Решение от 1 февраля 2022 г. по делу № А57-18372/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-18372/2021
01 февраля 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 25 января 2022 года.

Решение изготовлено в полном объеме 01 февраля 2022 года.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ИП ФИО2

Заинтересованные лица:

МРИФНС России №23 по Саратовской области (с учетом произведенного правопреемства)

УФНС России по Саратовской области


о признании решения ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова № 07/02 от 11.03.2021г. недействительным


при участии:

от МРИФНС России №23 по Саратовской области – специалист ФИО3 по доверенности от 09.09.2021г., ФИО4 по доверенности от 07.11.2019г., диплом о ВЮО обозревался

от УФНС России по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 27.11.2019г., диплом о ВЮО обозревался

у с т а н о в и л:

ИП ФИО2 Оглы обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

10.11.2021 от заявителя поступили уточнения, в которых предприниматель просит признать недействительным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова № 07/02 от 11.03.2021г., а также дополнительно признать недействительным решение УФНС по Саратовской области от 18.06.2021.

В силу пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае представители налогового органа пояснили, что решение УФНС не отвечает вышеуказанным критериям и не представляет собой новое решение.

В порядке ст.ст. 49, 159 АПК РФ, с учетом разъяснений пленума, судом не принято к рассмотрению дополнительно заявленное требование о признании недействительным решения УФНС по Саратовской области от 18.06.2021.

Все спорные доначисления произведены районной налоговой инспекцией.

Судом принято к производству и рассмотрено по существу требование заявителя о признании решения ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова № 07/02 от 11.03.2021г. недействительным.

Представитель заинтересованных лиц оспорил требования заявителя по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Дело рассмотрено по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в период с 30.09.2019 по 20.03.2020 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2018.

По итогам проведения выездной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт № 07/06 от 13.08.2020, который 20.08.2020 со всеми материалами проверки направлен Налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией по месту нахождения ИП ФИО2 в ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Ивановской области сопроводительным письмом исх. № 07-22/07276/1 от 20.08.2020.

22.09.2020 (исх.№07-22/08416) и 15.10.2020 (исх.№ 07-22/09376) Инспекцией в адрес ФКУ СИЗО-1 направлены запросы с целью подтверждения факта получения ФИО2 О материалов налоговой проверки. Письмом от 06.11.2020 вх. № 19764 из ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Ивановской области в Инспекцию поступило пояснение о том, что от получения материалов по налоговой проверке ИП ФИО2 отказался, о чем составлен акт отказа, материалы налоговой проверки возвращены в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова.

05.10.2020 Инспекцией принято решение №07/08/01 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

06.10.2020 в адрес Инспекции поступило ходатайство ИП ФИО2 (вх. №17942 от 06.10.2020) об ознакомлении с материалами проверки и переносе даты рассмотрения.

22.10.2020 Инспекцией в ответ на ходатайство ИП ФИО2 направлены письма №07-22/09589, №07-22/09589/1 об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки, указанные письма с приложением копий документов получены лично ИП ФИО2 О. 28.10.2020, что подтверждается подписью Налогоплательщика.

05.11.2020 налоговым органом принято решение №07/08/02 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения. Решение, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки б/н от 05.11.2020, назначенном на 04.12.2020 в 14.00, получено лично ИП ФИО2 О. 25.11.2020, что подтверждается подписью.

04.12.2020 Инспекцией принято решение №07/08/3 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки с целью всестороннего рассмотрения материалов проверки и представленных ИП ФИО2 О. возражений (вх.№21481 от 04.12.2020) на Акт налоговой проверки. Решение, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки б/н от 04.12.2020, назначенном на 11.01.2021 в 15.00, получено лично ФИО2 О. 04.12.2020.

11.01.2021г. состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в присутствии ФИО2 По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое вручено ИП ФИО2 С.Д.О. лично -13.01.2021г.

Дополнение к акту налоговой проверки № 07/06 от 12.02.2021 вместе с материалами вручено ИП ФИО2 С.Д.О. - 12.02.2021.

Налогоплательщик, извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.02.2021, назначенном на 11.03.2021, уведомлен о рассмотрении материалов налоговой проверки.

11.03.2021 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии ИП ФИО2

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, а также представленных Налогоплательщиком возражений, Инспекцией принято оспариваемое решение №07/02 от 11.03.2021, в соответствии с которым ИП ФИО2 С.Д.О. доначислен ЕНВД в сумме 1 342 298 руб., соответствующие суммы пени в размере 323 514,99 руб. и штраф в размере 4 871 руб. (с учетом снижения).

Решение №07/02 от 11.03.2021 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» получено лично Налогоплательщиком 18.03.2021.

Налогоплательщик не согласился с решением Инспекции, в связи с чем обратился с апелляционной жалобой в Управление. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 18.06.2021, согласно которому апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, ИП ФИО2 Оглы обратился в Арбитражный суд Саратовской области.

