Постановление от 10 июля 2024 г. по делу № А41-15101/2023

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-8716/2024

Дело № А41-15101/23
10 июля 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июля 2024 года


Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Погонцева М.И.,

судей Пивоваровой Л.В., Семушкиной В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии в заседании: согласно протоколу судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "РЕГИОНДОРСТРОЙ СП" на решение Арбитражного суда Московской области от 14.03.2024 по делу № А41-15101/23, принятое судьей О.В. Левкиной, по иску ООО "РЕГИОНДОРСТРОЙ СП" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 14.10.2022 № 3260,



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» (далее - общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 № 3260.

Решением Арбитражного суда Московской области от 13.03.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, ООО "РЕГИОНДОРСТРОЙ СП" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильным применением норм материального и нарушением норм процессуального права.

В материалы дела от налогового органа поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на законность обжалуемого судебного акта.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с нормами статей 121 - 123, 153, 156 АПК РФ, в отсутствие неявившихся участников арбитражного процесса, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru и не заявивших о его отложении, в соответствии с частью 1 статьи 266 и частью 3 статьи 156 АПК РФ.

Представитель ООО "РЕГИОНДОРСТРОЙ СП" поддержал доводы своей жалобы, просил обжалуемый судебный акт отменить.

Представитель ИФНС ПО Г. СЕРГИЕВУ ПОСАДУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта в силу следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 04.05.2022 № 6284 (далее - акт).

По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту от 22.08.2022 № 203, материалов выездной налоговой проверки, в том числе полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) 14.10.2022 вынесено решение № 3260 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 указанного кодекса, в виде штрафа в размере 9 032,91 руб., обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» предложено уплатить 17 460 609 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), 739 825 руб. недоимки по налогу на прибыль организаций, 8 491 087,96 руб. пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 указанного кодекса.

Не согласившись с решением инспекции в части доначислений по хозяйственным операциям с контрагентами - ООО «Элитстрой», ООО «Профстрой», ООО «ФинансКонсалт Групп», ООО «Ориенталь», ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс»), ООО «Навити», ООО «Гранд», общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением от 23.01.2023 №07-12/003280 УФНС России по Московской области оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался следующими обстоятельствами.

Позиция общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» сводится к позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 16.10.2003 № 329- О, согласно которой налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и несут, в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств, налоговую ответственность. Заявитель полагает, что инспекция возложила на него обязанности, которые он, в силу добросовестности, нести не может, поскольку не несет ответственность за исполнение налоговых обязательств всеми контрагентами, участвующими в исполнении договоров.

Инспекция считает, что общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» неправомерно заявило расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС по контрагентам - ООО «Гранд» (поставка пескосоляной смеси), ООО «Навити» (перевозка), и неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по контрагентам - ООО «Профстрой» (работы), ООО «Элистрой» (работы), ООО «Финансконсалт Групп» (поставка пескосоляной смеси), ООО «Ориенталь» (поставка пескосоляной смеси), ООО «Компания «Варан» (поставка пескосоляной смеси), указанными контрагентами не исполнялись и не могли быть исполнены обязательства по поставкам товарно-материальных ценностей, выполнению работ ввиду отсутствия у этих контрагентов технической возможности, трудовых ресурсов. Инспекция, проанализировав информацию в отношении реквизитов сторон договоров, представленных обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», установила, что в договорах, заключенных с ООО «Гранд», ООО «Элитстрой», ООО «Профстрой», ООО «Ориенталь», ООО «Сапфир», ООО «Диксон», ООО «Автологистик», ООО «Интер, ООО «Рандебур», в реквизитах со стороны контрагента, указаны сведения о расчетных счетах, которые были открыты в более поздний период, т.е. после заключения договоров.

Инспекцией установлено, что спорные контрагенты и звенья исполнения обязательств не обладают необходимыми трудовыми ресурсами, имуществом, вид их деятельности не соответствует предмету заключенных c заявителем договоров, налоги уплачивались в минимальных размерах либо налоговые декларации не представлялись, расходы, свидетельствующие о реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют, в собственности спорных контрагентов транспортные средства в период совершения сделок не зарегистрированы, основные средства у спорных контрагентов отсутствуют, финансово-хозяйственную деятельность по адресам места нахождения, указанным в ЕГРЮЛ, спорные контрагенты не осуществляют, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 -2020 годы контрагентами в налоговые органы не представлены либо представлены за 1 -2 человек. За период совершения сделок с обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» отчетность по форме 2-НДФЛ не представлена контрагентами первого звена - ООО «Навити», ООО «Гранд», контрагентами второго звена - ООО «Стройэллидиум», ООО «СтройАльянс» (ООО «Трансмаш»), ООО «Инженерные системы», ООО «Атлант», ООО «Сапфир», ООО «Меркурий», ООО «Олимп», ООО «Дивент М», ООО «Диксон», ООО «Бриз». Отчетность за период совершения сделок с обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» по форме 2-НДФЛ за 1-2 человек представлена ООО «Элитсрой», ООО «Профстрой», ООО «Ориенталь», ООО «Компания «Варан», ООО «Финансконсалт групп», ООО «СЗ Групп», ООО «Фортуна», ООО «СтройЭллидиум».

Из анализа налоговой отчетности по НДС и налогу на прибыль спорных организаций, установлено, что у всех спорных контрагентов доходы существенно приближены к расходам. Налоги, исчисленные к уплате в бюджет, представляют собой минимальные суммы при значительных оборотах, доля налоговых вычетов по НДС приближена к 100 процентам.

Все организации начисляют и уплачивают минимальный НДС, т.е. источник вычета НДС не сформирован. Право на вычет входного налога у покупателя обуславливается уплатой НДС его поставщиком.

Из материалов дела следует, что обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» за период 3 - 4 кварталы 2020 года в соответствии со статьей 171 Кодекса заявлены налоговые вычеты в сумме 1 439 836 руб. по договору, заключенному с обществом «Элитстрой» от 08.07.2020 № 01/07 на проведение комплекса работ по содержанию автомобильных дорог (далее - договор от 08.07.2020 № 01/07).

Суд первой инстанции правомерно согласился с выводами налогового органа о том, что общество «Элитстрой» не могло выполнять обязательства по договору от 08.07.2020 № 01/07 на проведение комплекса работ по содержанию автомобильных дорог на основании следующего.

Из материалов дела следует, что общество «Элитстрой» зарегистрировано 09.11.2012, основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90); юридический адрес: 124460, г. Москва, г. Зеленоград, корп. 1132, этаж 1, пом. II, ком. 4, офис 4, запись в реестре о том, что указанные сведения недостоверны внесена по результатам проверки ФНС России 22.02.2022.

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не предоставлены.

Учредитель и руководитель ФИО2, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 2 организациях) с 29.07.2020 по настоящее время.

ФИО2, ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем, учредителем и руководителем общества «Элитстрой», учредителем ООО «ТОРГ ПРОМ ВОЛГА», справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО2 за 2020 год представлены обществом «Элитстрой».

Общество «Элитстрой» по адресам регистрации не располагалось, что подтверждается протоколами осмотра объекта недвижимости № б/н от 11.01.2019 по адресу: 125466, <...>, эт.2, пом. 9, ком. 2, № 388, от 10.02.2019 по адресу: 124365, г. Москва, Зеленоград, корп. 2005, эт. 2, пом. 11, комн. 2а, № 30/11, от 06.02.2020 по адресу: 124365, г. Москва, Зеленоград, корп. 2005, эт. 2, пом. 11, комн. 2а, в протоколах отражено, что на момент осмотра таблички, вывески общества «Элитстрой» отсутствуют, факт местонахождения и ведения финансово-хозяйственной деятельности по юридическому адресу не установлен, законные представители отсутствуют.

Гарантийное письмо от 26.12.2018 от имени ООО «НОВЫЙ ДОМ», ИНН <***>, о предоставлении обществу «Элитстрой» помещения, находящегося по адресу: 125466, <...>, эт. 2, пом. 9, ком. 2, в качестве адреса (местонахождения) постоянно действующего исполнительного органа, не может быть принято во внимание, поскольку ИФНС России № 33 по г. Москве направлено поручение от 08.11.2021 № 8797 об истребовании у ООО «НОВЫЙ ДОМ» документов по взаимоотношениям с обществом «Элитстрой», в ответ на требование предоставлено пояснение от 09.11.2021 № 27 о том, что ООО «НОВЫЙ ДОМ» является собственником помещения по адресу: 125466, <...>, не имело договорных отношений с обществом «Элитстрой».

Гарантийное письмо от ООО «ДОМ ВАШЕГО БИЗНЕСА», ИНН <***>, о предоставлении юридического адреса, заключение договора субаренды по адресу: 124460. Г. Москва, Зеленоград, корп. 1132, эт. 1, пом. 2, комн. 3, оф. 4., договор субаренды офиса № П61-2020-018643 без даты и подписанный в одностороннем порядке от имени общества «Элитстрой» о предоставлении в субаренду нежилого помещения по адресу: 124460, г. Москва, Зеленоград, корп. 1132, эт. 1, пом. 2, комн. 3, оф. 4, не могут быть приняты по следующим основаниям.

В ИФНС России № 1 по г. Москве инспекцией направлено поручение от 09.11.2021 № 8801 об истребовании у ООО «ДОМ ВАШЕГО БИЗНЕСА» документов по взаимоотношениям с обществом «Элитстрой», представлены пояснения ООО «ДОМ ВАШЕГО БИЗНЕСА», из которых следует, что общество «Элитстрой» обратилось с намерением о заключении договора аренды нежилого помещения, ООО «ДОМ ВАШЕГО БИЗНЕСА» подготовило и выдало подписанный пакет документов, включающий договор аренды и гарантийное письмо, согласно пункту 1.4 договора субаренды правоотношения по договору наступают в момент поступления средств по договор. Общество «Элитстрой» платежным поручением от 21.07.2021 № 13 произвело оплату на сумму 53 000 руб., подписанные экземпляры договора субаренды общество «Элитстрой» не возвращало в связи, с чем предоставить договор субаренды № П61-2020-018643 не представляется возможным.

В реквизитах сторон договора от 08.07.2020 № 01/07 указано, что адресом общества «Элитстрой» является 124460, город Москва, город Зеленоград, корпус 1132, эт/пом/к/о,11/П/3/4, однако, решение о смене адреса на указанный в договоре от 08.07.2020 № 01/07 обществом «Элитстрой» принято только 03.09.2020, то есть после заключения договора с обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП».

Расчетный счет № <***> в ПАО «Московский Индустриальный банк», указанный в реквизитах сторон договора от 08.07.2020 № 01/07, открыт 18.09.2020, то есть позднее даты его заключения.

Обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» выставлено требование о представлении документов (информации) от 04.07.2022 № 4705 по взаимоотношениям с обществом «Элитстрой», а именно, список сотрудников, выполнявших работы по договору подряда от 08.07.2020 № 01/07, список транспортных средств (специальной техники), задействованных для выполнения работ по договору от 08.07.2020 № 01/07, пояснения о том, как происходила фотофиксация работ, выполненных обществом «Элитстрой», какие средства для этого использовались.

Налогоплательщик представил пояснение от 26.07.2022 из которого следует, что список сотрудников, выполнявших работы по договору подряда от 08.07.2020 № 01/07, и транспортных средств, использованных при выполнении работ по указанном договору, обществом «Элитстрой» предоставлены не были, такие обязательства не предусмотрены договором, выполнение работ в полном объеме подтверждается подписанными между сторонами договора актами выполненных работ, фотофиксация произведена дорожным мастером ФИО3, который фотографировал участок до произведенных работ и после уборки, затем отправлял отчеты в СКПДИ.

ФИО3 в порядке статьи 90 Кодекса допрошен, результаты допроса отражены в протоколе от 28.02.2022, свидетель пояснил, что общество «Элитстрой» ему знакомо, предметом договора являлось содержание автодорог протяженностью 400 км, выполненные работы принимал лично, кто сдавал работы от имени общества «Элитстрой» ему неизвестно.

В материалы дела представлен протокол повторного допроса ФИО3 от 18.08.2022 по взаимоотношениям обществ «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и «Элитстрой», в котором свидетель пояснил следующее: «ООО «ЭЛИТСТРОЙ» знакомо, знаком с прорабом Вячеславом и двумя сотрудниками. Работы от имени ООО «ЭЛИТСТРОЙ» сдавали представители этой организации, а от имени ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» принимали: дорожный мастер, замдиректора, генеральный директор без указания ФИО. Свидетелем производилась только фотофиксация.». В протоколе допроса ФИО3 не называет ФИО и контактные данные сотрудников общества «Элитстрой», которые могли бы подтвердить фактическое выполнение работ в адрес общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП».

Материалами проверки установлено, что ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС») и общество «Элитстрой» (контрагенты 1-звена общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП») арендовали нежилые помещения у ФИО4, ИНН <***>, для подтверждении либо опровержения факта предоставления в 4 квартале 2020 года обществу «Элитстрой» в аренду складских помещений, инспекцией в УФНС России по Чеченской Республике направлено поручение от 07.02.2022 № 780 об истребовании документов у ФИО4, ИНН <***>, в ответ на которое представлено пояснение от 01.04.2022 об отсутствии взаимоотношений с обществом «Элитстрой».

Из банковской выписки общества «Элитстрой» следует, что отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, в том числе об оплате аренды помещений, услуг связи и Интернета, коммунальных платежей, несении расходов на оплату труда, в книге покупок общества «Элитстрой» отражены значительные суммы сделок в отсутствие движения денежных средств по расчетному счету. Движение денежных средств не подтверждает выполнение работ (оказание услуг), приобретение ТМЦ в соответствии с актами выполненных работ организации. Отсутствует перечисление денежных средств в адрес третьих лиц за привлечение персонала по оказанию услуг, выполнению заявленных в актах работ.

В результате проверки установлено совпадение IP-адреса: 94.25.171.139 у общества «Элитстрой» и ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС»), контрагентов первого звена общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», что свидетельствует о том, что указанные организации использовали одну точку доступа для выхода в сеть Интернет для соединения с системой «Банк-Клиент».

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС инспекцией установлено, что сумма НДС, исчисленная обществом «Элитстрой» к уплате в бюджет за 3 квартал 2020 года составила 14 012,64 руб., за 4 квартал 2020 года 15 099,97 руб., реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога у общества «Элитстрой» составила за 3 квартал 2020 года 497 206 770,85 руб., за 4 квартал 2020 года - 837 984 893,75 руб. При этом, как указано выше, отраженные в книге покупок общества «Элитстрой» значительные суммы сделок, не коррелируют с отсутствием движения денежных средств по расчетному счету общества «Элитстрой».

Основными контрагентами-поставщиками согласно книге покупок в 3, 4 кварталах 2020 года общества «Элитстрой» являлись ООО «СТРОЙЭЛЛИДИУМ», ИНН <***>, ООО «СТРОЙАЛЬЯНС» (ООО «Трансмаш»), ИНН <***>, ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ», ИНН <***>.

