговом учете в МРИ ФНС № 14 по РД.

В дополнениях к отзыву от 15.03.2022 и от 04.04.2022 МРИ ФНС № 14 по РД пояснила, что в требование от 28.02.2019 № 230581 вошли следующие суммы, принятые из иных налоговых органов: строка 1 – 2 632,63 руб. от МРИ № 1 (0523) участок Магарамкентгаз, строка 2 – 6 120 326,96 руб. от МРИ № 15 (0547) участок Кизляргаз, строка 3 – 3 981 736,78 руб. от МРИ № 15 (0547), строка 4 – 174 741,48 руб. от МРИ № 15 (0547), строка 5 – 974 932,11 руб. от МРИ №6 (0548) участок Избербашгаз, строка 6 – 7 780 730,19 руб. от МРИ №6 (0548), строка 7 – 399,90 от МРИ № 6 (0548), строка 8 – 8 804 711 руб. от МРИ № 6 (0548), строка 9 – 8 121 240,65 руб. от МРИ № 3 (0542) участок Дербентгаз, строка 10 – 3 086 659 руб. от МРИ № 3 (0542), строка 11 – 717 601,42 руб. от МРИ № 3 (0542), строка 12 – 8071464,17 руб. от МРИ № 8 (0546) участок Кизилюргаз, строка 13 – 4 464 420,94 руб. от МРИ № 8 (0546), строка 21 – 2 620 737 руб. от МРИ № 6 (0548) участок Избербаш, строка 22 – 476 086 руб. от МРИ № 6 (0548), строка 23 – 524 147 от МРИ № 6 (0548), строка 24 – 2 210 291 руб. от МРИ № 3 (0542), строка 25 – 601 979 руб. от МРИ № 3 (0542), строка 26 – 354 032 руб. от МРИ № 3 (0542), строка 27 – 3 641 318,21 руб. от МРИ № 3 (0542).

При этом представители МРИ ФНС № 14 по РД не смогли пояснить, к каким периодам относятся указанные суммы задолженности, равно как и то, какие конкретно меры принудительного взыскания налоговыми органами принимались ранее в отношении данных сумм.

Инспекции, передавшие МРИ ФНС № 14 по РД указанные суммы задолженности по налогу на имущество, в отзывах указали, что ими выставлялись требования об уплате налога, пени, штрафов за 2015, 2016, 2017 годы, выносились решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, а также постановления о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, однако пояснить, относятся ли администрированные ими суммы налога, пени к спорным суммам задолженности, а также представить документальные доказательства не представляется возможным, так как лицевые счета общества по налогу на имущество и все документы были переданы в МРИ ФНС №14 по РД.

В соответствии со статьей 69 Кодекса при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

На основании статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание.

Судом установлено, что задолженность по налогу на имущество, пеням, штрафам, указанная в строках 1 - 13 и 21 - 27 требования №230581 от 28.02.2019, образовалась до 2017 года, передана в МРИ ФНС №14 по РД от инспекций № 3, №6, №7, №8, №15, №17 и срок для предъявления по ней требования инспекцией №14 пропущен.

Кроме того, данное требование в части задолженности, указанной в строках 1 - 13 и 21 – 27, выставлено повторно, поскольку инспекции № 3, №6, №7, №8, №15, №17 в отзывах указали, что по задолженности АО «Даггаз» по налогу на имущество и по пеням ими выставлялись требования, в дальнейшем задолженность была передана в МРИ ФНС №14 по РД.

В силу статьи 71 Кодекса в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.

Изменение обязанности по уплате налога, равно как и ее возникновение и прекращение, связано исключительно с наличием оснований, установленных Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Кодекса).

Инспекция не представила доказательства изменения обязанности по уплате налога на имущество общества, требование №230581 по состоянию на 28.02.2019 в указанной части не относится к числу уточненных в порядке статьи 71 Кодекса, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что основания для взыскания указанной выше части задолженности по этому требованию отсутствуют ввиду пропуска срока, и неправомерности требования.