Заявитель не согласен с выводами Инспекции, изложенными в Решении от 11.03.2021 №07/02 о том, что ИП ФИО2 О. неверно определен вид предпринимательской деятельности по объектам налогообложения, расположенным по адресам: <...> - ТЦ «Оранжевый»; <...> - ОТЦ «МИР»; <...> - ТРК «Тау Галерея» (ОАО «ТД «ТЦ-Поволжье»); <...> - ТЦ «Лазурный», а также с выводами о неправомерном занижении корректирующего коэффициента К2, использованного ИП ФИО2 О. при расчете налоговой базы по ЕНВД от осуществления деятельности по указанным адресам, и о неправомерном занижении величины физического показателя площади торгового мета по указанным объектам. Заявитель считает, что налоговая база по ЕНВД, правомерно рассчитана Налогоплательщиком с применением показателя «площадь торгового зала», размер которого подтвержден правоустанавливающими и инвентаризационными документами (договора аренды, технический паспорт на арендованные помещения), а также Налогоплательщиком правомерно применен корректирующий коэффициент К2 при расчете налоговой базы по ЕНВД от осуществления розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

В данном случае, рассмотрев спор, суд принимает позицию налогового органа, исходя из следующего.

ФИО2 Оглы зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 05.02.2013. Состоит на налоговом учете в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова.

В проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2018 ИП ФИО2 осуществлял розничную торговлю верхней одеждой из меха, в отношении данного вида деятельности применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заявитель в проверяемом периоде осуществлял деятельность на объектах розничной торговли по следующим адресам:

- <...>, ТЦ «Оранжевый» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 (договор аренды № 91/1 от 30.07.2014 с пролонгацией);

- <...>, ТЦ «Лазурный» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 договор аренды №25/2/2015 от 01.08.2015 с пролонгацией);

- <...> Дачная ТРК «Тау Галерея» (АО «Торговый дом «ТЦ-Поволжье») за период с 01.04.2017 по 31.12.2018 (долгосрочный договор аренды № 180 от 07.03.2017);

- <...>, 113 литера А, ул. им. Киселева №№ 44, 46, 48, 48 Б, 52, 54 ОТЦ «МИР» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 (договор № 09/16 от 01.12.2016, договор № 07-17 субаренды нежилого помещения от 20.02.2017, договор № 18-18 субаренды нежилого помещения от 01.02.2018).

Согласно материалам проверки, основанием для доначислений ЕНВД, пени и штрафа в указанных выше суммах ИП ФИО2 С.Д.О. послужили установленные в ходе проверки на основании документов, представленных ИП ФИО2 О. и его контрагентами (технический паспорт с экспликацией помещения, договор аренды помещения), показаний свидетелей, факты неверного определения вида предпринимательской деятельности, занижения физического показателя площади торгового места по 4 объектам (<...> - ТЦ «Оранжевый»; <...> - ТЦ «Лазурный»; <...>, 113 литера А, ул. им. Киселева №№ 44, 46, 48, 48 Б, 52, 54 ОТЦ «МИР»; <...> - ТРК «Тау Галерея» (ОАО «ТД «ТЦ-Поволжье»), а также неверного применения корректирующих коэффициентов К2 по объектам: <...> - ТЦ «Оранжевый» и <...> - ТЦ «Лазурный».

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливалась главой 26.3 Налогового кодекса РФ и действовала до 01.01.2021 (п.8 ст.5 Федерального закона от 29.06.2012 №97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»).

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период), налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ ИП ФИО2 за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно пункту 1 статье 349.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлены физические показатели и базовая доходность, в том числе:

- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала» (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 1 800 руб. в месяц;

- для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель «площадь торгового места» (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 1 800 руб. в месяц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.

Согласно Приказу Минэкономразвития Российской Федерации от 03.11.2016 № 698 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год», коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД за 2017 год составляет 1,798.

Согласно Приказу Минэкономразвития Российской Федерации от 30 октября 2017 N 579 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год», коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД за 2018 год составляет 1,868.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.

При этом значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

На основании пункта 1 статьи 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктами 2, 2.1 статьи 346.32 НК РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательно медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Таким образом, налогоплательщик вправе при исчислении суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период уменьшить единый налог на сумму страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм в налоговом периоде, но не более чем на 50 процентов.

Согласно статье 346.30 НК РФ, налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Как предусмотрено абзацем 12 ст. 346.27 НК РФ, под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Согласно абзацам 26 и 27 ст.346.27 НК РФ магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 21 статьи 346.27 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 14 ст. 346.27 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ отсутствуют определения «торговый комплекс» и «торговый центр», в связи с чем, в соответствии со статьей 11 НК РФ, данные понятия применяются в том значении, в каком они используются в ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения».

Торговый центр представляет собой совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и универсальный ассортимент услуг, расположенных на определенной территории в зданиях или строениях, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.

Торговый комплекс определяется как совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Таким образом, торговый комплекс (центр) - это объект, который (в отличие от магазина) предназначен для сдачи в аренду его частей для осуществления розничной торговли. Главное отличие торгового комплекса от торгового центра это возможность последнего предоставить в границах своей территории стоянку для автомашин.

Торговые объекты ИП ФИО2 расположены в Торговых центрах «Оранжевый», «Лазурный», «Мир», «Тау Галерея».

