Постановление от 4 октября 2022 г. по делу № А57-13115/2020

114/2022-46468(2)



ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-13115/2020
г. Саратов
04 октября 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2022 года. Полный текст постановления изготовлен 04 октября 2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Самохваловой А.Ю., судей Грабко О.В., Колесовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФНС России в лице УФНС России по Саратовской области

на определение Арбитражного суда Саратовской области от 25 апреля 2022 года по делу № А57-13115/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о разрешении разногласий между конкурсным управляющим должника и конкурсным кредитором индивидуальным предпринимателем ФИО2,

в рамках дела о признании акционерного общества «Урожай» (412800, <...>/3, ОГРН <***>, ИНН <***>), несостоятельным (банкротом),

при участии в судебном заседании представителя ФНС России в лице УФНС России по Саратовской области – ФИО3, действующей на основании доверенности № 37 от 16 февраля 2022 года,

УСТАНОВИЛ:

20.07.2020 в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление ЗАО «Протон Терминал» о признании АО «Урожай» несостоятельным (банкротом), введении процедуры наблюдения, включении в реестр требований кредиторов требования в размере 17 792 960,42 руб., утверждении временным управляющим ФИО4, члена Ассоциации ВАУ «Достояние».


Определением Арбитражного суда Саратовской области от 27.07.2020 заявление ЗАО «Протон Терминал» принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 29.10.2020 в рамках дела о банкротстве должника АО «Урожай» объединены в одно производство для совместного рассмотрения производство по заявлению кредитора ЗАО «Протон Терминал» (ОГРН <***>) о признании АО «Урожай» (ОГРН <***>) несостоятельным (банкротом) и производство по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2, Московская область, г. Красногорск, о процессуальном правопреемстве.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 10.12.2020 по делу № А57-13115/2020 в отношении АО «Урожай» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО4 (почтовый адрес: 394030, г. Воронеж, а/я 59), член Ассоциации ВАУ «Достояние».

Сведения о введении процедуры наблюдения в отношении АО «Урожай» в газете «КоммерсантЪ» от 19.12.2020 № 234, в ЕФРСБ 14.12.2020.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 16.06.2021 по делу № А5713115/2020 должник - АО «Урожай» признан несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. Определением Арбитражного суда Саратовской области от 16.06.2021 конкурсным управляющим утверждён ФИО4 (почтовый адрес: 394030, г. Воронеж, а/я 59), член Ассоциации ВАУ «Достояние».

Сведения о введении конкурсного производства в отношении АО «Урожай» опубликованы в газете «КоммерсантЪ» от 19.06.2021 № 104, в ЕФРСБ 11.06.2021.

30 ноября 2021 года в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление ФИО2 о разрешении разногласий между конкурсным управляющим АО «Урожай» ФИО4 и конкурсным кредитором ИП ФИО2, с установлением того, что уплата налога на прибыль с продажи имущества по договору купли-продажи от 21.10.2021 производится за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

25 апреля 2022 года Арбитражным судом Саратовской области разрешены разногласия между конкурсным управляющим АО «Урожай» ФИО4 и конкурсным кредитором ИП ФИО2, с установлением того, что уплата налога на прибыль с продажи имущества по договору купли- продажи от 21.10.2021 производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов имущества должника.

ФНС России в лице УФНС России по Саратовской области не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В обоснование апелляционной жалобы указывает, что судом неправомерно поставлена под сомнение экономическая обоснованность исчисленной суммы по налогу на прибыль организации, нарушены основные начала налогового законодательства, неправильно применены нормы ст.1,2 гл.25 НК РФ.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальных сайтах Двенадцатого арбитражного апелляционного суда и Верховного Суда Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи, с чем жалоба рассматривается в их отсутствие, в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.


