Решение от 6 июня 2019 г. по делу № А35-595/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-595/2018
06 июня 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 04.06.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 06.06.2019.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело с учетом уточнения,

закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

о признании недействительным полностью решения № 08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

и обязании осуществить возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 40 946 522 руб. 96 коп. (из которых – 37 589 928 руб. 00 коп. – доначисленный налог, 2 418 885 руб. 93 коп. – пени, 937709 руб. 03 коп. - штраф), списанного в без акцептном порядке,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, АО «БМ-Банк».

В судебном заседании приняли участие представители:

от ЗАО «АПЦ Фатежский» – ФИО2, по доверенности от 09.04.2019 года, предъявлен паспорт;

от Конкурсного управляющего должника ФИО3 – ФИО2, по доверенности от 09.04.2019 года, предъявлен паспорт;

от МИФНС № 5 по Курской области – ФИО4 по доверенности от 09.01.2019 года № 4, ФИО5 - по доверенности от 04.03.2019 № 17;

от АО «БМ-Банк» - не явился, извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Аграрно-производственный центр «Фатежский» обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании недействительным полностью решения №08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский», а именно: принять сумму НДС в размере 37 589 928 руб. к вычету.

29.01.2018 заявление было принято судом к производству.

17.05.2019 через канцелярию суда от заявителя поступили уточненные требования, в которых он просил суд признать недействительным полностью решение № 08-19/14806 от 22.09.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязать осуществить возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 40 946 522 руб. 96 коп. (из которых – 37 589 928 руб. 00 коп. – доначисленный налог, 2 418 885 руб. 93 коп. – пени, 937709 руб. 03 коп. - штраф), списанного в без акцептном порядке.

28.02.2018 определением суда в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено АО «БМ-Банк».

Представитель ЗАО «АПЦ Фатежский» в судебном заседании поддержал уточненные требования в полном объеме, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель конкурсного управляющего должника ФИО3 в судебном заседании поддержал уточненные требования в полном объеме, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель МИФНС № 5 по Курской области в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель АО «БМ-Банк» в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил, в ранее представленных письменных пояснениях поддержал позицию заявителя.

Ранее заявленные ходатайства не рассматриваются по ходатайству лиц, участвующих в деле.

В обоснование заявленных уточненных требований заявитель ссылается на то, что организации, признанные банкротами, отсутствуют в перечне лиц, не являющихся плательщиками НДС; тот факт, что в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ с 01.01.2015 операции по реализации имущества и (или) имущественных прав банкротами не признаются объектом налогообложения по НДС, не означает, с учетом положений п. 5 ст. 173 НК РФ, запрет на выставление в ходе текущей производственной деятельности организацией-банкротом счетов-фактур с выделенной суммой НДС; вывод налогового органа о том, что приобретенные заявителем товары и услуги, в дальнейшем не могут участвовать в деятельности, облагаемой НДС, является неверным; просил суд признать решение налогового органа недействительным полностью и отменить его.

При этом, заявитель указал на то, что на собрании кредиторов 29.07.2016 было принято решение о продолжении закрытым акционерным обществом «Аграрно-производственный центр «Фатежский» хозяйственной деятельности в ходе конкурсного производства; заявитель осуществляет текущую деятельность по реализации свиней в живом весе, которые являются оборотными средствами предприятия и не являются имуществом, составляющим конкурсную массу должника, соответственно, данные операции не являются реализацией имущества должника, признанного несостоятельным (банкротом); НДС с реализации отражен к начислению в декларации.

Налоговый орган в письменном отзыве и пояснениях требования заявителя не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления указанного налога, так как ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу №А35-10414/2015 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство; продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры, соответственно, спорные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, в связи с чем, ЗАО АПЦ «Фатежский» неправомерно применил налоговые вычеты по НДС в размере 37 589 928 руб.

Как установлено судом, закрытое акционерное общество «Аграрно-производственный центр «Фатежский», ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 16.10.2009 МИФНС № 5 по Курской области, основным видом деятельности является животноводство, решением Арбитражного суда Курской области по делу №А35-10414/2015 от 22.06.2016 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, утвержден конкурсный управляющий.