ООО «СТРОЙЭЛЛИДИУМ» не могло оказывать услуги по выполнению работ по договору от 08.07.2020 № 01/07 ввиду следующего.

Дата регистрации: 13.03.2018, юридический адрес: 115172, <...>, эт. 1, пом. 1, оф. 7э, по результатам проверки ФНС России сведения недостоверны (24.11.2020), организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в сведения о недостоверности адреса в связи, запись внесена 23.09.2021. В регистрационном деле ООО «СТРОЙЭЛЛИДИУМ», ИНН <***>, отсутствуют гарантийные письма, договоры аренды, доверенности отсутствуют, соответственно направить поручение собственнику нежилого помещения не представляется возможным, собственник не установлен.

Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий», ОКВЭД 41.20, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, среднесписочная численность сотрудников за 2020 год составляет 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ не представлены, расчетные счета закрыты 05.10.2021, 24.09.2021.

Учредителем и руководителем ООО «СТРОЙЭЛЛИДИУМ» являлась ФИО5, ИНН <***>, с 13.03.2018 по дату ликвидации (учредитель и руководитель в 2 организациях).

В отношении ФИО5 установлено, что являлась учредителем и руководителем в ООО «СТРОЙЭЛЛИДИУМ», ООО «АВТОЗАПАС», ИНН <***>, справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2020 год от ООО «АРТ-СТРОЙ ТЕХНО», ИНН <***>, ООО «АРТ-СТРОЙ Москва», ИНН <***>, ООО «ЭЙ ЭМ КВОЛИТИ», ИНН <***>.

В регистрационном деле имеется заявление ФИО5 о недостоверности сведений о ней в Едином государственном реестре юридических лиц как об учредителе и руководителе.

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС инспекцией установлено, что сумма НДС, исчисленная ООО «СТРОЙЭЛЛИДИУМ» в бюджет за 3 квартал 2020 года, составила 14 296 руб., реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога за 3 квартал 2020 года составила 433 140 989 руб.

Из банковских выписок по расчетным счетам ООО «СТРОЙЭЛЛИДИУМ» следует, что движение денежных средств по расчетным счетам отсутствует, перечисления, свидетельствующие о ведении финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, аренды, хоз. нужды, канц. товары и др.) отсутствуют, отсутствует перечисление денежных средств в адрес третьих лиц за привлечение персонала и оказания работ (услуг).

ООО «СТРОЙАЛЬЯНС», по решению о смене наименования от 25.06.21 № 3 - ООО «Трансмаш», ИНН <***>, не могло выполнить работы по договору от 08.07.2020 № 01/07 ввиду следующего.

Дата регистрации 22.01.2013, юридический адрес: 125481, <...>, эт. 1, пом. 252, оф. 7л., по результатам проверки ФНС сведения недостоверны (01.02.2022).

Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий», ОКВЭД 41.20, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, среднесписочная численность сотрудников за 2020 год составляет 1 сотрудник, справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Учредителями и руководителями с 15.04.2019 по 10.09.2020 является ФИО6 (учредитель и руководитель в 10 организациях), с 11.09.2020 по настоящее время - ФИО7.

В регистрационном деле ООО «СТРОЙАЛЬЯНС» имеется свидетельство о перемене имени с ФИО6 на ФИО7, выданное Отделом ЗАГС Администрации Первомайского района г. Витебска Республики Беларусь от 09.08.2020.

ФИО7, ИНН <***>, зарегистрирован в Республике Беларусь, не является индивидуальным предпринимателем, не являлся руководителем в других организациях, справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлены.

Из регистрационных дел спорных контрагентов следует, что ФИО8, ИНН <***>, предоставлял гарантийные письма на предоставление юридического адреса обществу «Элитстрой», ООО «СТРОЙАЛЬЯНС», также установлено что ФИО9, ИНН <***>, являлся представителем по доверенности ООО «СТРОЙАЛЬЯНС», ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ».

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС в отношении ООО «СТРОЙАЛЬЯНС» установлено что сумма НДС, исчисленная в бюджет за 4 квартал 2020 года, составила 9 311 руб., реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога за 4 квартал 2020 года составила 474 976 204 руб. в отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам организации (данные банковских выписок). Перечисления, свидетельствующие о ведении финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, аренды, хозяйственные нужды, канцелярские товары и др.) отсутствуют.

ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ», ИНН <***>, не могло выполнить работы по договору от 08.07.2020 № 01/07 в виду следующего.

Дата регистрации: 29.12.2015 года, юридический адрес: 125464, <...>, эт.1, пом.5, комн.15, (РМ 1Г), по результатам проверки ФНС России сведения недостоверны (22.03.2022).

Основной вид деятельности «Торговля оптовая производственным, электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами», ОКВЭД 46.69.5, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, среднесписочная численность сотрудников за 2020 год составляет 1 сотрудник, справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Учредителями и руководителями с 16.02.2017 по 22.10.2020 являлся ФИО10, ИНН <***>, (учредитель и руководитель в 5 организациях, индивидуальный предприниматель), с 23.10.2020 по настоящее время - ФИО11, ИНН <***>, зарегистрирована в Республике Беларусь, справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлены.

ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» по адресу регистрации не располагалась что подтверждается протоколами осмотра объекта недвижимости от 16.05.2019 № 05/19-600 (адрес: 119017, <...>, эт. 2, пом. 1, комн. 1, оф. 117), от 14.05.2020 № 06/10-497 (адрес: 119017, <...>, эт. 2, пом. 1, комн. 1, оф. 117), из протоколов следует, что таблички, вывески ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ», ИНН <***>, на момент осмотра отсутствуют, факты нахождения и ведения финансово-хозяйственной деятельности указанной организацией по юридическому адресу не установлены, законные представители отсутствуют.

В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц на основании заявления ФИО12, ИНН <***>, в котором говорится что: «24.03.2020 с ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ», ИНН <***>, расторгнут договор аренды в отношении помещения по адресу: 119017, <...>, эт. 2, пом. 1, комн. 1, оф. 117. Дополнительно сообщаю, что даже в случае обращения общества в адрес ФИО12 с предложением заключить договор аренды нежилого помещения, договор заключен не будет.».

При анализе регистрационных дел контрагентов установлено, что ФИО9 являлся представителем по доверенности ООО «СТРОЙАЛЬЯНС» и ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ».

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС в установлено, что сумма НДС, исчисленная ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» к уплате в бюджет за 4 квартал 2020 года, составила 9 012 руб., реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога за 4 квартал 2020 года составила 532 172 717 руб.

Общество «Элитстрой» заявило вычет по НДС в декларации по контрагенту ООО «КОНТИНЕНТ СТ», ИНН <***>, в сумме 1 439 836,0 руб., указанная организация исключена из ЕГРЮЛ 22.09.2022.

В 9 разделе декларации по НДС обществом «КОНТИНЕНТ СТ» за 4 квартал 2020 года реализация в адрес общества «Элитстрой» не отражена, сумма расхождений вида «Разрыв» составила 1 439 836,0 руб., то есть в налоговой декларации по НДС продавцом, ООО «КОНТИНЕНТ СТ» по контрагенту общество «Элитстрой» в данной сумме НДС не исчислен.

Указанный факт свидетельствует о расхождении вида «Разрыв» при использовании схемы минимизации налогов по цепочке ООО «КОНТИНЕНТ СТ» - общество «ЭЛИТСТРОЙ» - общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», позволяет признать правомерным вывод инспекции о том, что у покупателя, общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», отсутствует источник вычета в связи с тем, что НДС в бюджет продавцами не исчислен, вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о согласованности действий участников спорной сделки и умышленного создания формального документооборота между обществами «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», «Элитстрой».

По контрагенту ООО «Профстрой» обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в соответствии со статьей 171 Кодекса за 1 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты в сумме 4 568 644 руб., однако общество «Профстрой» не могло выполнять работы по договору от 01.01.2018 № 11/СП на проведение комплекса работ по содержанию автомобильных дорог в виду следующего.

ООО «Профстрой» зарегистрировано 16.06.2017, организация 28.07.2020 исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности; основной вид деятельности: «Производство прочих отделочных и завершающих работ», ОКВЭД 43.39; юридический адрес: 141280, <...>, по результатам проверки ФНС России сведения недостоверны (30.01.2019).

Учредителем и руководителем с 16.06.2017 по дату ликвидации являлся ФИО13, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 2 организациях).

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы предоставлены на двух сотрудников: ФИО13 и ФИО14, ИНН <***> (указанные лица являются супругами, что подтверждается записью акта о заключении брака от 15.02.2018 № 7).

Указанный в реквизитах сторон договора субподряда от 01.01.2018 № 11/СП расчетный счет № <***> в АО КБ «Банк Торгового Финансирования» открыт обществом «Профстрой» 06.04.2018, то есть позднее даты заключения договора от 01.01.2018 № 11/СП.

Из банковских выписок следует, что платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности (оплаты аренды, услуг связи и Интернета, коммунальных платежей, несение расходов на оплату труда) отсутствуют.

Подписантом налоговых деклараций являлась ФИО14, которая в проверяемом периоде являлась сотрудником ООО «Профстрой», руководителем ООО «Профи-Имперс» (контрагент 1 -ого звена ООО «Профстрой»), руководителем ООО «Автологистик», ИНН <***> (контрагент 1 -ого звена общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» (договор цессии), уполномоченным представителем по сдаче налоговой отчетности ООО «Цера», ИНН <***>, ООО «Быт-Ресурс», ИНН <***>, ООО «Профи-Имперс» (контрагенты 1 -ого звена ООО «Профстрой»),

В ходе проверки установлено представление налоговой отчетности через уполномоченного представителя ФИО14 с одного IP- адреса, 94.253.82.4. у следующих организаций: ООО «Профстрой», ООО «ПРОФИ-ИМПЕРС», ООО «БЫТ-РЕСУРС», ООО «ЦЕРА».

Инспекцией допрошен ФИО13, о чем составлен протокол допроса от 17.08.2022, в котором свидетель пояснил следующее: «...являлся руководителем ООО «ПРОФСТРОЙ», а также с сентября 2016 по настоящее время являлся сотрудником ООО «Завод насосного оборудования» ИНН <***> в должности сварщика. Ведением бухгалтерского учета занималась организация ООО «Профальянс», руководителем которой являлась супруга ФИО14. Бухгалтерская и налоговая отчетность подписывалась лично.».

Руководителем и сотрудником, предоставляющим бухгалтерские услуги от имени ООО «ПРОФАЛЬЯНС» являлась ФИО14, которая также являлась сотрудником ООО «Профстрой». Сумма перечислений в адрес данной организации за 1 квартал 2018 года составила 1 303 700 руб., вышеизложенное позволяет суду согласиться с выводом инспекции о том, что привлечение ООО «ПРОФАЛЬЯНС» для оказания бухгалтерских услуг являлось экономически необоснованным фактом финансово-хозяйственной деятельности общества «Профстрой».

Офис общества «Профстрой» находился в аренде у ФИО15, однако согласно банковский выписки отсутствуют арендные платежи в адрес ФИО15. Транспорт и спецтехника на балансе организации отсутствовала, официальные сотрудники также отсутствовали.

Для выполнения работ по договору с обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» обществом «Профстрой» привлечены по договорам гражданско - правового характера ФИО16, ФИО17, ФИО18 Данным сотрудникам выплачивалась заработная плата в размере 20 000 руб. наличными денежными средствами, из показаний ФИО16 следует, что заработная плата составляла 25 000 рублей и перечислена на карту, из показаний ФИО17 следует, что заработная плата составляла 25 000 рублей, выдана наличными, ККТ за обществом «Профстрой не зарегистрирована.

Далее, без использования специальной техники, а именно, бульдозера, автогрейдера, коммунальных дорожных машин, выполнение спорных работ невозможно, однако из банковской выписки спорного контрагента следует, что платежи за аренду транспорта и строительной техники в адрес каких-либо организаций отсутствуют.

Из представленных налогоплательщиком документов в подтверждение факта исполнения работ усматривается, что работы от имени общества «Профстрой»» сдавал лично руководитель исполнителя, работы от имени общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» принимал руководитель организации.

Из книги покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года следует, что контрагентами ООО «Профстрой» являлись ООО «ПРОФИ-ИМПЕРС», ИНН <***> (руководителем являлась также ФИО14), ООО «ЦЕРА» ИНН <***>.

В протоколе допроса ФИО13 не смог пояснить предмет договора с данными организациями, хотя данные организации являлись основными контрагентами в 1 квавртале 2018 года.

Согласно данных АИС Налог-3 ФИО13 получал в 2018 году доход в ООО «Профстрой», ООО «ЗНО», ИНН <***>.

МИФНС России № 16 по Московской области в адрес ООО «ЗНО» направлено поручение от 05.07.2022 № 6373об истребовании кадровых документов в отношении ФИО13, в ответ представлены личная карточка работника, трудовой договор от 01.09.2016 № 9/2016 о принятии на работу в должности сварщика 4 разряда в производственный цех, приказ о приеме на работу, пояснение от 11.07.2022 № 11/07/22 о том, что ФИО13 являлся сварщиком 4 разряда и осуществлял трудовую деятельность по адресу: <...> на постоянной основе с полной занятостью, работнику установлена пятидневная рабочая неделя с восьмичасовым рабочим графиком.

Согласно представленных документов уставлено, что ФИО13 осуществлял свои должностные обязанности в ООО «ЗНО», и не мог сдавать работы и подписывать документы о сдаче выполненных работ от имени ООО «Профстрой», так как фактически являлся сотрудником ООО «ЗНО» на постоянной основе, физически не мог находиться на объектах общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» для сдачи выполненных работ.

В адрес общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» выставлено требование о представлении документов (информации) в отношении ООО «Профстрой» от 04.07.2022 № 4705, на которое представлено пояснение от 26.07.2022 о том, что дорожный мастер ФИО3 производил фотофиксацию участка до произведенных работ и после уборки, затем данные отправлял в СКПДИ.

Согласно представленных обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» справок 2-НДФЛ, ФИО3 принят на работу в апреле 2018 года на должность дорожного рабочего.

Из протокола допроса ФИО3 от 28.02.2022 следует, что организация ООО «Профстрой», ИНН <***>, ему знакома, предметом договора являлось содержание автодорог протяженностью 400 км, выполненные работы принимал лично, а кто сдавал работы от имени ООО «ПРОФСТРОЙ» ИНН <***> ему не известно.

Из протокола повторного допроса ФИО3 по взаимоотношениям общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и ООО «Профстрой от 18.08.2022 следует, что «ООО «ПРОФСТРОЙ» ему знакомо, а также знакомы руководитель - ФИО23, работники - ФИО16 и ФИО17. ООО «ПРОФСТРОЙ» оказывались работы по уборке дорог и павильонов. На объектах работали три человека, с данными сотрудниками познакомился на объекте. Работы выполнялись на дорогах: Константино- Талдом, ФИО19, ФИО20, Сватково, Красная сторожка. Для работы использовался ротор и грейдер. Производил фотофиксацию, а остальными документами обменивались руководители обеих организаций. Работы от имени ООО «ПРОФСТРОЙ» сдавал руководитель, а от имени ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» также принимал руководитель организации.». ФИО3 утверждает, что работы от имени ООО «Профстрой» сдавал руководитель, однако, с учетом сведений, предоставленных ООО «ЗНО» ФИО13 не мог сдавать работы и подписывать документы о сдаче выполненных работ от имени ООО «Профстрой», поскольку находился на рабочем месте в ООО «ЗНО» (пятидневная рабочая неделя с восьмичасовым рабочим графиком).