Нежилые помещения переданы ИП ФИО2 С.Д.О. на основании договоров аренды (реквизиты договоров указаны выше).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые комплексы (центры) относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Приведенные данные характеризуют здание как торговый центр -стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, а объекты, сдаваемые в аренду, как конструктивно обособленные торговые секции.

Согласно статьям 346.27 и 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и использовании торгового места площадью более 5кв.м., для исчисления ЕНВД применяется физический показатель «Площадь торгового места (в квадратных метрах)».

Понятие «торговое место» определено статьей 336.27 НК РФ, согласно которой «торговое место» - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Торговые центры и торговые комплексы, представляющие собой совокупность торговых помещений с общими для них техническими и санитарно-бытовыми помещениями, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Данное обстоятельство также установлено в рамках дела № А57-259/2018 по заявлению ИП ФИО2

При этом, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшение площади торгового места, расположенного в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, на площадь складских или иных подсобных помещений, отделенных временными перегородками от площади торгового места, непосредственно используемого для обслуживания покупателей.

Минфин России в письме от 27.04.2018 г. № 03-11-11/28957 сделал вывод, что в случае самостоятельной перепланировки арендованного в целях ведения розничной торговли помещения в торговом комплексе из объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала, в объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон), индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в отношении осуществляемой через данный объект торговли деятельности в сфере розничной торговли при условии внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы и соблюдения положений главы 26.3 НК РФ.

К конструктивным характеристикам, позволяющим отнести помещение к магазину или павильону, относятся:

-обособленность помещения (наличие капитальных стен, которые указаны в технической документации на объект торговли, и отдельного входа);

-оснащенность подсобными и административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При самостоятельной перепланировке налогоплательщиком объекта стационарной торговли без внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы для определения физического показателя должны быть использованы данные, указанные в инвентаризационных и правоустанавливающих документах (письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-09/44779).

Размещение стеллажей, стоек, витрин, перегородок и иных временных конструкций, разделяющих площадь торговой точки, не свидетельствует о создании торговых залов, помещений для хранения и подготовки товара к продаже, подсобных и административно-бытовых помещений.

Определять площадь торгового места следует на основании инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документов.

Глава 26.3 НК РФ не содержит нормы, позволяющей исключить из площади торгового места площади, на которых обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) (определение КС РФ от 16.07.2013 № 1075-О).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 14.06.2011 №417/11, от 20.10.2009 №9757/09, от 02.11.2010 №8617/10 указал, что при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физических показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

В связи с изложенным, Инспекция в оспариваемом решении пришла к обоснованному выводу о необходимости применения Налогоплательщиком в отношении спорных нежилых помещений в целях применения ЕНВД физического показателя «площадь торгового места» и при расчете суммы ЕНВД использовала общую площадь переданного в аренду помещения, исходя из в т.ч. заключенных договоров аренды.

В части правомерности применения Налогоплательщиком корректирующего коэффициента К2 за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, налоговый орган указал следующее.

В налоговых декларациях по ЕНВД представленных ИП ФИО2 О. за 1-4 кв. 2017 и за 1-4 кв. 2018 по объекту: <...>, ТЦ «Лазурный», указан корректирующий коэффициент К2 в размере - 0,6.

ИП ФИО2 осуществляет розничную торговлю верхней одеждой из кожи и меха.

Решением Собрания депутатов Энгельсского муниципального района Саратовской области от 1 ноября 2007 г. N 359/27-03 «О введении на территории Энгельсского муниципального района системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (с изменениями от 27 ноября 2014) установлено значение К2.

Для розничной торговли верхней одеждой из кожи и меха, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов в 2017-2018 годах корректирующий коэффициент К2 определен в размере - 0,8 - <...> (6 зона). Таким образом, налогоплательщиком неверно определен коэффициент, в связи с чем, правомерно произведен перерасчет.

На основании изложенного, довод ИП ФИО2 о правомерности расчета ЕНВД по торговой точке объекта ТЦ «Лазурный», расположенного по адресу: <...>, является необоснованным.

Кроме того, по объекту налогообложения, расположенному по адресу: <...> - ТЦ «Оранжевый», налогоплательщиком 10.01.2021 представлены уточненные декларации за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 года. Общая сумма к доплате по ЕНВД за 2017 год составила 304 092 руб. Инспекцией учтены заявленные суммы по указанным декларациям при вынесении оспариваемого решения.

Однако из анализа представленных деклараций следует, что Заявителем занижен физический показатель «площадь торгового места», на 0,3 кв.м. (108,3 кв.м. - 108 кв.м.) и занижен корректирующий коэффициент К2, который, Решением Саратовской городской Думы от 08.11.2005 № 64-630 «Об установлении видов деятельности подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, значений корректирующих коэффициентов К2, зон осуществления предпринимательской деятельности», для розничной торговли верхней одеждой из кожи и меха, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов в 2017-2018 определен в размере 0,93 - <...> (4 зона). Налогоплательщиком указан корректирующий коэффициент К2 в размере - 0,9. В результате чего, суммы ЕНВД в представленных Заявителем уточненных декларациях также занижены. Налоговым органом правомерно произведен перерасчет.