Как усматривается из материалов дела, ЗАО АПЦ «Фатежский» 25.01.2017 представило первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 3 948 653руб. (налоговая база по 10 % составила 241 396 550 руб., общая сумма НДС, с учетом восстановленных сумм налога, составила 41 759 465 руб., налоговые вычеты – 37 810 812руб.)

16.02.2017 ЗАО АПЦ «Фатежский» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года (корректировка № 1), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 3 948 653 руб. (налоговая база - 241 396 550 руб., общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога - 41 759 465 руб., общая сумма вычетов - 37 810 812 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 08-19/30227 от 30.05.2017, согласно которому по результатам проверки налоговая база составила 241 396 550 руб., сумма НДС – 24 139 655руб., налоговая база суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составляет 187 315 424 руб., сумма НДС 17 028 675 руб., сумма налога, подлежащая восстановлению, составила 591 135 руб.; общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога составила 41 759 465 руб., общая сумма налоговых вычетов – 37 810 812 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налогового органа составила 41 538 581 руб. (т. 1, л.д. 84-130).

При этом, по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата налогов и сборов (недоимка) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в общей сумме 37 589 928 руб.

Кроме того, налоговым органом предлагалось налогоплательщику начислить пени в общей сумме 1 143 327 руб. 58 коп. и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, изложенными в акте камеральной налоговой проверки, и представил возражения от 04.07.2017 № 214/1.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 28.07.2017 было приняты решение № 403 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение № 1267 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (т. 8, л.д. 108-109).

22.09.2017 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом было принято решение № 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 31-82), которым было решено привлечь ЗАО АПЦ «Фатежский» к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 937709 руб. 03 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 (размер штрафа снижен в 8 раз в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ), начислить недоимку по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 37 589 928 руб., пени в сумме 2 418 885руб. 93 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость; предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, изложенными в решении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области, и 02.11.2017 обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на указанное решение.

09.01.2018 заместитель руководителя УФНС России по Курской области решением № 9 жалобу ЗАО АПЦ «Фатежский» оставил без удовлетворения, а решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, без изменения (т. 1, л.д. 19-22).

Не согласившись с выводами налогового органа, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы, ЗАО АПЦ «Фатежский» обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим уточненным заявлением.

Изучив материалы дела, выслушав мнения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В силу части 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (вступившим в силу с 01.01.2015) предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае, в том числе, приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае, в том числе, дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной проверки налоговая база заявителя составила 241 396 550 руб., сумма НДС – 24 139 655 руб., налоговая база суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составляет 187 315 424 руб., сумма НДС 17 028 675 руб., сумма налога, подлежащая восстановлению, составила 591 135 руб.; общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога составила 41 759 465 руб., общая сумма налоговых вычетов – 37 810 812 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налогового органа составила 41 538 581 руб. (т. 1, л.д. 84-130).

При этом, по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата налогов и сборов (недоимка) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в общей сумме 37 589 928 руб.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, в том числе книге покупок за 4 квартал 2016 года, ЗАО АПЦ «Фатежский» заявлены налоговые вычеты на сумму НДС в размере 37 810 812 руб., в том числе по следующим контрагентам:

- ООО «БЕЛФАРМАКОМ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 327 272 руб. 17 коп. за медикаменты;

- ООО «ВЕТИНТОРГ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 184 571 руб. 98 коп. за вирутек, эстадез;

- ООО «ВЕЛЕС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 22500 руб. за крепеж станков;

- ООО «АГРОВЫСОТА», ИНН <***> на общую сумму НДС – 1 162 руб. 35 коп.;

- ООО «АГРОВЕТ31», ИНН <***> на общую сумму НДС – 80016 руб. 69 коп. за ветеринарные препараты;

- ООО «АРГОС СКАН», ИНН <***> на общую сумму НДС – 18579 руб. 40 коп. за запасные части для автомобиля;

- ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ОСКОЛЬСКАЯ МУКА», ИНН <***> на общую сумму НДС – 3 269 993 руб. 29 коп. за комбикорм;

- ООО «ВОСТОК-СЕРВИС-ЧЕРНОЗЕМЬЕ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 6153 руб. 87 коп. за спецодежду;

- ООО «СУПЕР ВЕТ», ИНН <***> на общую сумму НДС 10677 руб. 97 коп. за неостомазан;

- ООО «АВС - ЭЛЕКТРО», ИНН <***> на общую сумму НДС – 18942 руб. 09 коп. за электроприборы;

- ООО «КОМПАНИЯ ЭНКОР», ИНН <***> на общую сумму НДС – 7598 руб. 24 коп. за крепеж;

- ИП ФИО6, ИНН <***> на общую сумму НДС – 2771 руб. 07 коп за запасные части;

- ИП ФИО7, ИНН <***> на общую сумму НДС – 6534 руб. 89 коп. за запасные части;

- Администрация Фатежского района Курской области, ИНН <***> на общую сумму НДС – 3366 руб. 77 коп. за аренду помещения, агент;

- ООО «КОЛОС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 591134 руб. 55 коп. за пшеницу;

- АО «Щигровский комбинат хлебопродуктов», ИНН <***> на общую сумму НДС – 11 161 622 руб. 31 коп. за комбикорм;

- ООО ФИРМА «АНТАРЕС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 2073 руб. 83 коп. за ТМЦ;

- ИП ФИО8, ИНН <***> на общую сумму НДС – 29 348 руб. 68 коп. за хозяйственные товары;

- ИП ФИО9, ИНН <***> на общую сумму НДС – 1 120 руб. 87 коп. за запасные части;

- АО «ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ КУРСК», ИНН <***> на общую сумму НДС – 10359 руб. 58 коп. за техническое обслуживание газового оборудования;

- ИП ФИО10, ИНН <***> на общую сумму НДС – 45074 руб. 01 коп. за запасные части;

- ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Курской области», ИНН <***> на общую сумму НДС – 13868 руб. 39 коп. за проверку приборов;

- ООО «МЕДТЕХНИКА», ИНН <***> на общую сумму НДС – 259 руб. 33 коп. за алкометр;

- ООО УПТК «ЭЛЕКТРОКОМПЛЕКТ», ИНН <***> на общую сумму НДС - 1947 руб. 71 коп. за электродвигатель;

- ООО «ДИВО - М», ИНН <***> на общую сумму НДС – 11164 руб. 80 коп. за канцелярские принадлежности;

- ООО «ГАЗПРОМ МЕЖРЕГИОНГАЗ КУРСК», ИНН <***> на общую сумму НДС – 767 377 руб. 92 коп. за природный газ;

- ООО «РОСШИНА», ИНН <***> на общую сумму НДС – 25212 руб. 20 коп. за автошины;

- ИП ФИО11, ИНН <***> на общую сумму НДС – 3752 руб. 71 коп. за запасные части;

- ООО «ВСЕ КРАСКИ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 1882 руб. 76 коп. за краски;

- ООО «МЕГА ОФИС+», ИНН <***> на общую сумму НДС – 4027 руб. 12 коп. за ТМЦ;

- ООО «ИНФО-КОМПЛЕКС ПЛЮС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 10805 руб. 94 коп. за приобретение кружек, вилок, термосов;

- ООО «ИНТЕРМЕТПОСТАВКА», ИНН <***> на общую сумму НДС – 4516 руб. 31 коп. за полосу, уголок;

- ООО «КУРСКБИЗНЕСАВТО», ИНН <***>, на общую сумму НДС – 55278 руб. 89 коп. за ремонт и мойку автомобилей;

- ООО «РЕСТОРАННОЕ ДЕЛО», ИНН <***> на общую сумму НДС – 902 руб. 53 коп. за приобретение кружек, вилок, термосов;

- ООО «СФ «АГРОСТРОЙКУРСК», ИНН <***> на общую сумму НДС – 1 574 986 руб. 39 коп. за материалы и ремонтные работы по устройству накопителя жидкой фракции;

- ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Курской области», ИНН <***> на общую сумму НДС – 13868 руб. 39 коп. за поверку приборов;

- ООО «ТК ПРОМПЕРЧАТКА», ИНН <***> на общую сумму НДС – 84400 руб. 18 коп. за хозтовары;

- ООО «АГРОПРОМСЕРВИС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 14514 руб. 41 коп. за запасные части и работы по техническому обслуживанию техники;

- ООО «КРИСТОФЕР КУРСК», ИНН <***> на общую сумму НДС – 51067 руб. 07 коп. за запасные части;

- ООО «ВИПТОРГ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 35664 руб. 40 коп. за ТМЦ;

- ООО «ВИРА-ЦЕНТР46», ИНН <***> на общую сумму НДС – 335 руб. 59 коп. за ролики, подшипники;

- ООО ТК «ГПТ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 26159 руб. 09 коп. за сантехнику;

- ООО «ПРОМКОМПЛЕКТ», ИНН <***> на общую сумму НДС - 11415 руб. 24 коп. за запасные части;

- ООО «ТД «ЭНЕРГОЦЕНТР», ИНН <***> на общую сумму НДС 61 169 руб. 16 коп. за электротовары;

- ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ-ВИК», ИНН <***>, на общую сумму НДС – 321006 руб. 16 коп. за ветеринарные препараты;

- ООО «НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ «БИОКОМПЛЕКС», ИНН 5032267327 на общую сумму НДС – 159 229 руб. 39 коп. за сито, шнек;

- ФГБ НУФН «ВСЕРОССИЙСКИЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПТИЦЕВОДСТВА» РОССИСЙКОЙ АКАДЕМИИ НАУК, ИНН <***> на общую сумму НДС – 10053 руб. 00 коп. за анализ комбикормов;

- ООО «БИОСТРИМ», ИНН <***> на общую сумму НДС 8576 руб. 83 коп. за ТМЦ;

- ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ НЕОФОРС», ИНН <***> на общую сумму НДС 95423 руб. 00 коп. за ТМЦ;

- ООО «АГРОСТАР», ИНН <***> на общую сумму НДС 113033 руб. 91 коп. за дезинфицирующее средство «Кемицид»;

- ОАО «ВЯЗЕМСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД», ИНН <***> на общую сумму НДС – 2250 руб. за ТМЦ;

- ООО «РОСТЕХКОМПЛЕКТ», ИНН <***> на общую сумму НДС 36512 руб. 54 коп. за светильники;

- ООО «ПРОФИТ - АГРО», ИНН <***> на общую сумму НДС – 27641 руб. 73 коп. за ТМЦ;

- ООО «АГРОФИД», ИНН <***> на общую сумму НДС – 20925 руб. 81 коп. за препараты;

- ООО «АПК-СЕРВИС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 8014 руб. 12 коп. за ТМЦ;

- ООО «АКТИОН-ПРЕСС», ИНН <***> на общую сумму НДС 424 руб. 44 коп. за подписку на журнал «»Главбух;

- ООО «КРАМП», ИНН <***> на общую сумму НДС 10014 руб. 97 коп. за ТМЦ;

- АО «АТОМЭНЕРГОСБЫТ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 697368 руб. 29 коп. за электроэнергию;

- ООО «ТОПИГС СИАЙЭС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 8929 руб. 73 коп. за В агент;

- ООО «КОМПЛЕКС - РЕСУРС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 175532 руб. 04 коп. за аренду техники и прочее;

- ПАО МЕЖДУГОРОДНОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ СВЯЗИ «РОСТЕЛЕКОМ», ИНН <***> а общую сумму НДС 7583 руб. 34 коп. за услуги связи;

- ФГБУ «РОССИЙСКОЕ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОЕ АГЕНТСТВО» МИНИСТЕРСТВА ЭНЕРГЕТИКИ РФ, ИНН <***> на общую сумму НДС – 1116 руб. 00 коп. за выполнение работ с использованием офсетной и другой печати;