Кроме того, ФИО3 не мог знать организацию ООО «Профстрой» и не мог осуществлять фотофиксацию объектов, на которых выполняли работы сотрудники ООО «Профстрой» в период с 01.01.2018 по 31.03.2018, так как в данном периоде не являлся сотрудником общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП».

Согласно данных АИС Налог-3 справки 2-НДФЛ на ФИО3 за период с января по март 2018 года не представлены, обязанность по уплате подоходного налога и исчислению страховых взносов не исполнена.

Общество ««РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» представило письмо ООО «Профстрой» от 01.01.2018, содержащее список сотрудников, выполнявших работы, и транспортных средств, используемых при выполнении работ по договору подряда от 01.01.18 № 11/СП, а именно, ФИО16, ФИО17, ФИО18, работы будут выполняться с использованием арендованной спецтехники: Автогрейдер, Коммунальная дорожная машина, Бульдозер.

На допросе ФИО21 (протокол от 11.08.2022) пояснил, что ФИО22 (учредитель и генеральный директор общества «РЕГИОНДОСТРОЙ СП») являлась руководителем ООО «Профстрой». Свидетель утверждает, что собеседование происходило по адресу - поселок Глинково, из чего следует вывод о том, что ФИО16 привлекался для работ непосредственно обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», так как офисное помещение по данному адресу принадлежит обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», юридический адрес ООО «Профстрой» - 141280, МО, <...>. ФИО21 пояснил, что в собственности ООО «Профстрой» была Газель, на которой нас возили, Камаз КДМ, Трактора Беларусь, Маз с бункером для посыпки песка. Согласно информационных ресурсов ООО «Профстрой» не располагало транспортом и спецтехникой, однако подобной автомобильной и спецтехникой, по данным информационных ресурсов, обладало общество ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП». ФИО21 указал, что в ходе проведения работ выдавалась спецодежда: оранжевые куртки и брюки со светоотражающими элементами. Согласно банковских выписок, спецодежда ООО «ПРОФСТРОЙ» не закупалась, но закупалась обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и выдавалась сотрудникам организации, из чего также следует вывод, о том, что ФИО16 мог являться сотрудником общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП». Показания ФИО16 противоречат показаниям ФИО23

Из протокола допроса от 12.08.2022 ФИО17 следует: «Организация ООО «ПРОФСТРОЙ» ему знакома, руководителем являлся ФИО23, с которым его познакомил мастер ФИО3. К исполнению обязанностей приступил 01 января 2018 года по трудовому договору. Собеседование происходило с ФИО23 на пескобазе в п. Деулино на территории ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП». В должностные обязанности входило: чистка дорог от снега, посыпка солью. Работы выполнял на объектах: Талдомское, Дмитровское направление, Сватково, Константиново, ФИО20, Красная Строжка. Непосредственным начальником являлся ФИО23. Заработная плата выплачивалась в размере 25 000 руб. наличными денежными средствами. ООО «ПРОФСТРОЙ» обладало транспортными средствами: Камаз, погрузчик, трактор, основание владения мне не известно. В ООО «ПРОФСТРОЙ» выдавалась спецодежда без логотипа. Работы, выполненные от имени ООО «ПРОФСТРОЙ» сдавал ФИО23, а принимал мастер ФИО3. ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» свидетелю знакомо. Из представителей ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» знаком ФИО3, с которым знаком лично. Иные представители ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» не знакомы.». Свидетелю неизвестно кто сдавал и принимал выполненные от имени ООО «Профстрой» в адрес общества ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» работы.

На основании статьи 90 Налогового кодекса в адрес ФИО18 направлена повестка о допросе свидетеля от 29.07.2022. Свидетель на допрос не явился.

Сумма по договору от 01.01.2018 № 11/СП составляет 30 000 000 руб. Большая часть денежных средств перечислена позднее по договорам цессии в адрес следующих организаций (ФИО23 отрицает взаимоотношении с данными организациями):

- ООО «БРИЗ», ИНН <***> в размере 2 261 000,06 руб.;

- ООО «ДИКСОН», ИНН <***> в размере 840 475,0 руб.;

- ООО «САПФИР», ИНН <***> в размере 627 612,55 руб.

В отношении указанных контрагентов установлено следующее.

ООО «Сапфир» дата регистрации: 04.06.2019, юридический адрес: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, комн. 12, оф. 34 (по данному адресу зарегистрировано ООО «ДИКСОН», правопреемник ООО «Профстрой», контрагент 1 -го общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП»), основной вид деятельности «Деятельность по комплексному обслуживанию помещений», ОКВЭД 81.10, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

Учредителем и руководителем ООО «Сапфир» с 04.06.2019 по настоящее время является ФИО24, ИНН <***>.

В отношении ФИО24 установлено, что не является индивидуальным предпринимателем, справки о доходах по форме 2-НДФЛ за проверяемый период не представлены.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса МРИ ФНС России № 6 по Республике Татарстан направлено поручение от 26.11.2021 № 3378 о допросе ФИО24 ИНН <***>, свидетель на допрос не явилась (уведомление от 29.11.2021№ 209).

На расчетный счет ООО «САПФИР» поступали денежные средства за арматуру, клининговые услуги, запчасти, строительно-монтажные работы, грузоперевозки, изготовление металлоконструкций, текстильные изделия и комплектующие, с расчетного счета ООО «САПФИР» списывались денежные средства за товар, табачные изделия мясо птицы, масло сливочное, запасные части. , ИНН <***>, дата регистрации: 05.03.2019 (исключено из ЕГРЮЛ 09.04.2020), фактический и юридический адрес: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, комн. 17В (по данному адресу зарегистрировано ООО «САПФИР», ИНН <***>).

Учредителями с 05.03.2019 по дату ликвидации являлись ФИО25, ИНН <***>, ФИО26, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 4 организациях) с 29.08.2019 по дату ликвидации.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями», ОКВЭД 46.39, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

ФИО25 не является индивидуальным предпринимателем, являлся учредителем и руководителем ООО «ДИКСОН», справки о доходах по форме 2-НДФЛ за проверяемый период на ФИО25 не представлены.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса МРИ ФНС России № 6 по Республике Татарстан направлено поручение от 26.11.2021 № 3388 о допросе ФИО25, свидетель на допрос не явился (уведомление от 30.11.2021 № 290).

На расчетный счет ООО «ДИКСОН» поступали денежные средства за сборку и установку стеллажного оборудования, СМР, за изоляционные материалы, металл, комплексное обслуживание помещений, погрузочно- разгрузочные работы, с расчетного счета ООО «ДИКСОН» поступившие денежные средства списаны одной суммой на перевод (перевод собственных средств) в размере 25 735 883 руб.

Согласно сведениям МИ ФНС России по ЦОД установлено, что расчетный счет ООО «ДИКСОН» № <***> в Центральном филиале ПАО Банка «ФК ОТКРЫТИЕ» открыт 18.04.2019 и закрыт 10.04.2020, то есть расчетный счет № <***> в Центральном филиале ПАО Банка «ФК ОТКРЫТИЕ» открыт позднее даты договора об уступке права требования (цессии) 10.04.2019.

ООО «БРИЗ» дата регистрации: 24.02.2015, фактический и юридический адрес: 443069, <...>, этаж 3 (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России 17.07.2020);

Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий», ОКВЭД 41.20, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

Учредителями являлись ФИО27, ИНН <***>, (учредитель и руководитель в 4 организациях) с 24.02.2015 по 28.02.2019, ФИО28, ИНН <***>, с 01.03.2019 по настоящее время.

ФИО28, ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем, справки о доходах по форме 2 -НДФЛ за проверяемый период на ФИО28 не представлены.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса в МРИ ФНС России № 22 по Самарской области направлено поручение от 26.11.2021 № 3392 о допросе ФИО28 ИНН <***>, свидетель на допрос не явился (уведомление от 30.11.2021 № 110).

В информационном ресурсе АИС Налог-3 имеется протокол допроса ФИО28 от 13.01.2020 № 80, из содержания которого следует, что свидетель лично занимался регистрацией ООО «БРИЗ» за денежное вознаграждение по просьбе третьих лиц, фактически не осуществлял руководство организацией, финансово-хозяйственные документы не подписывал.

Установлено, что на расчетный счет ООО «БРИЗ» поступали денежные средства за маты базальтовые прошивные, материалы, отделочные работы, строительные материалы, цемент, щебень, песок, арматуру, топливо, с расчетного счета списывались денежные средства в адрес многочисленных организаций за ТП марки С, выполненные работы, материалы, маты базальтовые и продукцию по счету, выполненные работы, восстановление первичной документации, стеллажи и стойки, аренда и ремонт оборудования, керамогранит, выполнение электромонтажных работ, отделочные работы, пенобетонные блоки.

При анализе банковских выписок ООО «БРИЗ», ООО «ДИКСОН», ООО «САПФИР» установлены нетипичные основному виду деятельности перечисления денежных средств.

ООО «Профстрой» заявило вычет по НДС в декларации по контрагенту ООО «Профи-Имперс» (исключено из ЕГРЮЛ 03.12.2020) в сумме 5 608 413,62 руб. В 9 разделе декларации по НДС контрагентом, ООО «Профи-Имперс», за 1 квартал 2018 года реализация в адрес ООО «Профстрой» не отражена, сумма расхождений вида «Разрыв» составила 4 734 751,27 руб.; продавцом ООО «Профи-Имперс» по контрагенту ООО «Профстрой» в указанной сумме НДС не исчислен, такие факты свидетельствуют о расхождении вида «Разрыв» при использовании схемы минимизации налогов по цепочке: ООО «ПРОФИ-ИМПЕРС» - ООО «Профстрой» - общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», у покупателя отсутствует источник вычета в связи с тем, что НДС в бюджет продавцами не исчислен.

ООО «ПРОФИ-ИМПЕРС» фактически по адресу регистрации не находилось и деятельность не осуществляло, по результатам проверки ФНС России сведения недостоверны (09.12.2019).

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями.

ООО «ПРОФИ-ИМПЕРС» не могло оказывать услуги по обслуживанию и содержанию автодорог, так как не имело трудовых ресурсов, транспортных средств, основных средств, складских помещений.

Перечисления, свидетельствующие о ведении финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, аренды, хоз. нужды, канц. товары и др.) отсутствуют.

Суммы налогов, исчисленные спорным контрагентом в бюджет, имеют минимальные значения.

Из банковских выписок ООО «ПРОФИ-ИМПЕРС» следует, что факты перечисления денежных средств за приобретение каких-либо услуг/товаров на начальном звене отсутствуют.

Далее, между обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и ООО «Финансконсалт Групп» заключен договор от 01.07.2018 № 28 на поставку песчано-соляной смеси, общая цена договора составляет 12 398 600 руб., в подтверждение выполнения заявленного объема поставки налогоплательщиком представлены договор от 01.07.2018 № 28 на поставку песчано-соленой смеси (место заключения - г. Москва), приложения, счета - фактуры, книга продаж за 3 квартал 2018 года на сумму 10 507 268,13 руб., в том числе 1 981 311,87 руб. НДС. Товарные и товарно-транспортные накладные, подтверждающие поставку песчано-соляной смеси не представлены.

Исходя из анализа материалов дела, суд соглашается с выводами инспекции о том, что заявленный контрагент общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», ООО «Финансконсалт Групп» не могло поставить пескосоляную смесь в адрес налогоплательщика ввиду отсутствия необходимых для исполнения обязательств экономических ресурсов.

В ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска направлено поручение от 07.12.2020 № 9419 об истребовании документов у ООО «Финансконсалт Групп», в ответ на которое представлен договор купли- продажи от 28.06.2018 № 28 СП (место заключения - г. Сергиев Посад), текст договора отличается от договора, представленного обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» (дата, номер, место составления).

ООО «Финансконслат Групп» зарегистрировано 09.03.2017; основной вид деятельности: «Деятельность по предоставлению консультационных услуг по вопросам финансового посредничества», юридический адрес: 430006, <...>, по результатам проверки ФНС России сведения признаны недостоверными (28.10.2021), исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2022.

В регистрационном деле ООО «Финансконслат Групп» находится гарантийное письмо от 01.03.2017 № 10 от имени ООО «ТЕХПРОМСЕРВИС», ИНН <***>, о предоставлении ООО «Финансконслат Групп» помещения в качестве адреса (местонахождения) постоянно действующего исполнительного органа с последующим заключением договора аренды.

В ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска направлено поручение об истребовании у ООО «ТЕХПРОМСЕРВИС» документов по взаимоотношениям с ООО «Финансконслат Групп» от 19.10.2021 № 7863, в ответ предоставлены пояснение от 22.10.2021 № 13, договор краткосрочной аренды помещения от 09.03.2017 № 12/03/2017 с использованием под офис и акт приема-передачи к договору от 09.03.2017№ 12/03/2017, а также сообщается, что после заключения договора сотрудники в данном помещении не появлялись, плата за аренду помещения не перечислялась, из чего следует вывод о том, что фактически ООО «Финансконслат Групп» помещение не арендовало, сотрудники на рабочих местах не присутствовали, деловой переписки не велось, доверенности не выдавались.

Иных сведений о наличии имущества, транспортных средствах и земельных участках публичные источники не содержат, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год предоставлены ООО «Финансконслат Групп» на шестерых сотрудников.

В проверяемом периоде руководителем и учредителем являлась ФИО29, ИНН <***>, с 12.07.2018 по настоящее время (учредитель и руководитель в 4 организациях).

