Решение от 30 сентября 2019 г. по делу № А15-1515/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-1515/2018
30 сентября 2019 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2019 г.

Решение в полном объеме изготовлено 30 сентября 2019 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества "Фирма "ГТК - Сервис" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Дагестанской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными требований об уплате таможенных платежей от 21.03.2018 №10801000/ТР2018/0000274, 10801000/ТР2018/0000277, 10801000/ТР2018/0000279, 10801000/ТР2018/0000281, 10801000/ТР2018/0000284, 10801000/ТР2018/0000287, 10801000/ТР2018/0000289, 10801000/ТР2018/0000291, 10801000/ТР2018/0000293, 10801000/ТР2018/0000296, 10801000/ТР2018/0000325, 10801000/ТР2018/0000327, 10801000/ТР2018/0000329, 10801000/ТР2018/0000331, 10801000/ТР2018/0000333, 10801000/ТР2018/0000335 и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя,

при участии

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности), ФИО3 (по доверенности),

в отсутствие представителей заявителя и третьего лица,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Фирма "ГТК - Сервис" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Дагестанской таможне (далее - таможня, заинтересованное лицо) о признании недействительными требований об уплате таможенных платежей от 21.03.2018 №10801000/ТР2018/0000274, 10801000/ТР2018/0000277, 10801000/ТР2018/0000279, 10801000/ТР2018/0000281, 10801000/ТР2018/0000284, 10801000/ТР2018/0000287, 10801000/ТР2018/0000289, 10801000/ТР2018/0000291, 10801000/ТР2018/0000293, 10801000/ТР2018/0000296, 10801000/ТР2018/0000325, 10801000/ТР2018/0000327, 10801000/ТР2018/0000329, 10801000/ТР2018/0000331, 10801000/ТР2018/0000333, 10801000/ТР2018/0000335 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечено ООО "Корма Индустрия".

Заявитель и третье лицо, извещенные надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайствовали о рассмотрении дела без их участия.

Представители таможни в судебном заседании требования заявителя признали необоснованными и просили отказать в их удовлетворении по изложенным в отзыве основаниям.

Заслушав представителей таможни, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ, представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, во исполнение контракта от 06.02.2015 №2015-02-06/02, заключенного между ООО "Корма Индустрия" и компанией "Firebrand Trade", в адрес ООО "Корма Индустрия" поступили партии товара - "белково - витаминно - минеральный концентрат "РОСТа-2", которые оформлены на Махачкалинском таможенном посту по декларациям на товары №10801020/290515/0001438, 10801020/250515/0001405, 10801020/290615/0001661, 10801020/060815/0002014, 10801020/261015/0002588, 10801020/220615/0001609, 10801020/220715/0001858, 10801020/201015/0002537, 10801020/171215/0003198, 10801020/171215/0003199, 10801020/081215/0003068, 10801020/051015/0002431, 10801020/140715/0001803, 10801020/150615/0001552, 10801020/250515/0001404, 10801020/221215/0003279 (далее - спорные ДТ) и выпушены для внутреннего потребления с применением ставки НДС в размере 10%.

На основании статьи 131 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) и статей 331,332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Северо - Кавказским таможенным управлением (далее - управление) проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО "Корма индустрия" по вопросу контроля достоверности заявленных при совершении таможенных операций сведений, повлиявших на принятие решения о предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Результаты камеральной таможенной проверки отражены в акте от 08.02.2018 №10800000/210/080218/А000011/000.

В ходе проведения проверки управление пришло к выводу о неправомерном применении налоговой ставки НДС 10 %, поскольку для обоснованного использования пониженной ставки НДС необходимо чтобы товар, в отношении которого определяется налоговая ставка, был поименован не только в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), но и одновременно присутствовал в Перечне кодов видов товаров, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Перечень №908).

По результатам таможенной проверки СКТУ приняло решения от 08.02.2018 об отказе применения ставки НДС в размере 10%, предоставленной при совершении таможенных операций в отношении товара, оформленного по спорным ДТ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 178 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон №311-ФЗ) копии акта камеральной проверки и принятых решений об отказе в предоставлении льготного размера НДС направлены в таможню, в регионе деятельности которой был произведен выпуск товара.

На основании подпункта "а" пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289, таможня приняла решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 19.02.2018.

В отношении партий товара, полученных ООО "Корма Индустрия" по вышеуказанным ДТ, применена ставка НДС 18% и выставлены требования об уплате таможенных платежей.

Одновременно в соответствии с пунктом 6 статьи 60, пунктом 4 статьи 150 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон №311-ФЗ, в редакции, действовавшей в период декларирования товаров) одновременно в адрес АО "Фирма "ГТК-Сервис", являющегося таможенным представителем (договор от 05.05.2015 №0055/13-2624), также направлены оспариваемые требования об уплате таможенных платежей от 21.03.2018.

Полагая, что требования об уплате таможенных платежей от 21.03.2018 по спорным ДТ, нарушают его права законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 77 ТК ТС для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (в зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Постановлением Правительства Российской Федерации №908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации.