- ООО «ТКФ «КОРПАС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 641263 руб. 45 коп. за медикаменты;

- ООО «АСТРАВЕТ МТ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 39046 руб. 23 коп. за разбавитель;

- ООО «ПЕРВАЯ ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ», ИНН <***> на общую сумму НДС 1224 руб. 00 коп. за транспортно-экспедиционные услуги;

- ООО «ПРОВЕТ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 61418 руб. 75 коп. за вакцину;

- ООО «СТРОЙТРАНССЕРВИС», ИНН <***> на общую сумму НДС – 82381 руб. 32 коп. за аренду автомобилей;

- ООО «МУСТАНГ ТЕХНОЛОГИИ КОРМЛЕНИЯ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 11636 руб. 36 коп. за порколак-экстра;

- ООО «АГРОВЕНТ-М», ИНН <***> на общую сумму НДС – 14404 руб. 29 коп. за ТМЦ;

- ООО «РН-КАРТ», ИНН <***> на общую сумму НДС -493711 руб. 31 коп. за топливо;

- ЗАО «ДАНЛЕН», ИНН <***> на общую сумму НДС 4684 руб. 52 коп. за ТМЦ;

- ФБУЗ «ЦЕНТР ГИГИЕНЫ И ЭПИДЕМИОЛОГИИ В КУРСКОЙ ОБЛАСТИ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 10644 руб. 48 коп. за выполнение работ;

- ПАО «МЕГАФОН», ИНН <***> на общую сумму НДС – 4238 руб. 98 коп. за услуги связи;

- ООО «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ», ИНН <***> на общую сумму НДС – 4651 руб. 10 коп. за услуги по доставке груза.

Кроме того, в составе вычетов была указаны: сумма налога, заявленная по налоговому агенту, на общую сумму НДС 220884 руб. 20 коп.; сумма налога, исчисленная продавцом с суммы предоплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки, на общую сумму НДС в размере 15 958 771 руб. 29 коп, в том числе:

- АО «Агропромышленный Комплекс «Дубинино», ИНН <***>, сумма вычета составила 527 373 руб., сумма отгрузки (реализации) составила 1 827 054 руб. 55 коп.;

- ФИО12, ИНН <***>, сумма вычета составила 19508 руб., сумма отгрузки (реализации) составила 22372 руб. 73 коп.;

- ФИО13, ИНН <***>, сумма вычета составила 3 469 352 руб., сумма отгрузки (реализации) составила 5 490 347 руб. 27 коп.;

- ООО «Кормовик», ИНН <***>, сумма вычета составила 2 171 438 руб., сумма отгрузки (реализации) составила 4 164 381 руб.;

- ООО «Фудагро», ИНН <***>, сумма вычета составила 774 193 руб., сумма отгрузки (реализации) составила 937 918 руб. 83 коп.;

- ООО «Агроторг», ИНН <***>, сумма вычета составила 1 629 389 руб. 10 коп., сумма отгрузки (реализации) составила 3 484 483 руб. 63 коп.;

- ООО «Мяссервис», ИНН <***>, сумма вычета составила 295 697 руб. 73 коп., сумма отгрузки (реализации) составила 367184 руб. 36 коп.;

- ООО ТК «Подлесное», ИНН <***>, сумма вычета составила 7 071 820 руб., сумма отгрузки (реализации) составила 7 845 912 руб. 74 коп.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 88 НК РФ представленной налогоплательщиком декларации, налоговый орган посчитал неправомерным заявленный к вычету ЗАО АПЦ «Фатежский» НДС в сумме 37 589 928 руб., поскольку ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу №А35-10414/2015 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, утвержден конкурсный управляющий.

В силу части 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ с 01.01.2015 не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Таким образом, налогоплательщик не имел права отражать указанные суммы в вычетах по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период, поскольку согласно положениям подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно правовой позиции, изложенной в Решении Верховный суд Российской Федерации от 15.03.2018 по делу №АКПИ17-1162, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ) объектом налогообложения не признаются. При этом, указанная норма не разделяет виды реализуемого должником - банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота, как полагает административный истец.