Инспекцией направлено письмо об оказании содействия в фактическом установлении местонахождения и проведении допроса ФИО29, ИНН <***>, от 11.10.2021 № 10-12/00772 в Управление МВД России по г.о. Саранск, получен рапорт от 02.11.2021 № 20/163331, в котором свидетель пояснила, что 28.06.2018 между ООО «Финансконслат Групп» и обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» заключен договор № 28-СП на поставку пескосоляной смеси на сумму 12 398 600 рублей, действие договора - до 31.12.2018, за период действия договора ООО «Финансконслат Групп» поставило в адрес общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» пескосоляную смесь в неполном объеме. Какой объем поставлен свидетель не помнит, за поставленную часть объема в адрес ООО «Финансконслат Групп» перечислены денежные средства, затем со стороны общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» выплата денежных средств прекратилась и ООО «Финансконслат Групп» прекратило поставку песко- соляной смеси. Свидетель также показала, что в 2020 году со ней по телефону связалась директор общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», ФИО22, которая сообщила, что денежные средства в рамках действующего договора общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» перечислило в рамках договора цессии на счет ООО «Атлант», ИНН <***>, ООО «Сапфир» ИНН <***>. Как сообщила свидетелю ФИО22, общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» перечислило на счета указанных организаций около 5 000 000 рублей. Свидетель пояснила, что договоры цессии от лица ООО «Финансконслат Групп» с ООО «Атлант» и ООО «Сапфир» не заключались, представленные на обозрение свидетелю договоры цессии между ООО «Финансконслат Групп», ООО «Атлант» и ООО «Сапфир» имеют признаки подделки, так как в них стояла не подпись свидетеля, печать не имела никакого отношения к ООО «Финансконслат Групп», являлась поддельной. Свидетель пояснила ФИО22, что ни я, ни ООО «Финансконслат Групп» к ООО «Атлант» и ООО «Сапфир» никакого отношения не имеет. ФИО22 попросила подтвердить получение ООО «Финансконслат Групп» денежных средств за поставку товара, однако свидетель ответила отказом, так как денежные средства за поставку второй половины товара на счет ООО «Финансконслат Групп» не переводились.

Исходя из пояснений ФИО29 о взаимоотношениях с обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» следует, что поставка пескосоляной смеси осуществлялась, но поставленный объем не соответствовал объему, заявленному в договоре в связи с отсутствием оплаты. Оплата за пескосоляную смесь поступила на расчетный счет ООО «Финансконслат Групп» в размере 7 780 000,0 руб.

Согласно показаний ФИО22 и ФИО30 (генеральный директор, заместитель генерального директора общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП») оприходование пескосоли «Финансконслат Групп» происходило на основании товарных и товарно- транспортных накладных, данные документы в ходе проверки в ответ на требования от 29.09.2021 № 27.09.2021, № 7382, от 14.02.2022 № 962 налогоплательщиком не представлены.

Из банковской выписки следует, что денежные средства в 3 квартале 2018 года от общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в адрес ООО «Финансконслат Групп» не поступали, а были перечислены в размере 7 780 000,0 руб. в 4 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года (по условиям договора оплата должны быть произведена в срок до 31.12.2018). Оставшаяся сумма денежных средств по договору от 01.07.2018 № 28 перечислена позднее по договорам цессии в адрес ООО «АТЛАНТ», ИНН <***>. в размере 2 649 212,55 руб., ООО «САПФИР», ИНН <***>, в размере 1 969 387,45 руб.

ООО «АТЛАНТ» ликвидировано 19.02.2021 путем исключения из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Фактический и юридический адрес: 446460, Самарская обл., Похвистневский р-он, <...>, как указано выше, сведения признаны по результатам проверки ФНС России недостоверными (11.10.2019);

Учредителем и руководителем ООО «АТЛАНТ» с 23.11.2018 по дату ликвидации являлся ФИО31, ИНН <***>, справки о доходах по форме 2-НДФЛ за проверяемый период не представлены.

Основной вид деятельности: «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями», ОКВЭД 45.32, сведения о наличии у ООО «АТЛАНТ» имущества, транспортных средствах и земельных участков отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

В МРИ ФНС России № 14 по Самарской области направлено поручение от 26.11.2021 № 3376 о допросе ФИО31, свидетель на допрос не явился (уведомление от 30.12.2021 № 2977).

Из банковских выписок ООО «АТЛАНТ» следует, что на расчетный счет поступали денежные средства за пескосоль, запчасти, электротовары, выполненные работы в размере 4 871 731 руб., с расчетного счета списывались денежные средства за грузоперевозки, стройматериалы, запчасти, транспортную обработку в размере 3 028 720 руб.

ООО «САПФИР», дата регистрации 04.06.2019 года, юридический адрес: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, комн. 12, оф. 34, по данному адресу также зарегистрировано ООО «ДИКСОН», ИНН <***>, правопреемник ООО «Профстрой», ИНН <***>, контрагент 1-го звена общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП».

Учредителем и руководителем ООО «САПФИР» с 04.06.2019 по настоящее время является ФИО24, ИНН <***>.

Основной вид деятельности ООО «САПФИР»: «Деятельность по комплексному обслуживанию помещений», ОКВЭД 81.10, сведения о наличии у ООО «САПФИР» имущества, транспортных средствах и земельных участков отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

В МРИ ФНС России № 6 по Республике Татарстан направлено поручение от 26.11.2021 № 3378 о допросе ФИО24 ИНН <***>, свидетель на допрос не явилась (уведомление от 29.11.2021 № 209).

Из банковских выписок следует, что на расчетный счет ООО «САПФИР» поступали денежные средства за арматуру, клининговые услуги, запчасти, строительно-монтажные работы, грузоперевозки, изготовление металлоконструкций, текстильные изделия и комплектующие, с расчетного счета списывались денежные средства за товар, табачные изделия мясо птицы, масло сливочное, запасные части.

ООО «Финансконслат Групп» в книге продаж налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года реализация в адрес общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» не отражена, сумма расхождений вида «Разрыв» составила 1 891 312 руб., что в совокупности с вышеизложенными обстоятельствами позволяет суду признать правомерным вывод инспекции об отсутствии оснований для предоставления обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ» налоговых вычетов по НДС по хозяйственным отношениям с ООО «Финансконслат Групп».

Далее, между обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и ООО «Ориенталь» заключен договор купли-продажи от 01.07.2018 № 21 на поставку песчано-соляной смеси, общая цена договора составляет 11 151 400 руб., денежные средства за поставленный товар перечисляются поэтапно на расчетный счет продавца в срок до 31.12.2018.

В подтверждение выполнения заявленных работ налогоплательщиком представлены договор, счета-фактуры, книга продаж за 3 квартал 2018 года на сумму 9 450 338,99 руб., в том числе НДС 1 701 061,01 руб., товарные и товарно-транспортные накладные, подтверждающие поставку песчано- соляной смеси, не представлены.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции правомерно согласился с выводом инспекции о том, что общество «Ориенталь» не могло и не исполняло обязательства по поставке песко-соляной смеси по договору от 01.07.2018 № 21 в силу следующего.

ООО «Ориенталь» зарегистрировано 22.05.2018, основной вид деятельности: «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями» ОКВЭД 46.73.6, юридический адрес: 430006, <...>, по результатам проверки ФНС России сведения признаны недостоверными (23.03.2021); учредитель и руководитель - ФИО32, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 2 организациях).

В регистрационном деле ООО «Ориенталь» находится гарантийное письмо от имени ЗАО «ИНФО-ТЕЛЕКОМ», ИНН <***>, о предоставлении ООО «Ориенталь» помещения, находящегося по адресу: Республика Мордовия, г. Саранск, ул. Большевисткая, д. 60 в качестве адреса (местонахождения) постоянно действующего исполнительного органа с последующим заключением договора аренды.

В МРИ ФНС № 18 по Самарской области направлено поручение об истребовании у ЗАО «ИНФО-ТЕЛЕКОМ» документов по взаимоотношениям с ООО «Ориенталь» от 20.10.2021 № 7727, в ответ на которое предоставлено пояснение от 02.11.2021 № 810, содержащее сообщение о том, что ООО «Ориенталь» не является контрагентом ЗАО «ИНФО-ТЕЛЕКОМ».

Сведения о принадлежности ООО «Ориенталь» имущества, транспортных средствах и земельных участков отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018 год предоставлены ООО «Ориенталь» на семерых сотрудников.

В ходе проверки были опрошены сотрудники общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП гендиректор ФИО22, заместитель гендиректора ФИО30, которые пояснили, что оприходование пескосоли от ООО «Ориенталь» происходило на основании товарных и товарно- транспортных накладных, требования инспекции от 27.09.2021 № 7382, № 29.09.2021, от 14.02.2022 № 962 о предоставлении товарных и товарно - транспортных накладных не исполнены.

Из банковских выписок ООО «Ориенталь» следует, что обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» произведено три оплаты на общую сумму 2 350 000,0 руб. на расчетный счет № <***> в Ф-Л ПРИВОЛЖСКИЙ ПАО БАНК «ФК ОТКРЫТИЕ», данный счет в договоре от 01.07.2018 № 21 не указан, документов, подтверждающих смену контрагентом реквизитов банковского счета не представлено (изменения к договору, деловая переписка).

При анализе банковской выписки установлено, что обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» перечислены денежные средства в адрес ООО «Ориенталь» в размере 3 250 000 руб. в счет оплаты по договору за поставку пескосоляной смеси от 01.07.2018 № 21 в 4 квартале 2018 года.

Сумма по договору от 01.07.2018 № 21 составляет 9 450 338,99 руб., оставшаяся сумма денежных средств перечислена обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» позднее по договорам цессии в адрес следующих организаций:

- ООО «АВТОЛОГИСТИК», ИНН <***>, в размере 479 650,0 руб.;

- ООО «ДИКСОН», ИНН <***>, в размере 159 553,0 руб.;

- ООО «ЖИЗУДЛ», ИНН <***>, в размере 3 098 554,0 руб.;

- ООО «ИНТЕР», ИНН <***>, в размере 1 359 775,0 руб.;

- ООО «ОПТИМА», ИНН <***>, в размере 1 306 180,0 руб.;

- ООО «РАНДЕБУР», ИНН <***>, в размере 1 497 688,0 руб.

ООО «Ориенталь» и ООО «АВТОЛОГИСТИК» заключили договор уступки права требования от 11.12.2018 № 11/12-у, согласно условиям которого новым кредитором ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» является ООО «АВТОЛОГИСТИК».

ООО «АВТОЛОГИСТИК» зарегистрировано 19.12.2016 года, 23.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Фактический и юридический адрес: 119619, <...>- Фоминская, 19/стр .2, эт.1, пом. 1, комн. 3.

Учредителями и руководителями с 19.12.2016 на дату ликвидации являлись: ФИО33, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 3 организациях) с 19.12.2016 по 11.11.2019, с 12.11.2019 по 14.09.2020 - ФИО34, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 2 организациях), с 15.09.2020 по дату ликвидации - ФИО14, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 9 организациях).

ФИО14 (руководитель ООО «Автологистик»), в проверяемом периоде являлась сотрудником ООО «Профстрой», ИНН <***>, руководителем ООО «ПРОФИ-ИМПЕРС», ИНН <***> (контрагент 1-звена ООО «Профстрой» ИНН <***>), уполномоченным представителем по сдаче налоговой отчетности ООО «ЦЕРА», ИНН <***>, ООО «БЫТ-РЕСУРС», ИНН <***>, ООО «ПРОФИ- ИМПЕРС», ИНН <***>.

Основной вид деятельности ООО «АВТОЛОГИСТИК»: «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками», ОКВЭД 52.29, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018 год предоставлены на ФИО33, за 2019 год предоставлены на ФИО33, ФИО34, за 2020 год сведения не представлены.

Расчетный счет № <***> в Московском филиале АО КБ «МОДУЛЬБАНК», указанный в уведомлении об уступке права не принадлежит ООО «АВТОЛОГИСТИК».

Расчетный счет № <***>, указанный в договоре уступки права требования от 11.12.2018 № 11/12-у, открытый ООО «АВТОЛОГИСТИК» в публичном акционерном обществе «МТС-Банк» 28.12.2018 и закрыт 07.06.2019, дата договора об уступке права требования (цессии) - 11.12.2018.

Обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в адрес ООО «АВТОЛОГИСТИК» по договору цессии перечислены денежные средства в размере 756 230 руб. за пескосоль, и возвращены денежные средства в размере 272 980 руб. Сумма перечисленных денежных средств составила 479 650 руб. (банковская выписка).

ООО «ОРИЕНТАЛЬ» и ООО «ДИКСОН» заключили договор уступки права требования (цессии) от 11.12.2018 № 11/12-у, по условиям этого договора ООО «Ориенталь» уступило право требования к обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» по договору от 01.07.2018 № 21 в размере 153 533,0 руб. .

Со дня подписания договора уступки права требования от 10.04.2019 № 0419/ц новым кредитором общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» является ООО «ДИКСОН».

ООО «ДИКСОН» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 05.03.2019, адрес: 108814, г. Москва, поселение Сосенское, <...>, комн. 12, оф. 34 (по данному адресу также зарегистрировано ООО «САПФИР», ИНН <***>), исключено из ЕГРЮЛ 09.04.2020.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями», ОКВЭД 46.39, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

Учредителем и руководителем являлись ФИО25, ИНН <***>, с 05.03.2019 по 28.08.2019, ФИО26, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 4 организациях) с 29.08.2019 по дату ликвидации.

Согласно сведениям МИ ФНС России по ЦОД расчетный счет, открытый в Центральном филиале ПАО Банка «ФК ОТКРЫТИЕ», № <***>, указанный в договоре цессии от 10.04.2019 № 0419/ц открыт 18.04.2019, то есть позднее даты договора об уступке права требования (цессии).

При анализе банковской выписки ООО «ДИКСОН» установлено, что на расчетный счет поступали денежные средства за сборку и установку стеллажного оборудования, СМР, за изоляционные материалы, металл, комплексное обслуживание помещений, погрузочно-разгрузочные работы, с расчетного счета, поступившие денежные средства списаны одной суммой на перевод собственных средств в размере 25 735 883 руб.

Генеральный директор общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в ходе допроса не подтвердила, что с ООО «ДИКСОН» имелись финансово- хозяйственные взаимоотношения по переуступке права требования (договору цессии).

Между ООО «Ориенталь» и ООО «ЖИЗУДЛ» заключен договор уступки права требования (цессии) от 10.12.2018 № 12/Ц-18, в соответствии с этим договором ООО «Ориенталь» уступила право требования к обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» по договору от 29.06.2018 № 29/06 в размере 3 098 554,0 руб. в адрес ООО «ЖИЗУДЛ».

ООО «ЖИЗУДЛ» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 11.09.2018, исключено 09.10.2020, фактический и юридический адрес: 400026, Волгоградская обл., г. Волгоград, пр-кт им. Героев Сталинграда, 44А. комн. 3.

Учредителем и руководителем с 11.09.2018 по дату ликвидации являлся ФИО35, ИНН <***> (являлся ликвидатором ООО «МУСКАДЕС», ИНН <***>).

ФИО35 ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем, справки 2-НДФЛ за 2018 год представлены ООО «МУСКАДЕС», ИНН <***>, ООО «ТОК-ШОУ», ИНН <***>, за 2019-2020 годы справки не представлены.

Основной вид деятельности ООО «ЖИЗУДЛ»: «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием», ОКВЭД 46.73, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

Между ООО «ОРИЕНТАЛЬ» и ООО «ИНТЕР» заключен договор уступки права требования (цессии) от 05.12.2018 № 05/12-Ц, по условиям которого ООО «ОРИЕНТАЛЬ» уступило право требования к обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в размере 1 359 775,0 руб. ООО «Интер», общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» обязано оплачивать задолженность по договору от 05.12.2018 № 05/12-Ц в размере 1 359 775,0 руб. на расчетный счет ООО «ИНТЕР» № 40702810726100001286 открытый в АО «АЛЬФА- БАНК», филиал Ростовский.