В силу примечания 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 (далее - Перечень N 908), включены продукты, используемые для кормления животных, под кодом 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Согласно примечанию 1 к названному Перечню №908 для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

В товарной подсубпозиции 2309 90 990 0 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются товары: "Продукты, используемые для кормления животных: прочие: прочие".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

При этом в соответствии с Пояснениями Коллегии Евразийской экономической комиссии к ТН ВЭД (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 №4) в товарной позиции 2309 в нее включаются, в том числе готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве, кормов (кормовые добавки). "Хозяйственные" корма обычно имеют довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов. Продукты, предназначенные для компенсации этих недостатков и обеспечения, хорошо сбалансированного кормового рациона, состоят из белков, минеральных веществ или витаминов и дополнительного количества энергетических кормов (углеводов), выполняющих роль носителей для других ингредиентов. Из текста Пояснений к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Таким образом, кормовые добавки в НК РФ и Перечне прямо не поименованы, из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Обществом по спорным ДТ осуществлено декларирование БВМК "РОСТа-2", который является добавкой в корма для кормления птиц, код ОКПО 92 9620, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0.

Ввезенная обществом кормовая добавка "РОСТа-2" не является кормовой смесью и не может быть включена в Перечень согласно коду ОКПО.

Из Инструкции по применению БВМК " РОСТа-2" следует, что данный концентрат является кормовой добавкой, применяемой для производства комбикормов для сельскохозяйственной птицы. Вводят в комбикорма и кормовые смеси на комбикормовых заводах или в кормоцехах хозяйств путем многоступенчатого смешивания с зерновой группой, используя существующие технологии смешивания.

Таким образом, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных и птиц указанные виды продукции не используются, а применяются для повышения продуктивности и сохранения кормов, а также для балансирования рационов основных кормов.

Кормовая добавка "РОСТа-2" отличается от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеет различное назначение и область применения, что в свою очередь влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

Согласно ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", а также ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия" кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными. Кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая термины и определения" комбикорм, комбикормовая продукция представляет собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенную для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения. Комбикормовое сырье: кормовые средства и комбикормовые добавки, используемые в комбикормовом производстве. Комбикормовая добавка: природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково (амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

Зерновые отходы согласно Приложению "А" ГОСТ Р 54096-2010 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции" - это отходы от механической очистки зерна. Для каждого из данного вида продукции разработан и утвержден соответствующий ГОСТ.

Согласно положениям статьи 2 Технического регламента "Требования к безопасности кормов и кормовых добавок", утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 №263 (применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 №132), кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовая смесь и кормовая добавка, поскольку последняя не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. Фактически кормовая добавка является ингредиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

Ставка НДС в размере 10% применяется при условии, что наименование и код ТН ВЭД ввозимого товара включены в Перечень кодов по ОКП.

В Перечне кодов по ОКП в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", в Перечне кодов ТН ВЭД такая продукция как "кормовая добавка" не поименована.

При таких обстоятельствах декларированный обществом товар не может быть отнесен ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД ТС, ни к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Поскольку декларированная обществом кормовая добавка не входит в перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, отнесение таможенным органом кормовой добавки к товару, облагаемому налоговой ставкой в размере 18%, является обоснованным.

Таким образом, спорный товар - кормовая добавка "РОСТа-2" непосредственно не поименована в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, а также Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТах, не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и тем более зерновыми отходами его невозможно без добавления в какой-либо корм употреблять в пищу животными, он не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Общество не доказало правомерность исчисления НДС в отношении декларированного им товара по ставке 10%.

Доводы общества о необходимости применения писем Минфина России от 13.07.2017 " №03-07-03/44559, ФТС России от 20.07.2017 №01-11/39150, Минсельхоза России от 28.10.2016 №ИЛ-25-23/11799, судом отклоняются, поскольку эти письма носят рекомендательный характер и не являются нормативно правовыми актами.

Кроме того, позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу является противоречивой. Так, в письмах Минфина России от 24.01.2017 №03-07-07/3076, от 01.03.2017 №03-07-14/11561 изложена позиция о невозможности применения ставки НДС 10% в отношении аналогичных товаров.

Аналогичная позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2018 №310-КГ18-21158, 21.09.2018 №307-КГ18-14469, 11.09.2018 №308-КГ18-13197, от 18.06.2002 №КАС 02-284, 24.12.2018 №307-КГ18-24360, в постановлении АС СКО от 07.02.2019 по делу №А15-852/2018.

При таких обстоятельствах заявленные требования общества являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

С учетом положений статьи 96 АПК РФ обеспечительную меру, принятую определением суда от 02.04.2018 в виде приостановления действия оспоренных требований Дагестанской таможни об уплате таможенных платежей от 21.03.2018 следует отменить.

Учитывая, что за время рассмотрения данного дела реквизиты общества, на которые следовало перечислить сумму встречного обеспечения, могли измениться, суд считает, что вопрос о возврате суммы встречного обеспечения следует рассмотреть после вступления решения в законную силу и на основании заявления общества о ее возврате с указанием актуальных банковских реквизитов.

При подаче заявления обществом уплачена госпошлина в размере 48 000 руб.

На основании, руководствуясь статьями 97,110,156,167,170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований акционерного общества "Фирма "ГТК - Сервис" отказать.

Обеспечительную меру, принятую определением суда от 02.04.2018 в виде приостановления действия оспоренных требований Дагестанской таможни об уплате таможенных платежей от 21.03.2018, отменить.

Возврат встречного обеспечения в сумме 2 000 000 руб., внесенного на депозит Арбитражного суда Республики Дагестан платежным поручением от 02.04.2018 №652, осуществить при представлении АО "Фирма "ГТК- Сервис" заявления о возврате с указанием своих реквизитов для перечисления указанных денежных средств.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья


Ш.М. Батыраев