Судом также установлено, что требование №230581 по состоянию на 28.02.2019 в части задолженности, указанной в строках 14-20 (Каспийский участок), выставлено обществу в связи с подачей в ноябре 2019 года уточненных деклараций за 4 квартал 2015 года, за 1-4 кварталы 2016 года, за 2-3 кварталы 2017 года.

При этом в ходе судебного разбирательства установлено, и не оспаривается заявителем, что суммы налога на имущество, указанные в первичных декларациях меньше, чем в уточненных декларациях. Инспекцией ФНС №14 по РД представлены первичные налоговые декларации по налогу на имущество, копии требований, выставленных обществу на суммы, указанные в них, а также доказательства направления требований в адрес налогоплательщика.

Общество в ноябре 2018 года подало в инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество за 4 квартал 2015 года, за 1-4 кварталы 2016 года, за 2-3 кварталы 2017 года, увеличив налог к уплате.

Поскольку ко дню подачи уточненных деклараций налогоплательщик не уплатил указанный в них налог на имущество, налоговый орган выставил требование №230581 от 28.02.2019.

Таким образом, срок выставления требования №230581 от 28.02.2019 в части задолженности по налогу на имущество по Каспийскому участку (строки 14-20) инспекцией не нарушен.

Требованием №230581 от 28.02.2019 обществу предложено в срок до 21.03.2019 уплатить недоимку по налогу на имущество.

Решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №32013 от 12.04.2019 в части задолженности по налогу на имущество по Каспийскому участку (строки 14-20) вынесено налоговым органом в пределах срока, установленного ст. 46 НК РФ.

На момент вынесения решения №32013 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 12.04.2019, сумма задолженности по налогу на имущество уменьшилась до 38 993 527, 24 руб.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации №249 от 18.01.2020 принято инспекцией в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что требование заявителя о признании недействительным решения МРИ ФНС России №5 по РД №249 от 18.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 31 889 121 руб. налога на имущество организаций, 29962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Республике Дагестан об уплате налога от 28.02.2019 № 230581, подлежит удовлетворению.

Рассмотрев требование общества о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на имущество организаций в сумме 40 121 494,24 руб., по пеням в сумме 29 962 487,3 руб., по штрафу в размере 878 578,90 руб., указанной в требовании МРИ ФНС № 14 по РД об уплате налога № 230581 от 28.02.2019, суд установил следующее.

Общество в заявлении от 30.05.2022 уточнило заявленные требования, в том числе, в части признания безнадежной к взысканию задолженности, в котором просит признать безнадежными ко взысканию задолженность по налогу на имущество в сумме 37 418 415,24 руб. по пеням по налогу на имущество организаций – в сумме 29 962 487,30 руб., по штрафам по налогу на имущество организаций в размере 878 578,90 руб., указанных в требовании МРИ ФНС № 14 по РД об уплате налога от 28.02.2019 № 230581.

Представитель общества полагает, что на текущий момент возможность взыскания недоимки, пеней, санкций, указанных в требовании об уплате налога от 28.02.2019 №230581, а также в обжалуемом решении утрачена, в том числе, в судебном порядке, при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Органом, в компетенцию которого входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, является налоговый орган по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе, в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Пленума ВАС РФ от 15.01.2013 № 10534/12.

Как следует из материалов дела и установлено судом, задолженность по налогу на имущество, по пеням, штрафам, указанная в требовании об уплате налога № 230581 от 28.02.2019 в строках 1-13, 21-27, образовалась у подразделений общества, состоящих на налоговом учете в разных налоговых инспекциях, до 2017 года, по которой срок выставления требований об уплате налога инспекций №14 по РД пропущен либо требование выставлено повторно.

В дополнении к отзыву от 08.07.2022 №02/3439 инспекция пояснила, что остаток задолженности по налогу на имущество по требованию об уплате налога № 230581 от 28.02.2019 составляет: по налогу на имущество – 22 141 839,71 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество 29 901 379, 66 руб., по штрафу - 878 579, 30 руб.