Согласно сведениям МИ ФНС России по ЦОД установлено, что расчетный счет ООО «ИНТЕР» № 40702810726100001286 в АО «АЛЬФА- БАНК», филиал Ростовский, открыт 17.01.2019, позднее даты договора об уступке права требования (цессии) 05.12.2018, закрыт 24.06.2019.

ООО «ИНТЕР» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 03.12.2018, исключено из ЕГРЮЛ 25.09.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены, основной вид деятельности: «Деятельность, специализированная в области дизайна», ОКВЭД 74.10.

Учредителем и руководителем с 03.12.2018 по дату ликвидации являлась ФИО36, ИНН <***>, за 2018 год справки 2-НДФЛ не представлены, за 2019 год представлена справка от ООО «АЛЬФА ВЛАДИМИР», ИНН <***>, за 2020 год справки не представлены.

Из банковских выписок ООО «ИНТЕР» следует, что на расчетный счет поступали денежные средства за подготовку дизайн-проекта, проектные работы, стройматериалы, проведение технических работ, проведение окрасочных работ, транспортные услуги, работы СМР, с расчетного счета списаны денежные средства за туристические услуги, транспортные услуги, перевод собственных средств.

Между ООО «Ориенталь» и ООО «ОПТИМА» заключен договор уступки права требования (цессии) от 12.12.2018 № Ц/18-1, по условиям которого ООО «Ориенталь» уступило право требования к обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» по договору поставки от 01.07.2018 № 21 в размере 1 306 000,0 руб. в адрес ООО «ОПТИМА».

ООО «ОПТИМА» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 25.10.2018, исключено из ЕГРЮЛ 25.09.2020, адрес регистрации: 150023, г. Ярославль, п. Парижская Коммуна, д. 12, оф. 20; основной вид деятельности: «Деятельность по комплексному обслуживанию помещений», ОКВЭД 81.10, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

Учредителем и руководителем с 03.12.2018 по дату ликвидации являлась ФИО37, ИНН <***>, справка 2-НДФЛ за 2018 год представлена ООО «ОПТИМА», за 2019 представлена ООО «ТАНДЕР», ИНН <***>, за 2020 год справки не представлены.

Из банковских выписок ООО «ОПТИМА» следует, что на расчетный счет поступали денежные средства от различных организаций за работы по договору субподряда, строительные и монтажные работы, проведение окрасочных работ, ТМЦ, с расчетного счета все поступившие денежные средства списаны на пополнение бизнес карты.

Между ООО «Ориенталь» и ООО «РАНДЕБУР» заключен договор уступки права требования (цессии) от 11.03.2019 № 03/Ц, по условиям которого ООО «Ориенталь» уступило право требования к обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» по договору от 29.06.2018 № 29/06 в размере 1 497 688,0 руб. в адрес ООО «РАНДЕБУР», общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» обязано оплачивать задолженность по договору от 29.06.2018 № 29/06 в размере 1 497 688,0 руб. на расчетный счет ООО «РАНДЕБУР» № <***>, открытый в публичном акционерном обществе «Сбербанк России», филиал Волгоградское отделение № 8621.

Из сведений МИ ФНС России по ЦОД следует, что расчетный счет № <***> в ПАО «Сбербанк России», филиал Волгоградское отделение № 8621, открыт ООО «РАНДЕБУР» 18.03.2019, позднее даты договора об уступке права требования (11.03.2019), закрыт 30.09.2021.

ООО «РАНДЕБУР» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 07.03.2019, регистрирующим органом принято решение от 02.07.2020 о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которого внесена запись о недостоверности) исключено из ЕГРЮЛ 18.02.2022, адрес регистрации: 400137, <...>, сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

Общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» заявило вычет по НДС в декларации по контрагенту, ООО «Ориенталь», в сумме 1 701 061 руб.

В 9 разделе декларации по НДС за 3 квартал 2018 года контрагентом, ООО «Ориенталь», реализация в адрес общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» не отражена, сумма расхождений вида «Разрыв» составила 1 701 061 руб., то есть в налоговой декларации по НДС продавцом, ООО «Ориенталь», по контрагенту, обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в данной сумме НДС не исчислен, что, с учетом вышеизложенных обстоятельств, позволяет признать вывод инспекции о необоснованном заявлении налогоплательщиком вычетов по НДС в части операций с ООО «Ориенталь».

Далее, между обществом №РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») заключен договор купли-продажи от 09.01.2020 № 09/01-П на поставку песчано-соляной смеси, по указанному контрагенту обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» заявлен к вычету НДС в сумме 5 928 093 руб. в 1-2 кварталах 2020 года.

ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») зарегистрировано 13.10.2003, основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий», ОКВЭД 41.20, юридический адрес: 119017, <...>, этаж 1, офис 11.

Учредитель с 18.10.2012 по 13.03.2020 ФИО38, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 7 организациях), с 13.03.2020 по настоящее время - ФИО39, ИНН <***>.

Руководитель с 18.10.2012 по 09.01.2018 ФИО38, с 10.01.2018 по настоящее время ФИО39.

В информационном ресурсе АИС-Налог-3 имеется протокол допроса руководителя ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») ФИО39 от 15.07.2019 № 203, в котором свидетель пояснил, что основным видом деятельности организации являлись строительно-монтажные работы, а не поставка ТМЦ, в том числе пескосоляной смеси.

Из банковской выписки ООО «Компания «Варан» следует, что оплата в адрес третьих лиц и далее за пескосоль не производилась.

Сведения об имуществе, земельных участках отсутствуют, перечисления, свидетельствующие о ведении финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, аренды, хозяйственные нужды, канцтовары и др.) отсутствуют.

Суммы налогов, исчисленные ООО «Компания «Варан» в бюджет, имеют минимальные значения.

Данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы предоставлены на 10 сотрудников.

Сотрудники «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») зарегистрированы в ином субъекте Российской Федерации, на допросы по вызову не явились.

Сотрудник ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») ФИО40, ИНН <***> в протоколе допроса от 08.02.2021 № 65, имеющимся в АИС Налог-3 пояснил, что был принят на работу отделочником, работал по звонку на объектах в городах: Москва, Волжский, Волгоград, ФИО41.

В проверяемом периоде у организации имелись 3 транспортных средства: KIA RIO, государственный номер <***> с 03.02.2018 по 28.05.2018, KIA RIO, государственный номер <***>, с 04.06.2018 по настоящее время; KIA UM (СОРЕНТО), государственный номер <***>, с 07.07.2020 по настоящее время.

«Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») по адресу регистрации: 119017, <...>, эт. 1, оф. 11, не находилось, что подтверждается пояснением от 08.11.2021 ООО ПСК «ВОЛГА», ИНН <***> (собственник нежилого помещения), в котором сообщается об отсутствии договорных отношений с ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс»).

По состоянию на 22.09.2021 у общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» числится кредиторская задолженность перед ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») в размере 7 101 240,81 руб.

Согласно банковской выписке установлено, что ООО «Компания «Варан» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС») и ООО «Элитстрой» (контрагенты 1 -звена общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП») арендовали нежилые помещения у ФИО4, ИНН <***>, однако согласно пояснениям от 01.04.2022, представленным на поручение инспекции от 11.02.2022 № 1085 в УФНС России по Чеченской Республике об истребовании у ФИО4 документов в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Компания «Варан» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС») о предоставлении в аренду складских помещений, ФИО4 свидетельствовал об отсутствии взаимоотношений с ООО «Компания «Варан» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС»).

Согласно банковской выписки «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») установлены перечисления в размере 3 312 235 руб. в адрес ФИО2, ИНН <***> (учредителя и руководителя ООО «Элитстрой», контрагента налогоплательщика) за выполнение электромонтажных работ.

Согласно банковской выписки ФИО2 установлено, что на его расчетный счет также поступали денежные средства за электромонтажные работы от других организаций, которые в дальнейшем были переведены на пополнение корпоративной карты и собственного расчетного счета, впоследствии - обналичивались.

В результате проверки установлено совпадение IP-адреса: 94.25.171.139 у ООО «Элитстрой» и ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс»), контрагентов первого звена общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП».

В отношении контрагентов «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») установлено:


Наименование

/
ИНН

организации

ООО «ДВЕНТ- М», ИНН <***>

ООО «СЗ- ГРУПП», ИНН <***>

ООО «ОЛИМП», ИНН <***>


контрагент 1 -го звена ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО

«СТРОЙАЛЬЯ НС») ИНН <***> ИНН

<***> и контрагент 2-го звена ООО "РЕГИОНДОР СТРОЙ СП" ИНН

<***>

контрагент 1 -го звена ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО «СТРОЙАЛЬЯН С»), ИНН <***>, ИНН <***>, контрагент 2-го звена ООО «РЕГИОНДОРСТ РОЙ СП», ИНН <***>

контрагент 1 -го звена ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС»), ИНН <***>, ИНН <***>, и контрагент 2-го звена ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП»,

ИНН <***>

ООО

«РЕГИОНДО РСТРОЙ СП», ИНН

<***>

ИП

ФИО42, ИНН

<***> ()

ИП ФИО43

Васильевна, ИНН <***>

ИП ФИО42, ИНН <***>


При анализе регистрационных дел установлено, что ИП ФИО42 предоставляла гарантийные письма ООО «ДВЕНТ-М», ООО «СЗ-ГРУПП», ООО «ОЛИМП», контрагенты ООО «Компания «Варан».

ИП ФИО43 по вызову инспекции на допрос не явилась.

ООО «СЗ-ГРУПП», ИНН <***>, фактически по адресу регистрации не находилось и деятельность не осуществляло, сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС- 24.11.2020), что также подтверждается собственниками нежилых помещений, предоставивших гарантийное письма.

Юридический адрес: 115054, <...>, эт. 0, пом. 2, комн.1, оф. 4 является адресом регистрации: ООО «СЗ-ГРУПП», ООО «ОЛИМП».

ИП ФИО42, ИНН <***>, предоставляла гарантийные письма ООО «ДВЕНТ-М», ООО «СЗ-ГРУПП», ООО «ОЛИМП».

В отношении ФИО44, ИНН <***> (учредитель и руководитель ООО «СЗ-ГРУПП») установлено отсутствие регистрации на территории Российской Федерации.

ООО «СЗ-ГРУПП» не могло оказывать услуги по поставке пескосоляной смеси, так как не имело трудовых ресурсов, транспортных средств, основных средств, складских помещений.

Согласно банковской выписке отсутствуют перечисления от ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») за поставку песчано-соляной смеси, отсутствует перечисление денежных средств в адрес третьих лиц за приобретение песчано-соляной смеси.

Суммы налогов, исчисленные спорным контрагентом в бюджет, имеют минимальные значения.

Согласно данным КонтурФокус у ООО «СЗ-ГРУПП» имеется сайт в сети Интернет travka-shop, согласно которого организация предлагает проектирование и строительство спортивных, многофункциональных игровых и детских площадок.

Согласно банковских выписок по расчетным счетам ООО «СЗ-ГРУПП» установлено отсутствие перечисления и поступления денежных средств в адрес контрагентов, указанных в книгах покупок и книгах продаж декларации по НДС.

Перечисления, свидетельствующие о ведении финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, аренды, хоз. нужды, канц. товары и др.) отсутствуют.

Суммы налогов, исчисленные «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») в бюджет, имеют минимальные значения.

ООО «ОЛИМП», ИНН <***>, юридический адрес: 115054, <...>, эт. 0, пом. 2, комн. 1, оф. 4 является адресом регистрации ООО «СЗ-ГРУПП», ООО «Двент-М».

ИП ФИО42, ИНН <***>, предоставляла гарантийные письма ООО «ДВЕНТ-М», ООО «СЗ-ГРУПП», ООО «ОЛИМП».

Учредителем и руководителем ООО «ОЛИМП» являлся ФИО45, ИНН <***>, с 13.03.2018 по настоящее время (учредитель и руководитель только ООО «ОЛИМП» ИНН <***>);

ФИО45, ИНН <***>, (учредитель и руководитель ООО «ОЛИМП») не зарегистрирован на территории Российской Федерации.

ООО «ОЛИМП» не могло оказывать услуги по поставке пескосоляной смеси, так как не имело трудовых ресурсов, транспортных средств, основных средств, складских помещений.

Согласно данным, отраженным в 9 разделе декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленных ООО «ОЛИМП», ИНН <***>, (сведения о продажах), отражена реализация в адрес ООО «СЗ-ГРУПП», в адрес ООО «Компания «Варан» реализация не отражена.

Согласно данным, отраженным в 8 разделе деклараций за 1 квартал 2020 года, представленных ООО «ОЛИМП» (сведения о покупках), сумма покупок отражена по счетам-фактурам, полученным от ООО «Сиеста».

Однако при анализе банковской выписки ООО «ОЛИМП» установлено, что списание денежных средств за 2020 год отсутствует, отсутствуют перечисления от ООО «Компания «Варан» за поставку песчано-соляной смеси.

ООО «ФОРТУНА», ИНН <***>, не могло оказывать услуги по поставке пескосоляной смеси, так как не имело транспортных средств, основных средств, складских помещений.

Суммы налогов, исчисленные ООО «ФОРТУНА» в бюджет, имеют минимальные значения.

Отсутствуют перечисления от ООО «Компания «Варан» за поставку песчано-соляной смеси.

Согласно данным КонтурФокус у ООО «ФОРТУНА» имеется сайт в сети Интернет morozilniki.ru, согласно которому организация специализируется на продаже всех видов бытовой техники отечественного и зарубежного производства;

Согласно банковских выписок по расчетным счетам ООО «ФОРТУНА» установлено отсутствие перечисления и поступления денежных средств в адрес контрагентов, указанных в книгах покупок и книгах продаж декларации по НДС.

ООО «ДВЕНТ-М», ИНН <***>, не могло оказывать услуги по поставке пескосоляной смеси, так как не имело трудовых ресурсов, транспортных средств, основных средств, складских помещений.

Движение по расчетным счетам минимальное (списание денежных средств произведено за 2020 год в размере 210 630 руб. за аренду помещения.

Перечисления, свидетельствующие о ведении финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, хозяйственные нужды, канцтовары и др.) отсутствуют.

Суммы налогов, исчисленные ООО «ДВЕНТ-М» в бюджет, имеют минимальные значения.

Согласно банковских выписок по расчетным счетам ООО «ДВЕНТ-М» установлено отсутствие перечисления и поступления денежных средств в адрес контрагентов, указанных в книгах покупок и книгах продаж декларации по НДС.

В ходе проверки из УФНС России по Московской области получено заключение от 12.08.2020 № 23066 об установленном выгодоприобретателе во 2 квартале 2020 года, обществе «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», по взаимоотношениям с ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс»), конечным звеном по цепочке контрагентов которого является ООО «КРИОН», ИНН <***>.