Проверив законность принятого по делу судебного акта, правильность применения норм материального права в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно статье 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с инвентаризацией должнику АО «Урожай» принадлежало следующее имущество:

земельный участок, площадью 58 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:210101:117, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Золотовское МО в 8,5 кмнасеверо- запад от с.Дубовка;

земельный участок, площадью 150 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:290101:7, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Меловское МО;

земельный участок, площадью 40 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:200101:628, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Золотовское МО;

земельный участок, площадью 13 500,00 кв.м, с кадастровым номером64:16:290201:15, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Меловское МО;

земельный участок, площадью 165 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:200101:642, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер. Золотовское МО, 4 гуртовой;

земельный участок, площадью 79 000,00 кв.м, с кадастровым номером64:16:210101:116, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Золотовское МО в 10 км на северо-запад от с.Дубовка;

земельный участок, площадью 79 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:210101:118, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Золотовское МОв 7 кмнасеверо-запад от с.Дубовка;

земельный участок, площадью 200 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:200101:674, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, Золотовское МО пастбища - 6- йгуртовойучасток бывшего колхоза им.Чапаева;

- земельный участок, площадью 72 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:130102:313, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, Садовское МО в границах бывшего АО «Поволжское» 1740 м на северо-восток от с.Садовое;


- земельный участок, площадью 156 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:210101:108, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Золотовское МО в 8 км на северо-запад от с.Дубовка;

земельный участок, площадью 4 800,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:080102:99, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Сплавнухинское МО, бывшее ТОО «Сплавнухинское», 5 гуртовой участок;

земельный участок, площадью 50 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:080301:123, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер. Сплавнухинское МО, бывшего ТОО «Сплавнухинское», поле VI полевого севооборота общей площадью592га, рабочий участок общей площадью 218 га;

земельный участок, площадью 112 000,00 кв.м, с кадастровым номером 64:16:040202:83, категория земель - Земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - Для сельскохозяйственного производства, адрес: Саратовская область, Красноармейский район, тер.Луганское МО, V п.з. с/о, участок 3.

По результатам торгов конкурсным управляющим заключен договор купли-продажи указанного имущества от 21.10.2021 с покупателем, в соответствии с которым имущество должника было реализовано за 1 556 676 руб.

В соответствии с ответом конкурсного управляющего в результате реализации имущества должника подлежит уплате налог на прибыль в размере 255 952 руб., который входит в состав текущих платежей пятой очереди удовлетворения в соответствии с п.2 ст.134 Закона о банкротстве.

Конкурсный кредитор ИП ФИО2 не согласен с конкурсным управляющим АО «Урожай» ФИО4 в том, что налог на прибыль, подлежащий уплате с реализации имущества должника, подлежит учету и оплате в составе текущих платежей пятой очереди удовлетворения.

Полагая, что данный налог на прибыль не является текущим платежом, конкурсный управляющий обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении возникших с ФНС России разногласий в части очередности оплаты указанного налога.

Разрешая разногласия, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 10 статьи 16 Закона о банкротстве разногласия, возникающие между конкурсными кредиторами, уполномоченными органами и арбитражным управляющим, о составе, о размере и об очередности удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам или об уплате обязательных платежей, рассматриваются арбитражным судом в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Исходя из положений статьи 134 Закона о банкротстве, с учетом разъяснений, изложенных в абзаце пятом пункта 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», в деле о банкротстве подлежат рассмотрению только разногласия между кредитором по текущим платежам и арбитражным управляющим по вопросу об очередности удовлетворения требований данного кредитора, а при недостаточности средств для расчетов с кредиторами одной очереди - также по вопросу пропорциональности удовлетворения требований данного кредитора.


Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со статьей 252 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Статьей 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Исходя из вышеуказанных норм, налог на прибыль взимается с учетом величины доходов, полученных налогоплательщиком от ведения той деятельности, конечной целью (результатом) которой является получение прибыли.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Процедура конкурсного производства (реализации имущества) предполагает завершение хозяйственной деятельности предприятия, формирование конкурсной массы, ее реализацию и расчеты с кредиторами.

Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам (статья 2 Закона о банкротстве).