Представитель инспекции в дополнении к отзыву от 08.07.2022 и в судебном заседании пояснил, что задолженность, указанная в строке 2 в размере 6 120 326,96 руб. (МРИ ФНС №15 по РД - Кизлярский участок), в строке 5 в размере 974 932,11 руб. (МРИ ФНС №6 по РД – участок Избербашгаз), в строках 13-20 в размере 1 076 086 руб., 1 086 381 руб., 1 076 086 руб., 1 066 144 руб., 1 849 160 руб., 1 044 863 руб., 1 033 653 руб. (МРИ ФНС №14 по РД – Каспийский участок) у общества отсутствует, по строкам 12 и 21 остаток задолженности уменьшился. Итого остаток задолженности по налогу на имущество, пеням и штрафам по требованию №230582 составляет в общем сумме 52 929 798,67 руб., в том числе: по налогу – 22 141 839,71 руб., по пеням – 29 901 379,66 руб., по штрафам – 878 579,390 руб.

Указанные доводы инспекции подтверждаются представленными в ходе судебного разбирательства сриншотами страниц КРСБ, где отражены операции по уменьшению сумм задолженности.

Как указывалось ранее, уменьшение суммы задолженности по рассматриваемому требованию произведено на основании представленных обществом уточненных деклараций (на сумму 18 021 355 руб.) и на основании решения суда по делу №А15-5037/2020 (на сумму 2 736 870 руб.).

Таким образом, судом установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности по налогу на имущество организаций, по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество, по штрафам, указанной в требовании об уплате налога №230581 от 28.02.2019 в строках 1-13, 21-27 в общей сумме 52 982 905,91 руб., в том числе: по налогу на имущество организаций в сумме 22 141 839, 71 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 29 962 487,30 руб.; по штрафу по налогу на имущество организаций в сумме 878 578,90 руб.

Суд, руководствуясь статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ, приходит к выводу, что сроки для взыскания спорной задолженности в общей сумме 52 982 905,91 руб., истекли, и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке.

Рассмотрев требование заявителя о признании не подлежащими исполнению постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) №249 от 18.01.2020, суд установил следующее.

Из системного анализа пунктов 4.1, 5, 8 части 1 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Налогового кодекса Российской Федерации следует, что постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов, обладая признаками акта ненормативного характера, одновременно является исполнительным документом.

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 №8421/07.

Оспаривание налогоплательщиком постановлений налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которые в силу взаимосвязанных положений статей 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве являются исполнительными документами, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению (пункт 64 Постановления №57).

При этом налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога (пункт 65 Постановления № 57).

Учитывая, что суд пришел к выводу о недействительности решения МРИ ФНС России №5 по РД №249 от 18.01.2020 в указанной выше части, требование общества о признании не подлежащим исполнению постановления МРИ ИФНС № 5 по РД № 234 от 20 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в этой же части следует признать не подлежащим исполнению.

Заявителем при обращении в суд уплачена госпошлина в сумме 12 000 руб., которую следует взыскать в его пользу с инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:

заявление открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" (ОГРН <***>, ИНН <***>) об уточнении заявленных требований от 30.05.2022 принять к рассмотрению и удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Дагестан № 249 от 18 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 31 889 121 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Республике Дагестан об уплате налога от 28.02.2019 № 230581.

Признать не подлежащим исполнению постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Дагестан № 234 от 20 января 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в части взыскания 22 141 839,71 руб. налога на имущество организаций, 29 962 487,30 руб. пеней по налогу на имущество организаций, 878 578,90 руб. налоговых санкций по налогу на имущество организаций, указанных в требовании Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Республике Дагестан об уплате налога от 28.02.2019 № 230581.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (правопреемника МРИ ФНС №5 по РД) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, пеням, штрафам, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан за открытым акционерным обществом по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" в общей сумме 52 982 905,91 руб., в том числе:

- по налогу на имущество организаций в сумме 22 141 839, 71 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 29 962 487,30 руб.;

- по штрафу по налогу на имущество организаций в сумме 878 578,90 руб.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан утратившей право на взыскание указанной задолженности с открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" и исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

Признать обязанность открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" по уплате задолженности по налогу, пеням и штрафу в общей сумме 52 982 905,91 руб. прекращенной в полном размере.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение суда вступает в законную силу в месячный срок со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья Ф.И. Магомедова