Следовательно, любая реализация должником-банкротом товаров с 1 января 2015 года не облагается налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Как видно из материалов дела, ЗАО АПЦ «Фатежский» в 4 квартале 2016 года реализовывало имущество (свиней), в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию России, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, либо для перепродажи; приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету; у налогоплательщика имеются соответствующие первичные документы.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае, в том числе, приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено главой 21 НК РФ.

При этом, подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества – включаемого в конкурсную массу либо изготовленного после введения конкурсного производства, соответственно, реализация должником-банкротом товаров не облагается налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Как указывалось ранее, решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу №А35-10414/2015 ЗАО АПЦ «Фатежский» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, утвержден конкурсный управляющий.

Следовательно, на момент реализации по спорным счетам-фактурам спорные операция не облагалась НДС, продавец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС неправомерно.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Таким образом, спорные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Налогового Кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю к вычету продавцом сумм налога на добавленную стоимость.

Судом отклоняется довод заявителя о правомерности выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС при реализации имущества, не являющегося объектом налогообложения по НДС, в силу пункта 5 статьи 173 НК РФ в силу следующего.

В силу пункта 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Указанная норма устанавливает обязанность лица, выставившего счет-фактуру с НДС, когда это лицо не является плательщиком НДС (является лицом, освобожденным от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ), либо когда операция освобождена от обложения НДС (в соответствии со статьей 149 НК РФ), уплатить сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

Аналогичный вывод сделал ВАС РФ в пунктах 5,6 Постановления Пленума от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

В рассматриваемом случае речь идет об операциях по реализации товара, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения.

Таим образом, если операция не признается объектом налогообложения, она не регулируется положениями главы 21 НК РФ, в связи с чем, к правоотношениям, возникшим в ходе осуществления указанной операции невозможно применить пункт 5 статьи 173 НК РФ.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 38 НК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания решения налогового органа недействительным.

Реализация имущества, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности общества, признанного банкротом, объектом обложения НДС не является, следовательно, приобретение товара, последующая реализация которого не является объектом обложения НДС, в силу статьи 170 НК РФ влечет учёт суммы НДС в стоимости приобретенного товара. Оснований для иного применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ суд не усматривает.

При таких обстоятельствах требования заявителя являются необоснованными и подлежат отклонению.

В материалы дела представлены доказательства уплаты начисленных в соответствии с оспариваемым решением сумм налога, пени и штрафа в размере 40 946 522руб. 96 коп. (из которых – 37 589 928 руб. 00 коп. – доначисленный налог, 2 418 885 руб. 93 коп. – пени, 937709 руб. 03 коп. - штраф) – инкассовое поручение №61273 от 30.01.2018, инкассовое поручение № 61272 от 30.01.2018, инкассовое поручение № 61271 от 30.01.2018 (т. 22, л.д. 72-74).

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным полностью решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 № 08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязании осуществить возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 40 946 522 руб. 96 коп. (из которых – 37 589 928 руб. 00 коп. – доначисленный налог, 2 418 885 руб. 93 коп. – пени, 937709 руб. 03 коп. - штраф), списанного в без акцептном порядке.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. по платежному поручению № 128 от 25.01.2018 подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Курской области от 16.08.2018 по делу №А35-9685/2017, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 03.04.2019 по делу №А35-9685/2017, в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2019 по делу № А35-1459/2018.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований закрытого акционерного общества «Аграрно-производственный центр «Фатежский» о признании недействительным полностью решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области от 22.09.2017 №08-19/14806 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязании осуществить возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 40 946 522 руб. 96 коп. (из которых – 37 589 928 руб. 00 коп. – доначисленный налог, 2 418 885 руб. 93 коп. – пени, 937709 руб. 03 коп. - штраф), списанного в без акцептном порядке отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Возвратить закрытому акционерному обществу «Аграрно-производственный центр «Фатежский» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб., уплаченную по платежному поручению № 128 от 25.01.2018.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.М. Григоржевич