В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов. Устанавливаемая законодательством о банкротстве очередность требований кредиторов направлена, в частности, на достижение таких целей, как: обеспечение финансирования процедуры конкурсного производства (путем установления приоритета текущих платежей над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов); создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты; установление справедливого равновесия между конкурирующими интересами, которые затрагиваются в делах о банкротстве.

В ситуации, когда не погашены требования кредиторов, образовавшиеся до введения процедуры банкротства в отношении должника, исчисление и уплата текущих налогов, связанных с продажей имущества должника, приводит лишь к наращиванию кредиторской задолженности и не отвечает целям конкурсного производства, направленным на получение максимальной выгоды от реализации имущества банкрота и соразмерное удовлетворение за счет вырученных средств требований кредиторов, а также нарушает такие основные начала налогообложения, закрепленные в статье 3 НК РФ, как экономическая обоснованность налогообложения и фактическая способность налогоплательщика к уплате.

Также, обложение дохода налогом на прибыль в силу статьи 41 НК РФ возможно при условии признания этого дохода экономической выгодой получателя такого дохода, тогда как продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, что не


соответствует критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения по смыслу норм НК РФ.

Указанный подход отражен в положениях пункта 63 статьи 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также в подпункте 15 пункт 2 статьи 146 НК РФ предусматривающем, что не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В силу статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Приоритет текущих требований над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов должника, в отношении их удовлетворения, обусловлен необходимостью провести процедуру банкротства и обеспечить финансирование конкурсного производства, сохранность имущества, поддержать его стоимость, провести мероприятия по поиску и возврату имущества, оспариванию сделок должника, оплатить работу арбитражного управляющего и иных лиц, что осуществляется в период неплатежеспособности должника. Таким образом, текущие требования возникают при совершении расходов, необходимых для осуществления процедуры банкротства.

Как правильно указано судом первой инстанции, взимание налога на прибыль с дохода, формально образуемого в связи с реализацией имущества должника, является не необходимой предпосылкой, а следствием, в силу чего возложение указанной обязанности не может приводить к возникновению требования, квалифицируемого как текущее.

В силу пункта 4 статьи 142 Закона о банкротстве требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Расчеты с кредиторами по таким требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 29.06.2004 № 13-n независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений.

Таким образом, положения Закона о банкротстве, специально предназначенные для регулирования отношений в процедуре банкротства, являются в данном случае приоритетными, нежели чем нормы НК РФ, регламентирующие общий порядок налогообложения.

При указанных обстоятельствах арбитражный суд правильно разрешил разногласия между ФНС России и конкурсным управляющим должника относительно порядка удовлетворения требования об уплате налога на прибыль от реализации имущества должника в ходе процедуры конкурсного производства, определив, что уплата налога на прибыль производится за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.


Выводы суда подтверждаются арбитражной практикой (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.02.2020 № 303-309-10320(2,4)).

Доводы апелляционной жалобы признаются несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были учтены, проверены судом при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемого судебного акта либо опровергали выводы суда.

Несогласие подателя жалобы с произведенной судом оценкой фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены обжалуемого судебного акта.

Апелляционный суд также учитывает, что в апелляционной жалобе не содержится доводов о том, какие нормы материального или процессуального права были нарушены судом первой инстанции при принятии обжалуемого судебного акта.

Оснований для отмены обжалуемого судебного акта, в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная инстанция не усматривает.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

руководствуясь статьями 188, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Саратовской области от 25 апреля 2022 года по делу № А57-13115/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме, через Арбитражный суд 1-ой инстанции, принявший определение.

Председательствующий А.Ю. Самохвалова

Судьи О.В. Грабко

Н.А. Колесова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 21.12.2021 4:21:33Кому выдана Самохвалова Анна ЮрьевнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 18.01.2022 5:23:10Кому выдана Колесова Надежда АлексеевнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 21.12.2021 4:22:28

Кому выдана Грабко Олег Владимирович