Аналогичные обстоятельства прослеживаются в первичных декларациях за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года. При этом, в 1 квартале 2018 года физический показатель «площадь торгового места» занижен на 58,3 кв.м.(108,3 кв.м. - 50 кв.м.)

Доводы заявителя относительно того, что оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП ФИО2 содержит неверную квалификацию действий Налогоплательщик, отклоняются.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов).

На основании пункта 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В рассматриваемом случае отсутствуют обстоятельства искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов). Установленное Инспекцией налоговое правонарушение носит методологический характер и основывается на занижении Налогоплательщиком физических показателей для исчисления ЕНВД.

Суд признает обоснованными обстоятельства, установленные налоговыми органами, в отношении торговых объектов.

Так, торговые объекты ИП ФИО2 расположены в Торговых центрах «Оранжевый», «Лазурный», «Мир», «Тау Галерея».

Нежилые помещения переданы ИП ФИО2 С.Д.О. на основании договоров аренды.

Из материалов налоговой проверки следует, что ИП ФИО2 О. заключен с ООО «ТЦ «Оранжевый» (протокол осмотра документов от 30.09.2019г.) договор аренды торгового места № 91/1 от 30.07.2014г. согласно которому ООО «ТЦ «Оранжевый» (Арендодатель) предоставляет, а ИП ФИО2 (Арендатор) принимает во временное владение и пользование нежилое помещение №91, расположенное на первом этаже площадью 108,3 кв. м, в том числе площадь, предназначенная для ведения коммерческой деятельности - 50 кв. м, а также площадь вспомогательного назначения (складская) - 58,3 кв. м, нежилое помещение склада № 127, расположенное на первом этаже площадью 14,5 кв. м в здании торгового центра «Оранжевый» по адресу: <...>.

Помещение предоставляется арендатору в целях размещения и функционирования магазина по продаже изделий из натурального меха и кожи.

Согласно приложенному к договору аренды плану (приложение № 1 к договору аренды с ООО «ТЦ «Оранжевый») помещение, арендуемое ИП ФИО2 О., не имеет конструктивных разделений.

В соответствии с «Правилами Торгового центра «Оранжевый» (приложение № 2 к договору аренды с ООО «ТЦ «Оранжевый») арендатор должен использовать помещение лишь для целей Разрешенного использования, как оно определено в договоре аренды, в том числе для торговли товарами определенного ассортиментного перечня или под определенными товарными знаками, а также для целей, непосредственно связанных с целями Разрешенного использования (п.3.2).

Торговый центр «Оранжевый» представляет собой здание (строение) - совокупность торговых помещений (оснащенных специальным оборудованием) с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, т.е. стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено (что подтверждает копия технического паспорта нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>).

Основной ассортимент торгового комплекса представлен следующими товарными группами: одежда, обувь, аксессуары, ювелирные украшения, меховые изделия, парфюмерия, косметика, сувенирная продукция.

В ходе проверки на основании ст. 90 НК РФ произведен допрос ФИО5, которая работает в ООО «Торговый дом «Оранжевый» с 2017г. юрисконсультом. В должностные обязанности входит заключение и исполнение договоров аренды. С ИП ФИО2 О. был заключен краткосрочный договор аренды № 91/1 от 30.07.2014г. с пролонгацией, оформлен акт приема-передачи помещений от 15.09.2014г., дополнительные соглашения от 01.02.2015г., от 01.04.2016г., от 01.04.2017г. Площадь, переданная ИП ФИО2 С.Д.О. соответствует фактически занимаемой - помещение № 91 - 108,3 кв. м., склад 127- 14,5 кв. м. Помещение № 127 - это помещение склада, доступа покупателей к нему нет. ИП ФИО2 занимался в период 2017-2018гг. и занимается в настоящее время реализацией изделий из меха и кожи. Деятельность осуществлял непрерывно, без выходных. В период 2017-2018гг. перепланировки помещений, арендуемых ИП ФИО2 О. не было, (протокол допроса б/н от 19.11.2019г.).

На основании ст. 90 НК РФ произведен допрос ФИО6, которая работает в торговом отделе «Pur pur» (расположен напротив отдела «AFINA» ИП ФИО2) на 1 этаже ТЦ «Оранжевый». В ходе допроса ФИО6 пояснила, что торговый отдел «AFINA» (ИП ФИО2) функционирует с 2015г., в отделе торгуют изделиями из кожи и меха, осуществляет свою деятельность непрерывно, перепланировки в отделе не заметила, (протокол допроса б/н от 19.11.2020г.).

На основании ст. 90 НК РФ произведен допрос ФИО7, которая работает в торговом отделе «Элькот» в должности продавца на 1 этаже ТЦ «Оранжевый» с сентября 2017г. В ходе допроса ФИО7 пояснила, что торговый отдел «AFINA» (ИП ФИО2) функционирует более пяти лет, занимается торговлей изделий из меха и кожи, отдел работает непрерывно без выходных, перепланировки в отделе не было (протокол допроса б/н от 19.11.2019г.).