Общая сумма расхождений, сформированная у анализируемого налогоплательщика, ООО «КРИОН», за проверяемый период составляет 63 300 832,86 руб., сумма расхождения, прослеживаемая по цепочке до выгодоприобретателя составляет 2 886 401 руб., из нее «отложено» на выгодоприобретателя 0 руб., общая сумма вычетов выгодоприобретателя по взаимоотношениям с поставщиком, с которым связан проблемный вычет составляет 2 886 401 руб., период формирования расхождения - 2 квартал 2020 года.

ООО «КРИОН» зарегистрировано 29.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (23.09.2021), адрес: 115054, <...>, этаж 1, комн. 2а. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС России 24.11.2020).

Общая сумма вычетов, заявленная организацией, на которой сформировалось расхождение, составляет 63 300 834,67 руб., сумма расхождения - 63 300 832,86 руб., сумма, фактически уплаченная в бюджет - 0 руб.

Из анализа банковской выписки ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») установлено поступление денежных средств от заказчика, общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», в сумме 28 467 316,04 руб. с назначением платежа: «Оплата по договору 09/01-П от 09.01.2020г. за пескосоляную смесь».

Перевод денежных средств в адрес поставщика, ООО «СЗ-ГРУПП», не установлен.

Отсутствует движение денежных средств между участниками цепочки от ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») до организации, на которой сформировалось расхождение - ООО «КРИОН».

Сведения об адресе регистрации ООО «КРИОН», ООО «ВЕКТОР», ООО «ЛЕСПРОМ», ООО «СЕЛЛАР» являются недостоверными по результатам проверки ФНС. Организации по адресу государственной регистрации не располагаются, корреспонденцию не получают.

Таким образом, вывод инспекции о том, что ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») создано для формирования формального документооборота (бумажного НДС), несопровождаемого реальными финансово-хозяйственными операциями для получения необоснованной налоговой выгоды потенциальными выгодоприобретателями, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и уменьшающими свои реальные налоговые обязательства, судом признается правильным и основанным на совокупности доказательств.

Общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», отражая результаты финансово - хозяйственной деятельности с учетом данных о контрагентах, заключающих сомнительные сделки с формальными поставщиками, нарушает положения статьи 54.1 Налогового кодекса.

Выбор ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») не соответствовал практике делового оборота и не был сделан с соблюдением стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Далее, по контрагенту, ООО «Навити», ООО «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в 3 квартале 2019 года заявлено к вычету НДС в сумме 265 000 руб., учтены расходы, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и доначислению налога на прибыль в сумме 265 000 руб.

ООО «Навити» зарегистрировано 20.02.2019, организация ликвидирована 20.01.2020. Основной вид деятельности: «Предоставление услуг по перевозкам» (ОКВЭД 46.73), юридический адрес: 129347, <...>, этаж 1, пом. 11, комн. 11, РМ 10в (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС - 25.12.2019), сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 гг. не предоставлены.

Учредитель и руководитель с 30.01.2017 по дату ликвидации ФИО46, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 3 организациях); сведения недостоверны по заявлению самого лица - 20.01.2020.

ФИО46 согласно протокола допроса от 26.03.2021 № 1123 отрицает фактическое руководство организацией, финансово- хозяйственные документы им не подписывались.

Согласно базы АИС Налог-3 на ФИО46 представлена справка 2-НДФЛ за 2019 год ООО «КС «ММС», ИНН <***>.

В ИФНС России № 3 по г. Москве направлено поручение от 04.07.2022№ 6350 об истребовании у ООО «КС «ММС» документов по взаимоотношениям с ФИО46. В ответ представлены документы: личная карточка, копия трудовой книжки, штатное расписание, трудовой договор от 02.05.2017 № 12, приказ о приеме на работу, пояснение от 08.07.2022 № 14, о предоставлении истребуемой информации на сотрудника компании ФИО46 (ИНН <***>), из которых следует, что ФИО46 являлся сотрудником ООО «КС «ММС» на постоянной основе и не мог осуществлять руководство ООО «Навити», что также подтверждается протоколом допроса, в котором свидетель пояснил, что в данной организации он являлся «номинальным» руководителем.

Между обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и ООО «Навити» заключен договор от 01.08.2019 № 38 на перевозку грузов автомобильным транспортом.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, представленной ООО «Навити», (сведения о продажах) отражена реализация по счету-фактуре обществу «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП», стоимость продажи составляет 1 560 000 руб., сумма НДС - 265 000 руб.

Согласно данным, отраженным в 8 разделе деклараций за 3 квартал 2019 года, представленных ООО «Навити», сведения о покупках отсутствуют (раздел не представлен).

Выставить поручение о представлении документов (информации) в отношении ООО «Навитит» в период проверки не представлялось возможным в связи с ликвидацией организации 20.01.2020.

В подтверждение выполнения заявленных работ налогоплательщиком представлены договор, счет-фактура от 17.09.2019 № Н170919/5 на сумму 1 590 000,0 руб., в том числе 265 000,0 руб. НДС, платежное поручение от 02.10.2019 № 1075, акт от 31.08.2019 № 95 на сумму 636 800,0 руб., в том числе 106 133,33 руб. НДС, акт от 17.09.2019 № 97 на сумму 953 200,0 руб., в том числе 158 866,67 руб. НДС,

Согласно условиям договора перевозки от 01.08.2019 № 38 общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» должно было предоставить заявки, товарно- транспортные накладные, транспортные накладные, подтверждающие доставку груза, спецификации, доверенности, иные сопроводительные документы по взаимоотношениям с ООО «Навити» в 3 квартале 2019 года.

Инспекцией направлено требование о предоставлении документов от 05.07.2022 № 4726 о предоставлении заявок, товарно-транспортных накладных, транспортные накладных, подтверждающие доставку груза, спецификации, доверенности, иные сопроводительные документы по взаимоотношениям с ООО «Навити» в 3 квартале 2019 года, налогоплательщиком документы не представлены.

В представленном акте, счете-фактуре в наименовании работ указано «перевозка автотранспортная по договору № 38 от 01.08.2019 года».

В ответ на информационное письмо общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» представило новые акты с ООО «Навити» с указанием работ «транспортные услуги автомобилями Скания Р380 гос. номер <***> (собственник ФИО47 ИНН <***>), Скания Р8Х400Р380 гос. номер <***> (собственник ФИО48 ИНН <***>) по маршруту Владимирская обл., Александровский р-он, 03 км северо-запад, д. Канищево, карьер ПГК «Хорошего» - МО, <...> п/б Деулино, карьер ПГТ «Хорошего».

Налоговым органом установлено, что документы по требованию налогового органа собственниками транспортных средств по вопросу перевозки не представлены.

В отношении водителей, осуществлявших перевозку согласно представленным документам установлено следующее.

Согласно базы АИС Налог-3 на ФИО47 представлена справка 2-НДФЛ за 2019 год ООО «ТК-МКС», ИНН <***>.

В ИФНС России № 25 по г. Москве направлено поручение от 29.07.2022 № 8034 об истребовании у ООО «ТК-МКС» документов по взаимоотношениям с ФИО47, документы по требованию не представлены.

Согласно базы АИС Налог-3 на ФИО48 представлена справка 2-НДФЛ за 2019 год ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ», ИНН <***>.

В МРИ ФНС России № 13 по Московской области направлено поручение от 29.07.2022 № 8035 об истребовании у ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ» документов по взаимоотношениям с ФИО48, документы по требованию не представлены.

Согласно актам от 31.08.2019 № 95, от 17.09.2019 № 97 указанные автомобили совершали поездки по маршруту Владимирская область, Александровский р-он, 03 км северозапад, д. Канищево, карьер ПГК «Хорошего» - МО, <...> п/б Деулино.

Налоговым органом с целью подтверждения заявленных маршрутов и перевозки груза направлено поручение от 10.03.2021 № 1848 об истребовании у ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» документов.

Согласно пояснениям, полученным от ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ», маршрутные карты за указанный период не оформлялись, факты проезда транспортных средств в точках контроля за период с 12.08.2019 по 16.09.2019 не подтверждают перемещение автомобилей по указанным маршрутам.

Из представленных документов следует, что песок отгружался с карьера ООО «ПГК «ХОРОШЕГО», ИНН <***>.

Инспекцией в Межрайонную ИФНС № 9 по Владимирской области направлены поручения от 12.02.2021 № 797, от 04.03.2021 №1537 об истребовании документов у ООО «ПГК «ХОРОШЕГО» по вопросу, какие автотранспортные средства использовались для вывоза песка с карьера ООО «ПГК «ХОРОШЕГО» для общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП».

Согласно ответу, перевозку песка с карьера для общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» осуществляли автомобили со следующими государственными номерами: Е 951 КУ-750, Е 953 КУ-750, Е 950 КУ-750, Е 934 КУ-750, Е 948 КУ-750, Е 935 КУ-750, Е 932 КУ-750, данные автотранспортные средства были арендованы у ООО «ТРАНПОРТНО- СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ», ИНН <***>, которая фактически осуществляла перевозку песка с карьера ООО «ПКГ «Хорощего» для общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП».

Обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» 02.10.2019 произведена оплата в адрес ООО «Навити» в размере 1 590 000 руб.

Установлено совпадение IP-адресов 10.130.131.40, 172.31.82.31 у ООО «Ориенталь», ООО «Финансконсалт Групп», ООО «Навити», что свидетельствует об использовании организациями одной точки доступа для выхода в сеть Интернет для соединения с системой «Банк-Клиент»;

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «Навити», перечисление денежных средств в адрес контрагентов, указанных в книгах покупок и книгах продаж декларации по НДС, отсутствует.

По ООО «Гранд» обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» в 1 квартале 2019 года заявлено к вычету НДС в сумме 474 825 руб., учтены расходы, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и доначислению налога на прибыль в сумме 474 825 руб.

ООО «Гранд» зарегистрировано 30.01.2017, основной вид деятельности: «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием», ОКВЭД 46.73; юридический адрес: 416130, Астраханская область, Наримановский р-он, <...>, ликвидировано 02.09.2020.

Учредитель и руководитель с 30.01.2017 по дату ликвидации ФИО49, ИНН <***> (учредитель и руководитель в 11 организациях).

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО49, ИНН <***> за 2018-2019 годы не представлены, за 2020 год представлена МДОБУ «Кудровский ДСКВ № 3».

Сведения об имуществе, земельных участках у ООО «Гранд» отсутствуют.

В регистрационном деле ООО «Гранд» имеется гарантийное письмо от 23.01.2017 от ООО «ТЕХНОИНДУСТРИЯ», ИНН <***>, о предоставлении ООО «ГРАНД» помещения, находящееся по адресу: 414056, <...>, стр. литер 2, оф. 102 в качестве адреса (местонахождения) постоянно действующего исполнительного органа.

В МРИ ФНС России № 1 по Астраханской области направлено поручение от 27.10.2021 № 8241 об истребовании у ООО «ТЕХНОИНДУСТРИЯ» документов по взаимоотношениям с ООО «Гранд».

В ответ на требование предоставлено пояснение от 11.11.2021, в котором сообщается, что по данным бухгалтерского учета взаимоотношений с ООО «Гранд» с 01.01.2018 по 31.12.2020 не было. ООО «Гранд» не знакома, собственником помещения по адресу: 414056, <...>, стр. литер 2, оф.102 являются учредители ООО «ТЕХНОИНДУСТРИЯ».

Между обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и ООО «Гранд» заключен договор от 10.01.2019 № 19/1 на поставку песчано-соляной смеси.

В подтверждение выполнения заявленных работ представлены договор купли-продажи от 10.01.2019 № 19/1, приложение № 1 к договору купли- продажи от 10.01.2019 № 19/1, счета-фактуры № 1, № 2, № 3, платежные поручения от 19.04.2019 № 527, от 18.04.2019 № 525, от 23.04.2019 № 530.

Товарные и товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку песчано-соляной смеси не представлены, не представлена спецификация к договору поставки.

Расчетный счет № <***>, указанный в договоре, открыт в ПАО «РОСБАНК» филиал Южный, 24.02.2019, то есть позднее даты заключения договора - 10.01.2019.

Согласно договору, отгрузка товара должна быть завершена до 15 сентября 2018 года, тогда как сам договор подписан 10.01.2019, также в договоре отсутствует согласованность о дате поставки.

Согласно банковской выписке ООО «Гранд» отсутствуют платежи, присущие реальному ведению финансово-хозяйственной деятельности, в том числе оплата аренды, услуг связи и Интернета, коммунальных платежей, расходы на оплату труда.

Согласно данным, отраженным в 8 разделе деклараций за 1 квартал 2019 года, представленных ООО «Гранд» (сведения о покупках), сумма покупок отражена по счетам-фактурам, полученным от ООО «МЕРКУРИЙ», ИНН <***>.

Анализ банковской выписки не подтверждает приобретение ТМЦ ООО «Гранд» от ООО «МЕРКУРИЙ».

Отсутствует перечисление денежных средств в адрес третьих лиц за привлечение персонала и оказания работ (услуг).

С расчетного счета списывались денежные средства за охлажденное мясо и его доставку, а на расчетный счет поступали денежные средства за пескосоляную смесь и строительно-монтажные работы.

ООО «Меркурий», адрес регистрации, 416130, Астраханская обл., Наримановский р-он, <...>, совпадает с адресом регистрации учредителя и руководителя ФИО49.

В регистрационном деле имеется заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, о недостоверности сведений о физическом лице, как руководителе и учредителе ООО «МЕРКУРИЙ», в отношении ФИО49

Согласно банковским выпискам, движение денежных средств по расчетным счетам ООО «МЕРКУРИЙ» в 2018-2020 годах не производилось, согласно данным декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, представленных ООО «МЕРКУРИЙ» 8 и 9 разделы представлены с нулевыми показателями.

IP-адрес: 85.172.81.210 использовался для сдачи налоговой отчетности ООО «Гранд» и ООО «МЕРКУРИЙ» - основного поставщика ООО «Гранд». Подписантом налоговых деклараций являлась ФИО49

Вышеперечисленное обстоятельство свидетельствуют о согласованности действий участников спорной сделки и умышленного создания формального документооборота между налогоплательщиком и контрагентами, не имеющими финансовых и материальных возможностей исполнять обязательства по поставке смеси в заявленном размере.

По результатам анализа контрагентов последующих звеньев в цепочках всех спорных контрагентов установлено, что все участники товарно-денежных отношений являются «техническими» компаниями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности, и не имеющими возможности осуществить поставку ТМЦ в адрес спорных контрагентов. Все контрагенты последующих звеньев по цепочке поставщиков имеют минимальный размер уставного капитала, массовый адрес регистрации, в основном, в отношении всех организаций имеются сведения о недостоверности адреса регистрации по результатам проверки налоговых органов (в регистрационных делах имеются протоколы осмотров, согласно которым организации по адресу регистрации не располагались, финансово- хозяйственную деятельность не вели), заявленные виды деятельности не соответствуют деятельности, связанной с проверяемым налогоплательщиком, отчетность не представляется, либо представляется с нулевыми показателями, отсутствует персонал, отсутствуют материальные и административные ресурсы, у ряда контрагентов отсутствуют расчетные счета, должностные лица, не имеющие отношения к деятельности организаций (отказались от участи в деятельности организаций) и т.д. В отношении ряда контрагентов последующих звеньев установлено подписание документов неустановленными лицами, дата регистрации организации осуществлена незадолго до даты совершения сомнительных сделок, непредставление документов по требованию налоговых органов, отсутствие платежей, характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, хоз. нужды, заработная плата), по цепочкам перепродавцов установлены схемы, в результате которых образуется расхождения по книге покупок и книге продаж («разрыв»), в связи с чем, у покупателя отсутствует источник вычета НДС по причине не исчисления налога продавцами. При анализе товарного потока у контрагентов последующих звеньев не установлено приобретение и реализация спорного товара.