Из материалов, имеющихся в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова (протокол осмотра документов б/н от 30.09.2019г.) следует, что на основании ст. 90 НК РФ проведен допрос ФИО8, которая работает в торговом отделе «Pur pur» (расположен напротив отдела «AFINA» ИП ФИО2) на 1 этаже ТЦ «Оранжевый» с 2014г. В ходе допроса ФИО8 пояснила, что торговый отдел «AFINA» (ИП ФИО2) функционирует с августа-сентября 2014 года, изменений в работе отдела не происходило (протокол допроса б/н от 03.08.2017г.).

На основании ст. 90 НК РФ произведен допрос ИП ФИО9, которая осуществляет предпринимательскую деятельность в торговом центре «Оранжевый» (в торговом отделе «BIZZARRO», который расположен рядом с торговым отделом «AFINA» ИП ФИО2) на 1 этаже ТЦ «Оранжевый» с июня 2014г. В ходе допроса ИП ФИО9 пояснила, что торговый отдел «AFINA» (ИП ФИО2) функционирует с 2014 года, отдел функционировал непрерывно, изменений в работе отдела не происходило, вывеска не менялась, ассортимент не менялся (протокол допроса б/н от 16.08.2017г.).

Из материалов, имеющихся в ИФНС России по Фрунзенскому району г. в соответствии со ст. 92 НК РФ был произведен осмотр нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>, с ведением фотосъемки и видеосъемки (протокол осмотра № б/н от 03.08.2017г.).

В ходе осмотра установлено, что нежилое помещение расположено в здании торгового центра «Оранжевый» на 1 этаже. Вход в помещение оформлен вывеской «AFINA». Помещение представляет собой торговый отдел - объект розничной торговли, в котором оборудовано рабочее место для продавца, также в левом и правом дальнем углу помещения оборудовано подсобное помещение для хранения товара. Вся площадь арендуемого помещения, как на полу, так и на стенах занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров (вешалки, стенды, на которых располагается товар).

В отношении правомерности расчета ЕНВД по торговой точке объекта ТЦ «Лазурный», расположенного по адресу: <...>, установлено следующее.

В проверяемом периоде ИП ФИО2 осуществлял розничную торговлю верхней одеждой из кожи и меха через объект, расположенный по адресу г. Энгельс пл. Ленина, 4 в ТЦ «Лазурный».

Объект в ТЦ «Лазурный» использовался на основании договора аренды с ООО «Триумвират».

Из материалов проверки следует, что между ИП ФИО2 О. и ООО «Триумвират» заключен договор аренды нежилого помещения № 25/2/2015 от 01.08.2015г. согласно которому ООО «Триумвират» (Арендодатель) предоставляет, а ИП ФИО2 (Арендатор) принимает за плату во временное владение и пользование нежилое помещение № 25, расположенное на втором этаже площадью 68,6 кв. м., по адресу: <...>. Согласно Акта приема-передачи от 17.09.2015 ИП ФИО2 С.Д.О. было передано помещение № 25, площадью 68,6 кв.м.

Из протокола осмотра нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> (протокол осмотра № б/н от 02.08.2017), следует, что нежилое помещение расположено в здании ТЦ «Лазурный» на 2 этаже. Вход в помещение оформлен вывеской «AFINA». Помещение представляет собой торговый отдел - объект розничной торговли, в котором оборудовано рабочее место для продавца, также в помещении оборудовано подсобное помещение для хранения товара. Вся площадь арендуемого помещения, как на полу, так и на стенах занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров (вешалки, стенды, на которых располагается товар).

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО10 - генеральный директор ООО «Триумвират» (протокол б/н от 20.11.2019), пояснил, что работает в должности генерального директора ООО «Триумвират» с 2011 год. Согласно договору аренды № 25/2/2015, дополнительных соглашений ИП ФИО2 С.Д.О. передано во временное пользование нежилое помещение № 25, расположенное на втором этаже, площадью 68,6 кв. м. в здании ТЦ «Лазурный». Площадь, переданная во временное пользование ИП ФИО2 С.Д.О., соответствует фактически занимаемой. Предприниматель в салоне «AFINA» занимается торговлей меховыми и кожаными изделиями. Салон работает непрерывно, без выходных. Перепланировки помещений не было. При проведении допроса ФИО10 была передана копия технического паспорта здания, расположенного по адресу: <...>. В графе «наименование объекта» - торговый центр.

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО11 (протокол допроса б/н от 20.11.2019) пояснила, что работает в торговом отделе «Глория джинс», расположенном на 2 этаже ТЦ «Лазурный» с 2011 года, в 2018 году находилась в декретном отпуске. Торговый отдел «AFINA» (ИП ФИО2) функционирует с 2015 года, отдел «AFINA» торгует изделиями из меха и кожи. Отдел работает непрерывно без выходных. Перепланировки помещения не заметила.

Кроме того, допрошенная в качестве свидетеля ФИО12 (протокол допроса б/н от 02.08.2017) пояснила, что работает в торговом отделе «BIZZARRO» (расположен рядом с отделом «AFINA» ИП ФИО2) на 2 этаже ТЦ «Лазурный» с 2013 года. Торговый отдел «AFINA» (ИП ФИО2) функционирует с августа 2015 года, изменений в работе отдела не происходило, вывеска не менялась.