Как обоснованно указано судом первой инстанции, Обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ» не подтверждены документально доводы, по каким причинам выбраны именно указанные контрагенты, каким образом осуществлялась проверка деловой репутации и наличие у поставщиков необходимых ресурсов, позволяющих выполнить обязательства в соответствии с заключенными договорами, сам по себе факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком должной степени заботливости и осмотрительности.

В данном случае, заключение сделок с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды, поскольку с учетом положений статей 83, 84 Налогового кодекса, Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», регистрирующий орган при регистрации создаваемой организации не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах, ввиду отсутствия у него такого права.

Заключая договоры, заявитель не установил личность лиц, подписавших документы, принял документы, содержащие недостоверную информацию, таким образом, общество «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» как лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, взяло на себя риск негативных последствий заключения со спорными контрагентами сделок.

Между тем, у контрагентов отсутствовала как собственная рабочая сила, так и привлеченная, тогда как сам налогоплательщик обладал достаточной численностью работников для выполнения спорного объема работ собственными силами, справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 год на 170 человек, за 2019 год - на 159 сотрудников, за 2020 год - на 128 сотрудников.

По результатам проведенного анализа выписок банка по расчетным счетам «сомнительных» контрагентов, книг покупок/продаж за период совершения сделок обществом «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» и данными контрагентами установлено, что в периоды совершения сделок с заявителем у «сомнительных» контрагентов имелись иные покупатели, в адрес которых также выставлялись счета-фактуры и «сомнительными» контрагентами уплачивался НДС, которые также могут применить вычеты по счетам- фактурам общества «РЕГИОНДОРСТРОЙ СП» » и заявить о формировании источника для возмещения НДС именно для них, при этом размер уплаченного в бюджет НДС не соответствует размерам начисленного, что исключает правильность определения того, по какой именно сделке производилась уплата НДС. Также инспекцией доказано, что перечисления НДС в ряде случаев осуществлялись без указания периода (квартала), что свидетельствует о том, что факт перечисления НДС в том или ином месяце не подтверждает, что данная сумма перечислена именно за этот период, в котором осуществлялись платежи.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС). Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль, не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае инспекция обоснованно пришла к правомерному выводу об отсутствии экономического источника для вычета (возмещения) НДС заявителем, не правомерном учете расходов при исчислении налога на прибыль в оспариваемом заявителем размере.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела, при правильном применении норм действующего законодательства.

Заявитель в апелляционной жалобе указывает, что протоколы осмотра места нахождения юридического лица были составлены до внесения в ЕГРЮЛ записи о данном месте нахождении юридического лица.

Суд апелляционной инстанции отклоняет указанный довод по следующим основаниям.

Налоговый орган при обращении организации в регистрирующий орган для государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы в связи с изменением адреса места нахождения юридического лица, на основании подп. "г" п. 4.2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, проводит осмотр будущего места нахождения организации, указанному в направленных документах.

Осмотр объекта недвижимости в соответствии с подпунктом "г" пункта 4.2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ проводится территориальным органом ФНС России, к территории осуществления полномочий которого относится адрес такого объекта недвижимости. Осмотр объекта недвижимости проводится в присутствии двух понятых либо с применением видеозаписи. По результатам осмотра составляется протокол, в котором отражаются результаты осмотра. Протокол осмотра подписывается должностным лицом территориального органа ФНС России, проводившим осмотр, а также понятыми в случае, если при проведении осмотра не применялась видеозапись. О применении видеозаписи в акте осмотра делается отметка.

В регистрационном деле ООО «Элистрой» находятся протоколы осмотра объекта недвижимости:

- Протокол осмотра объекта недвижимости № б/н от 11.01.2019 по адресу: 125466, <...>, эт.2, пом. 9, ком. 2 (был проведен на основании п. 4.2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, запись об адресе в ЕГРЮЛ внесена 15.01.2019 года);

- Протокол осмотра объекта недвижимости № 388 от 10.12.2019 по адресу 124365, г. Москва, Зеленоград, корп. 2005, эт. 2, пом. 11, комн. 2а (был проведен на основании п. 4.2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, запись об адресе в ЕГРЮЛ внесена 12.12.2019 года);

- Протокол осмотра объекта недвижимости № 30/11 от 06.02.2020 по адресу 124365, г. Москва, Зеленоград, корп. 2005, эт. 2, пом. 11, комн. 2а.

28.08.2020 года налоговым органом внесена запись в ЕГРЮЛ № 2207708096990 о недостоверности сведений об адресе юридического лица: г. Москва, Зеленоград, корп. 2005, эт. 2, пом. 11, комн. 2а.

Согласно данных протоколов установлено: таблички, вывески ООО "ЭЛИТСТРОЙ" на момент осмотра отсутствуют. Факт местонахождения и ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЭЛИТСТРОЙ" по юридическому адресу не установлен, законные представители отсутствуют.

Налогоплательщик в апелляционной жалобе указывает, что Инспекция направляла поручения об истребовании документов у ООО «Элистрой», по адресу организации по которому на момент выставления поручения она не находилась.

Суд апелляционной инстанции отклоняет указанный довод по следующим основаниям.

На основании ст. 93.1 НК РФ Инспекцией выставлено в ИФНС № 35 по г. Москве поручение об истребовании документов (информации) № 7483 от 04.10.2021 в отношении ООО "Элитстрой". Документы не представлены.

Адрес ООО «Элистрой» в поручении от 04.10.2021 года № 7483 указан 1132, эт/пом/к/о 1/II/3/4, г. Зеленоград, г. Москва. Согласно выписке, из ЕГРЮЛ, данный адрес внесен 14.09.2020 года.

На основании ст. 93.1 НК РФ Инспекцией в ИФНС № 28 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов № 6823 от 19.07.2022 у ООО «Элитстрой». Документы не представлены.

Адрес ООО «Элистрой» в поручении от 19.07.2022 года № 6843 указан ФИО50 улица, 17 «Б», Помещ. 60Е/11/2 Офис 296. Согласно выписке, из ЕГРЮЛ, данный адрес внесен 12.06.2022 года.

Инспекция обращает внимание суда, что в договоре подряда от 08.07.2020 года № 01/07 указан адрес ООО «Элистрой» 124460, город Москва, город Зеленоград, корпус 1132, эт/пом/к/о,11/11/3/4, на данном адресе ООО «Элистрой» зарегистрировано только 14.09.2020 года.

22.02.2022 года в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе места нахождения юридического лица ООО «Элистрой» 124460, г. Москва, Зеленоград, корп. 1132, эт. 1, пом. 2, комн.З, оф. 4.

21.06.2022 года организация поменяю адрес регистрации на адрес: г. Москва, вн. Тер. Муниципальный округ Южное Бутово, ул. 2-я Мелитопольская, д. 21, к. 2, помещ. 3/1, запись в ЕГРЮЛ 2227714940594, 07.12.2022 внесена запись о недостоверности адреса регистрации.

Расчетный счет № <***> в ПАО «Московский Индустриальный банк» указанный в договоре субподряда открыт 18.09.2020 то есть позднее даты заключения договора 08.07.2020. Данный расчетный счет закрыт 24.12.2020 года.

По договору подряда от 08.07.2020 № 01/07 установлена кредиторская задолженность Общества перед ООО «Элитстрой» в размере 29 697 527 руб.

Налогоплательщиком представлено дополнительное соглашение от 08.02.2021 № 3 к Договору Субподряда № 01/07 от 08.07.2020 о согласовании графика платежей стороны пришли к соглашению, что задолженность погашается по следующему графику: по 4 000 000 рублей (в срок до 28.02.2021, 31.03.2021, 30.04.2021, 31.05.2021, 30.06.2021, 31.07.2021, 31.08.2021,30.09.2021).

Обществом не представлены доказательства погашения задолженности перед контрагентом, также не представлены сведения о расчетном счете куда перечисляется задолженность согласно дополнительного соглашения от 08.02.2021 № 3, так как расчётный счет, указанный в договоре субподряда от 08.07.2020 № 01/07 № <***> в ПАО «Московский Индустриальный банк» закрыт 24.12.2020 года.

Налогоплательщиком представлены платежные поручения от 12.02.2021, 05.02.2021 года расчетный счет, указанный в них 40702810877000003260 открытый 15.12.2020 года закрытый 27.07.2021 года в ПАО «Банк «Санкт-Петербург» в г. Москве, в представленном дополнительном соглашении информации о перечислении на указанный расчётный счет не содержится, доп. соглашений о смене расчетного счета налогоплательщиком не представлено.

Иных дополнительных соглашений не представлено.

В апелляционной жалобе налогоплательщик ссылается, что Инспекцией исследованы не все расчетные счета контрагента ООО «Элистрой».

Вместе с тем, заявителем не учтено, что в ходе проведения проверки налоговым органом исследовались все расчётные счета, имеющиеся у организации ООО «Элитстрой» на момент проведения проверки, данные счета указаны на странице 40 обжалуемого решения, а именно:

ИНН

Наименование

Номер

Дата открытия

Дата закрытия

7725039953

АО "Московский Мнлустриальный банк"

40702810700110000982

18.09.2020

24.12.2020

6167007639

Коммерческий банк "РОСЭНЕРГОБАНК" (АО)

40702810900000006397

01.02.2013


7744002211

АО Коммерческий банк "Русский Народный Банк"

40702810200000002257

23.12.2020

09.11.2021

0900000042

АО "Заубер Банк"

40702810300140004981

12.04.2021


6453033870

АО "Банк "Агророс"

40702810200348112854

20.08.2020


6453033870

АО "Банк "Агророс"

40702810800000012854

14.08.2020

03.11.2020

7831000027

ПАО "БАНК "САНКТ-ПЕТЕРБУРГ", филиал в г.Москве

40702810877000003260

15.12.2020

27.07.2021

7831000027

ПАО "БАНК "САНКТ-ПЕТЕРБУРГ", филиал в г.Москве

40702810777000712651

29.12.2020

27.07.2021

6732013898

ОАО "Смоленский Банк", филиал Московский

40702810900000084207

14.01.2013


7707083893

ПАО "Сбербанк России", филиал Среднерусский банк

40702810440000102866

13.04.2021


3702030072

АО коммерческий инвестиционный банк "ЕВРОАЛЬЯНС", филиал Московский

40702810300010001290

28.04.2014

27.03.2020

6608003052

ПАО "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу", филиал "Дело"

40702810777700042914

15.12.2020


6608003052

ПАО "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу", филиал "Дело"

40702810177700049067

15.12.2020


Инспекцией при анализе банковских выписок ООО «Элитстрой», установлено отсутствие платежей, присущих при реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, в том числе оплата аренды помещений, услуг связи и Интернета, коммунальных платежей, расходов на оплату труда.

Движение денежных средств не подтверждает выполнение работ (оказание услуг), приобретение ТМЦ в соответствии с актами выполненных работ организации, отсутствует перечисление денежных средств в адрес третьих лиц за привлечение персонала по оказанию услуг, выполнению заявленных в актах работ.

Движение денежных средств не соответствует операциям, отраженным в книге покупок. Установлено совпадение IP-адреса: 94.25.171.139 у ООО «Элитстрой» и ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») контрагенты первого звена ООО «Региондорстрой СП», что подтверждает согласованность действий спорных контрагентов и заявителя.

Опрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса от 28.02.2022) руководитель Общества ФИО30 (с 10.10.2019 по настоящее время) ничего не смог пояснить в отношении выбора организации ООО «Элистрой», обстоятельств заключения договора, а также не смог назвать конкретные виды выполненных работ.

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС установлено, что сумма НДС, исчисленная в бюджет за 3 квартал 2020 года, составила 14 012 рублей 64 копейки, за 4 квартал 2020 года составила 15 099 рублей 97 копеек.

Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соотв. ставкам налога составила за 3 квартал 2020 года 497 206 770 рублей 85 копеек, за 4 квартал 2020 года составила 837 984 893 рубля 75 копеек.

Основными контрагентами-поставщиками согласно книге покупок, в 3, 4 кв. 2020 года ООО «Элистрой» являлись: ООО «Стройэллидиум» ИНН <***>, ООО «Стройальянс» (ООО «Трансмаш») ИНН <***>, ООО «Инженерные Системы» ИНН <***>.

В результате мероприятий налогового контроля, осуществленных в отношении контрагентов 2-го звена установлено следующее.

ООО «Стройэллидиум» не могло оказывать услуги по выполнению работ по договору от 08.07.2020 № 01/07 в виду следующего.

Дата регистрации: 13.03.2018, юридический адрес: 115172, <...>, эт.1, пом. 1, оф.7э. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС- 24.11.2020).

Организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в сведения о недостоверности адреса в связи, с чем внесена запись - 23.09.2021 года.

Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий», ОКВЭД 41.20, что не соответствует видам работ по заключенному договору субподряда.

В регистрационном деле ООО «Стройэллидиум» отсутствуют гарантийные письма, договоры аренды, доверенности отсутствуют, соответственно направить поручение собственнику нежилого помещения не представляется возможным, в связи с тем, что собственник не установлен.

Учредителем и руководителем ООО «Стройэллидиум» являлась ФИО5 ИНН <***> с 13.03.2018 по дату ликвидации (учредитель и руководитель в 2 организациях).

Справки по форме 2-НДФЛ за ФИО5 представлены за 2020 год от ООО "АРТ-СТРОЙ ТЕХНО» ИНН <***>, ООО "АРТ-СТРОЙ Москва" ИНН <***>, ООО "ЭЙ ЭМ КВОЛИТИ» ИНН <***>, от ООО «Стройэллидиум» справки 2-НДФЛ не представлены.

В регистрационном деле имеется заявление ФИО5 о недостоверности сведений о ней в Едином государственном реестре юридических лиц как об учредителе и руководителе.

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, среднесписочная численность сотрудников: за 2020 год - 1 сотрудник, справки по форме 2- НДФЛ не представлены, расчетные счета закрыты 05.10.2021,24.09.2021.

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС в установлено, что сумма НДС, исчисленная в бюджет за 3 квартал 2020 года, составила 14 296 рублей.

Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соотв. ставкам налога за 3 квартал 2020 года составила 433 140 989 рублей.

Движение денежных средств по расчетным счетам отсутствует. Перечисления, свидетельствующие о ведении ФХД (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, аренды, хоз. нужды, канц. товары и др.) отсутствуют, отсутствует перечисление денежных средств в адрес третьих лиц за привлечение персонала и оказания работ (услуг).