ИП ФИО9 (протокол допроса б/н от 16.08.2017) пояснила, что осуществляет предпринимательскую деятельность в торговом центре «Лазурный» (в торговом отделе «BIZZARRO», который расположен рядом с торговым отделом «AFINA» ИП ФИО2) на 2 этаже ТЦ «Лазурный» с февраля 2011 года. Торговый отдел «AFINA» (ИП ФИО2) функционирует с 2015 года, отдел функционировал непрерывно, изменений в работе отдела не происходило, вывеска не менялась, ассортимент не менялся.

Также в ходе проверки подлежал исследованию технический паспорт от 03.08.2015 на нежилое помещение № 25 площадью 68,5 кв.м., литер А, по адресу: г. <...>.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля из ГУП «Сартехинвентаризация» получена копия технического паспорта от 03.08.2015, идентичная имеющейся в материалах проверки. В сопроводительном письме содержится информация о том, что инвентаризация помещения не проводилась.

Согласно приложенному к договору аренды плану (приложение № 1 к договору аренды с ООО «Триумвират») помещение, арендуемое ИП ФИО2 О., не имеет конструктивных разделений.

Торговый центр «Лазурный» представляет собой здание (строение) - совокупность торговых помещений (оснащенных специальным оборудованием) с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, т.е. стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено (копия технического паспорта нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> (в материалах проверки).

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в отношении розничной торговли, осуществляемой в ТЦ «Лазурный» налогоплательщиком неверно определен вид предпринимательской деятельности, неправомерно занижена площадь торговой точки (за проверяемый период, а именно в 1,2,3,4 квартале 2017 г., 1,2,3,4 кв. 2018 г.).

В отношении правомерности расчета ЕНВД по торговой точке объекта ТЦ «МИР», г. Саратов установлено следующее.

Согласно договору № 07-17 субаренды нежилого помещения от 20.02.2017 г., ООО «Эльма-центр» (Арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (Субарендатор) за плату часть нежилого помещения 928,2 кв. м , расположенного на 2 этаже ОТЦ «Мир» по адресу: <...>, 113 литера А, ул. им. Киселева №№ 44, 46, 48, 48 Б, 52, 54, обозначенное на поэтажном плане под №219, площадь которого, составляет 57 (пятьдесят семь) квадратных метров, торговая площадь - 27 кв. м.

Арендатор владеет указанным в п. 1.1 нежилым помещением на основании договора аренды недвижимого имущества № 03/17 от 10.02.2017 г. Срок аренды с 01.03.2017 г. по 28.02.2022 г. включительно.

Согласно договору № 18-18 субаренды нежилого помещения от 01.02.2018 г., ООО «Эльма-центр» (Арендодатель) предоставляет ИП ФИО2 (Субарендатор) за плату часть нежилого помещения 928,2 кв. м , расположенного на 2 этаже ОТЦ «Мир» по адресу: <...>, 113 литера А, ул. им. Киселева №№ 44, 46, 48, 48 Б, 52, 54, обозначенное на поэтажном плане под № 219, площадь которого, составляет 57 (пятьдесят семь) квадратных метров, торговая площадь - 27 кв. м.

Арендатор владеет указанным в п. 1.1 нежилым помещением на основании договора аренды недвижимого имущества № 03/17 от 10.02.2017 г. Срок аренды с 01.02.2018 г. по 31.01.2023 г. включительно.

На поэтажном плане разделение общей площади арендованного помещения и выделение подсобного помещения отсутствуют.

П.2.3.15 настоящих договоров аренды нежилого помещения № 07-17 от 20.02.2017 г. и № 18-18 от 01.02.2018г. предусматривает отсутствие права арендатора производить переоборудование и перепланировку помещения, обязанность не допускать случаев самовольной установки оборудования без согласования с арендодателем. П. 2.3.27 предусматривает отсутствие права сдавать помещение в субаренду, передавать свои права и обязанности другим лицам.

По результатам оценки инвентаризационных (экспликация к поэтажному плану строения) и правоустанавливающих документов (договоры аренды) данное помещение отнесено к «стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы». Торговый комплекс «МИР» в соответствии со ст.346.27 НК РФ относится к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы.

Согласно приложенным к договорам аренды планам (приложение № 1 к договорам аренды с ООО «ЭЛЬМА-центр») помещение, арендуемое ИП ФИО2 О., не имеет конструктивных разделений.

По условиям договоров аренды помещение предоставляется арендатору для осуществления розничной торговли, указание на наличие каких-либо подсобных, административно-бытовых, складских помещений отсутствует.

Торговый комплекс «Мир» представляет собой здание (строение) - совокупность торговых помещений (оснащенных специальным оборудованием) с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, т.е. стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено, (копия технического паспорта нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> в материалах проверки).

Основной ассортимент торгового комплекса представлен следующими товарными группами: одежда, обувь, аксессуары, ювелирные украшения, меховые изделия, парфюмерия, косметика, сувенирная продукция.

Нежилое помещение, арендуемое ИП ФИО2 О. располагалось на 1-м этаже торгового комплекса «Мир» и представляло собой отдел розничной торговли верхней одеждой из кожи и меха.