ООО «Стройальянс» (ООО «Трансмаш» решение о смене наименования от 25.06.21 № 3) ИНН <***> не могло выполнить работы по договору от 08.07.2020 № 01/07 в виду следующего.

Дата регистрации: 22.01.2013 года, юридический адрес: 125481, <...>, эт. 1, пом. 252, оф. 7л. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС-01.02.2022).

Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий», ОКВЭД 41.20, что не соответствует видам работ по заключенному договору субподряда.

Учредителями и руководителями с ФИО6 с 30.07.2020 по 10.09.2020 (учредитель и руководитель в 10 организациях), с 11.09.2020 по настоящее время ФИО7 ИНН <***>.

В регистрационном деле имеется свидетельство о перемене имени с ФИО6 на ФИО7, выданное Отделом ЗАГС администрации Первомайского района г. Витебска Республики Беларусь от 09.08.2020.

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, среднесписочная численность сотрудников: за 2020 год - 1 сотрудник.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлены.

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС в отношении ООО «Стройальянс» установлено следующее, что сумма НДС, исчисленная в бюджет за 4 квартал 2020 года, составила 9 311 рублей.

Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соотв. ставкам налога за 4 квартал 2020 года составила 474 976 204 рубля.

Движение денежных средств по расчетным счетам отсутствует.

Перечисления, свидетельствующие о ведении ФХД (коммунальные платежи, расходы на услуги связи, аренды, хоз. нужды, канц. товары и др.) отсутствуют.

ООО «Инженерные системы» ИНН <***> не могло выполнить работы по договору от 08.07.2020 № 01/07 в виду следующего.

Дата регистрации: 29.12.2015 года, юридический адрес: 125464, <...>, эт.1, пом.5, комн. 15, (РМ 1Г). Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС -22.03.2022).

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая производственным, электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами» что не соответствует видам работ по договору субподряда

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют, среднесписочная численность сотрудников: за 2020 год - 1 сотрудник, справки по форме 2- НДФЛ не представлены.

Учредителями и руководителями являлись: ФИО10 ИНН <***> с 16.02.2017 по 22.10.2020 (учредитель и руководитель в 5 организациях, индивидуальный предприниматель), ФИО11 ИНН <***> с 23.10.2020 по настоящее время.

В отношении ФИО11 установлено, что зарегистрирована в Республике Беларусь, справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлены.

ООО "Инженерные системы" по адресу регистрации не располагалась что подтверждается протоколами осмотра объекта недвижимости № 05/19-600 от 16.05.2019 по адресу: 119017, <...>, эт. 2, пом. 1, комн. 1, оф. 117, № 06/10-497 от 14.05.2020 по адресу: 119017, <...>, эт. 2, пом. 1, комн. 1, оф. 117.

В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц на основании заявления ФИО12 ИНН <***>, в котором говорится что: «24.03.2020 с ООО "Инженерные системы" расторгнут договор аренды в отношении помещения по адресу: 119017, <...>, эт. 2, пом. 1, комн. 1, оф. 117.

По результатам проведенного анализа информационного ресурса АСК НДС в установлено, что сумма НДС, исчисленная в бюджет за 4 квартал 2020 года, составила 9 012 рублей.

Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соотв. ставкам налога за 4 квартал 2020 года составила 532 172 717 рубля.

ООО «Элистрой» заявило вычет по НДС в декларации по контрагенту ООО "Континент СТ" ИНН <***> (исключено из ЕГРЮЛ 22.09.2022) в сумме 1 439 836,0 руб.

ООО «Континент СТ» за 4 квартал 2020 года представлено четыре уточненных декларации по НДС:

- первичная 9 раздел декларации не заполнен, дата подачи 25.01.2021 года;

- № корректировки 1 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО «Стройальянс» (контрагент 2-ого звена ООО «Региондорстрой»), реализация составила 175 588 075руб., НДС к уплате 5 890 руб., дата подачи 27.01.2021 года;

- № корректировки 2 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО «Стройальянс» (контрагент 2-ого звена ООО «Региондорстрой»), реализация составила 175 588 075руб., НДС к уплате 6 014 руб., дата подачи 20.05.2021 года;

- № корректировки 3 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО ООО «Элитстрой», реализация составила 420 256 279 руб., НДС к уплате 6 361 руб., впоследствии декларация аннулирована, в связи с нарушением контрольных соотношений 1.28, установленных утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», формируя «скрытый разрыв» в автоматизированной системе «АСК НДС-2», дата подачи 11.11.2021 года.

- № корректировки 3 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО «Стройальянс» (контрагент 2-ого звена ООО «Региондорстрой»), в адрес ООО ООО «Элитстрой» (контрагент 1-ого звена ООО «Региондорстрой»), реализация составила 420 256 279 руб., НДС к уплате 6 361 руб.

В «цепочках» формального движения счетов-фактур от проблемных контрагентов ООО «Элитстрой», ООО «Континент СТ» выявлено отсутствие источника для возмещения НДС в сумме, сопоставимой сумме налоговых вычетов, заявленных ООО «Региондорстрой СП» по вышеуказанным «проблемным» контрагентам.

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют, что спорный контрагент не выполнял и не мог выполнить заявленные работы. Фактически обязательства по сделке были исполнены работниками налогоплательщика с использованием ресурсов общества.

Довод налогоплательщика о проведении в отношении ООО «Компания «Варан» выездной налоговой проверки отклоняется судом по следующим основаниям.

В отношении ООО «Компания Варан» ИФНС России №5 по г. Москве была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2022 года № 13/46. (Том 9, л.д. 26).

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу отмечает, что договорные отношения между ООО «Региондорстрой СП» и ООО «Компания Варан» возникли в 1, 2 кварталах 2020 года.

В ходе проверки ИФНС России №5 по г. Москве на основании Постановления №13- 13/12ПО от 02.06.2021, а также абзаца третьего пункта 1 статьи 92 НК РФ проведен осмотр территорий, помещений, документов и предметов ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» ИНН <***> КПП 770501001, в связи с чем составлен Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 02.06.2021, в соответствии с которым осмотр проведен по адресу: г. Москва, ул., Пятницкая, д. 37, стр. 2, офис 11, этаж 1.

Объектом осмотра является двухэтажное нежилое здание, расположенное по адресу: <...> д .37, стр. 2. Осмотром указанного здания не установлено признаков наличия кого-либо в помещении, кроме того, с обратной стороны здания обнаружены выбитые стекла и строительный мусор. Дверь, ведущая в помещение указанного здания закрыта, звонок не работает. Возле входа в данное помещение обнаружена информационная вывеска о том, что магазин под названием «RB World» переехал по другому адресу. Каких-либо опознавательных вывесок, указывающих на наличие офиса ООО «КОМПАНИЯ ВАРАН» ИНН <***> осмотром не установлено.

Справа от входа обнаружена информационная вывеска о том, что на объекте, расположенном по адресу: <...> в период с 21.11.2018 по 07.05.2019 производились работы по реконструкции здания, однако признаков каких-либо строительных работ не установлено. При осмотре оборотной стороны здания, обращенной во двор обнаружена вывеска студии красоты «ЛАКИ», опознавательных вывесок, указывающих на наличие офиса ООО «КОМПАНИЯ ВАРАН» ИНН <***> также не установлено. Кроме того, окна на первом этаже здания выбиты, стекла разбиты, внутри помещения разбросан строительный мусор, офисная мебель и оргтехника отсутствуют.

Иных существенных фактов и обстоятельств при проведении процессуальных мероприятий по осмотру здания, расположенного по адресу: <...>, а также территорий прилегающим к нему, проведенного 02.06.2021 - не установлено.

В регистрационном деле ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» находится гарантийное письмо № Пот 25.12.2017 от имени ООО ПСК «ВОЛГА» о предоставлении ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС») помещения, находящегося по адресу: 119017, <...>, эт.1, оф.11.

ИФНС России по г Сергиеву Посаду Московской области в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании ст.93.1 НК РФ МРИ ФНС № 3 по Самарской области направлено поручение об истребовании документов № 8168 от 26.10.2021 у ООО ПСК «ВОЛГА» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС») ИНН <***>.

В ответ представлено пояснение № б/н от 08.11.2021, в котором сообщается об отсутствии договорных отношений ООО ПСК «ВОЛГА» ИНН <***> с ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС»),

ИФНС России № 5 по г. Москве по результатам проверки установлено, что действия ООО «КОМПАНИЯ «ВАРАН» по взаимоотношений с ООО «АСТЕРОС» ИНН<***>, ООО «РЕГАТА» ИНН <***>, ООО «ТИТАН-КОМ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА» ИНН <***>, ООО «Меридиан» ИНН <***> направлены не на получение реальных хозяйственных результатов от предпринимательской деятельности, а на создание фиктивного документооборота, имеющего своей целью завышение затратной части при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и завышение вычетов по НДС.

Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля получено Заключение ИФНС № 5 по г. Москве от 12.08.2022 № 23066дсп об установленном выгодоприобретателе (ООО «Региондорстрой СП») по взаимоотношениям с ООО "КОМПАНИЯ "ВАРАН" (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС), конечным звеном, по цепочке контрагентов которого, является ООО "КРИОН" (Том 1, л.д 118)

Установлена цепочка формирования вычета от источника расхождения до выгодоприобретателя (от продавца) ООО «Крион», ООО «Вектор», ООО «Леспром», ООО «Селар», ООО «СЗ-Групп», ООО «Компания «Варан», ООО «Региондорстрой СП».

Организации-поставщики транзитного звена в анализируемой цепочке контрагентов не могли поставлять товары/осуществлять услуги, в свою очередь, их поставщики также обладают всеми признаками «технических» организаций с негативными критериями и также не могли поставить данный товар/оказать услугу.

Выполнение контрактных обязательств юридическими лицами по цепочке не возможно, в связи с отсутствием трудовых и материальных ресурсов.

В результате приведенных фактов можно сделать вывод о том, что договорные обязательства не выполнялись.

Согласно схемы движения денежных средств по счетам ООО «Компания «Варан» за период с 09.01.2019 по 11.10.2021 установлено отсутствие перечисления денежных средств между участниками установленной цепочки от покупателя до конечного продавца (Том L л.д 126).

По результатам проверки ООО «Компания Варан» предложено уплатить недоимку по налогу 18 352 043, штрафу 3 863 588, пени 10 396 191, оплата отсутствует.

Довод в отношении ООО «Элитстрой» не принимается.

ООО «Элитстрой»: дата регистрации: 09.11.2012; основной вид деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» ОКВЭД 46.90; юридический адрес: 124460, г. Москва, г. Зеленоград, корп. 1132, этаж 1, пом. II, ком. 4, офис 4 Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 22.02.2022).

Установлено несоответствие выполняемых работ по договору субподряда основному виду деятельности: «Торговля оптовая неспециализированная» ОКВЭД 46.90.

Учредитель и руководитель - ФИО51 ИНН <***> с 21.02.2012 по 05.10.2017 (массовый учредитель и руководитель в 32 организациях); ФИО52 ИНН <***> с 06.10.2017 по 28.07.2020 (учредитель и руководитель в 3 организациях); ФИО2 ИНН <***> (учредитель и руководитель в 2 организациях) с 29.07.2020 по настоящее время.

Руководитель с 18.03.2014 по 05.10.2017 ФИО53 ИНН <***> (учредитель и руководитель в 3 организациях).

Сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках отсутствуют; данные по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не предоставлены, Основные средства отсутствуют.

Инспекцией установлено совпадение IP-адреса: 94.25.171.139 у ООО "Элитстрой" и ООО «Компания «Варан» (ООО «Стройальянс») контрагенты первого звена ООО «Региондорстрой СП».

Данный факт свидетельствует о том, что ООО "Элитстрой" и ООО «Компания «Варан» (ООО «СТРОЙАЛЬЯНС») использовали одну точку доступа для выхода в сеть Интернет для соединения с системой «Банк-Клиент», что подтверждает согласованность действий спорных контрагентов и заявителя.

По состоянию на 22.09.2021 (дата инвентаризации) у ООО «Региондорстрой СП» перед ООО «Элитстрой» числится кредиторская задолженность - 29 697 527,49 руб.

ООО «Элистрой» заявило вычет по НДС в декларации по контрагенту ООО "Континент СТ" ИНН <***> (исключено из ЕГРЮЛ 22.09.2022) в сумме 1 439 836,0 руб.

ООО «Континент СТ» за 4 квартал 2020 года представлено четыре уточненных декларации по НДС:

- первичная 9 раздел декларации не заполнен, дата подачи 25.01.2021 года;

- № корректировки 1 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО «Стройальянс» (контрагент 2-ого звена ООО «Региондорстрой»), реализация составила 175 588 075руб., НДС к уплате 5 890 руб., дата подачи 27.01.2021 года;

- № корректировки 2 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО «Стройальянс» (контрагент 2-ого звена ООО «Региондорстрой»), реализация составила 175 588 075руб., НДС к уплате 6 014 руб., дата подачи 20.05.2021 года;

- № корректировки 3 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО ООО «Элитстрой», реализация составила 420 256 279 руб., НДС к уплате 6 361 руб., впоследствии декларация аннулирована, в связи с нарушением контрольных соотношений 1.28, установленных утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», формируя «скрытый разрыв» в автоматизированной системе «АСК НДС-2», дата подачи 11.11.2021 года.

- № корректировки 3 раздел 9 заполнен, отражена реализация в адрес ООО «Стройальянс» (контрагент 2-ого звена ООО «Региондорстрой»), в адрес ООО ООО «Элитстрой» (контрагент 1-ого звена ООО «Региондорстрой»), реализация составила 420 256 279 руб., НДС к уплате 6 361 руб.

В «цепочке» формального движения счетов-фактур от проблемных контрагентов ООО «Элитстрой», ООО «Континент СТ» выявлено отсутствие источника для возмещения НДС в сумме, сопоставимой сумме налоговых вычетов, заявленных ООО «Региондорстрой СП» по вышеуказанным «проблемным» контрагентам.

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют, что спорный контрагент не выполнял и не мог выполнить заявленные работы. Фактически обязательства по сделке были исполнены работниками налогоплательщика с использованием ресурсов общества.

Учитывая большое количество покупателей у спорных контрагентов, отсутствие фактов самостоятельного производства или приобретения спорными контрагентами товаров/услуг (как по банковским выпискам, так и по книгам покупок) заявителем не приведено ни одного доказательства, что НДС спорными контрагентами начислен и уплачен именно от реализации товаров/услуг в адрес ООО «Региондорстрой СП».

Иные доводы ответчика направлены на переоценку обжалуемого судебного акта, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения суда.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, сделанных при рассмотрении настоящего спора по существу, апелляционным судом не установлено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 14.03.2024 по делу № А41-15101/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Московского округа через арбитражный суд первой инстанции в двухмесячный срок со дня его изготовления в полном объеме.


Председательствующий cудья

М.И. Погонцев


Судьи

Л.В. Пивоварова


В.Н. Семушкина