Из материалов, представленных налоговым органом, следует, что на основании ст. 90 НК РФ произведен допрос ФИО13 - представителя арендодателя, которая с 2013 года по настоящий момент (август 2017г.) работает в должности юриста ООО «Эльма-центр». В должностные обязанности ФИО13 входит заключение договоров аренды ТК «Мир» и контроль за надлежащим исполнением этих договоров.

В ходе допроса ФИО13 дала показания о том, что нежилое помещение площадью 53 кв. м., арендуемое ИП ФИО2 О., располагалось на 1-м этаже торгового комплекса «Мир», передавалось в аренду для осуществления розничной торговли. Площадь передаваемого в аренду помещения фактически соответствовала площади указанной в договоре. В течение всего срока аренды в соответствии с договорами аренды арендные отношения не прекращались (Протокол допроса от 16.08.2017г.).

По результатам оценки инвентаризационных (экспликация к поэтажному плану строения) и правоустанавливающих документов (договоры аренды), налоговым органом данное помещение отнесено к «стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы».

Торговый комплекс «МИР» в соответствии со ст.346.27 НК РФ относится к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы.

В нарушение ст. 346.29 НК РФ ИП ФИО2 О. по объекту <...> ТК «МИР» за 1 квартал 2017г. налог не исчислен.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в отношении розничной торговли, осуществляемой в ТЦ «Мир» налогоплательщиком неверно определен вид предпринимательской деятельности, неправомерно занижена площадь торговой точки (за проверяемый период, а именно в 2,3,4 квартале 2017 г., 1,2,3,4 кв. 2018 г.), а в нарушение ст. 346.29 НК РФ ИП ФИО2 О. по объекту <...> «Мир» налог не исчислен за 1 квартал 2017 г. Налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2017г. не представлена.

Также местом осуществления предпринимательской деятельности ИП ФИО2 являлось нежилое помещение, расположенное на втором этаже многофункционального торгово-развлекательного комплексе «Тау галерея» (ОАО «ТД «ТЦ-ПОВОЛЖЬЕ» ИНН <***>) по адресу: <...> б/н.)

Торговый развлекательный комплекс «Тау галерея» открыт 30.09.2015 году. Общая площадь торгового комплекса составляет 102 000 кв. м., из них 44 000 кв. торговая площадь с паркингом для автомобилей на 2402 мест. Данный комплекс включает в себя торговые точки, залы для показа кинофильмов, торгово-развлекательные площадки. Основной ассортимент торгового комплекса представлен следующими товарными группами: одежда, обувь, аксессуары, ювелирные украшения, меховые изделия, парфюмерия, косметика, сувенирная продукция и т. д.

Из материалов, имеющихся в налоговом органе следует, что в ответ на поручение организация АО «Торговый дом «ТЦ-Поволжье» представила копии первичных документов по взаимоотношениям с ИП ФИО2, а именно:

- долгосрочный договор аренды № 180 от 07.03.2017, согласно которому АО «Торговый дом «ТЦ-Поволжье» (Арендодатель) передает арендатору ФИО2 С.Д.О. во временное пользование часть здания: Помещение № В46, площадью 137,8 кв. м., на четвертом этаже (втором этаже), расположенного в здании, общей площадью 101 775,9 кв. м. по адресу: <...> Дачная. Помещение передается в аренду для использования в целях осуществления подготовительных работ в помещении, организации и осуществления коммерческой деятельности указанной в п. 1.31. Договора аренды, а также для организации склада и офиса.

Согласно приложению № 1 «Основные коммерческие условия» Торговый профиль Арендатора: организация магазина розничной торговли Предпринимателя, плата на период подготовительных работ 150 руб./кв.м/год, базовая арендная плата: 17 600 руб./кв.м/год, эксплуатационные расходы: 4080 руб./кв.м/год, плата за рекламные мероприятия 850 руб./кв. м./год, плата с оборота 10% от оборота Арендатора. Представлены:

- план помещения (Приложение № 2), согласно которому выделяется помещение №54

- акт приема-передачи помещения от 01.04.2017 г.

- соглашение от 23.07.2018 г. к договору аренды №180 от 07.03.2017 г.

В ходе проверки при изучении инвентаризационных и правоустанавливающих документов установлено следующее.

Торговый - развлекательный комплекс «Тау галерея» представляет собой здание, имеющее оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

Согласно долгосрочному договору аренды № 180 от 07.03.2017г. общая площадь помещения расположенного на четвертом (втором торговом этаже) ТРК «Тау галерея» составляла 137,8 кв. м. Согласно Приложения № 1 «Коммерческие условия» площадь нежилого помещения по измерениям БТИ - 137,8 кв. м. В данном договоре обозначено, что торговый профиль Арендатора: организация магазина розничной торговли «AFINA».

Изучен поэтажный план (Приложение №2 «План помещения» к долгосрочному договору аренды № 180 от 07.03.2017г.) с выделением арендованного налогоплательщиком помещения. На поэтажном плане разделение общей площади арендованного помещения на площадь торгового зала и подсобного помещения отсутствует.

ИП ФИО2 в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 3,4 квартал 2017г., 1,2,3,4 кв. 2018 г. указал вид предпринимательской деятельности, осуществляемой по адресу: <...> б/н - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, с физическим показателем - площадь торгового зала (в кв. м), с базовой доходностью 1800 руб., площадь торгового зала 100,0 кв. м., К2- 0,93.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в отношении розничной торговли, осуществляемой в ТРК «Тау галерея» налогоплательщиком неверно определен вид предпринимательской деятельности, неправомерно занижена площадь торговой точки.

Согласно долгосрочному договору аренды № 180 от 03.07.2017 г., общая площадь помещения расположенного на втором этаже ТРК «ТАУ» согласно проектной документации БТИ составляла 137,8 кв. м. Изучен поэтажный план (Приложение №2 «План помещения» с выделением арендованного налогоплательщиком помещения. На поэтажном плане разделение общей площади арендованного помещения и выделение подсобного помещения отсутствует.

По результатам оценки инвентаризационных (экспликация к поэтажному плану строения) и правоустанавливающих документов (договор аренды), данное помещение отнесено к «стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы», в соответствии со ст.346.27 НК РФ.

В нарушение ст. 346.29 НК РФ ИП ФИО2 О. по объекту г. Саратов, г, 3-я Дачная, ТЦ «Тау Галерея» за 2 квартал 2017г. налог не исчислен.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в отношении розничной торговли, осуществляемой в ТРК «ТАУ Галерея» налогоплательщиком неверно определен вид предпринимательской деятельности, неправомерно занижена площадь торговой точки (за 3,4 квартал 2017 г., 1,2,3,4 кв. 2018 г.). Не представлена налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2017г.

Налоговый орган пояснил, что при сборе доказательственной базы (проведение осмотров) в ходе проверки, ФИО2, находясь под домашним арестом, зная о проведении ВНП, препятствовал ее проведению. В ответ на предложение привлечь к проведению мероприятий налогового контроля своего представителя направил пояснение от 28.10.2019г.: доверенность представить не может, так как находится на домашнем аресте. Письменное согласие на осмотр не дает, желает лично участвовать.

Налоговый орган просил учесть, что в рамках дела № А57-259/2018 было рассмотрено заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 по делу об обжаловании результатов выездной налоговой проверки по предыдущим периодам по аналогичным доводам.

Понятие торговый комплекс и торговый центр описаны в ГОСТ Р 53303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст).

П.53 торговый центр: Совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и универсальный ассортимент услуг, расположенных на определенной территории в зданиях или строениях, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.

П.54 торговый комплекс: Совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Примечание - Под функциями хозяйственного обслуживания подразумевают инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализацию, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборку мусора, охрану торговых объектов, организацию питания служащих и т.п.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые комплексы (центры) относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Приведенные данные характеризуют здание как торговый центр - стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов; а объекты, сдаваемые в аренду, как конструктивно обособленные торговые секции.

Согласно ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и использовании торгового места площадью более 5 кв. м., для исчисления ЕНВД применяется физический показатель «Площадь торгового места (в квадратных метрах)».

Понятие «торговое место» определено ст. 336.27 НК РФ, согласно которой «торговое место» - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Торговые центры и торговые комплексы, представляющие собой совокупность торговых помещений с общими для них техническими и санитарно-бытовыми помещениями, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

При этом, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшение площади торгового места, расположенного в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, на площадь складских или иных подсобных помещений, отделенных временными перегородками от площади торгового места, непосредственно используемого для обслуживания покупателей.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 14.06.2011 №417/11, от 20.10.2009 №9757/09, от 02.11.2010 №8617/10 указал, что при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физических показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

В связи с изложенным, Инспекция в оспариваемом решении пришла к обоснованному выводу о необходимости применения Налогоплательщиком в отношении спорных нежилых помещений в целях применения ЕНВД физического показателя «площадь торгового места» и при расчете суммы ЕНВД использовала общую площадь переданного в аренду помещения, исходя из заключенных договоров аренды.

По результатам оценки в т.ч. инвентаризационных (планы арендованных помещений -приложения № 1 к договорам аренды) и правоустанавливающих документов (договор аренды) в ходе выездной налоговой проверки установлено, что арендуемые ИП ФИО2 О. помещения являются частью торгового комплекса, который относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и по своим физическим характеристикам является торговым местом.

Таким образом, ИП ФИО2 О. за период 1-4 кв. 2017г., 1-4 кв. 2018г. не верно определен вид предпринимательской деятельности, осуществляемой по адресу: - <...>; - <...>; - <...>; - <...> Дачная.

С учетом изложенного, Инспекцией на основании имеющихся материалов выездной налоговой проверки сделан вывод, что арендуемые ИП ФИО2 О. помещения являются объектами стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и по своим физическим характеристикам являются торговым местом.

Исключение каких-либо площадей из общей площади торгового места при определении величины физического показателя для исчисления ЕНВД главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Суд, проанализировав в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований. Излишне уплаченная госпошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ИП ФИО2 требований отказать.

Возвратить ИП ФИО2 уплаченную в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3 000 руб., выдать справку на возврат.

Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Саратовской области по настоящему делу определением от 25.08.2021 г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Ю.П. Огнищева