Решение от 28 февраля 2025 г. по делу № А11-4349/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-4349/2023
28 февраля 2025 года
г. Владимир



Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 28 февраля 2025 года.


Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Зиновьевой И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания ФИО1, ФИО2, ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фаэтон" (601655, <...>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Владимирской области (601650, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) от 11.05.2022 № 655; признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Фаэтон", при участии в судебном заседании: от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО4 (по доверенности от 11.05.2023 № 08-99/91, и диплому), ФИО5 (по доверенности от 19.09.2023), установил.

Общество с ограниченной ответственностью "Фаэтон" (далее - заявитель, Общество, ООО "Фаэтон") обратилось с заявлением в Арбитражный суд Владимирской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Владимирской области (далее – Инспекция) от 11.05.2022 № 655, решений Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – Управление) и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Фаэтон".

Обращаясь с заявлением, Общество не согласилось с выводами налогового органа о наличии между ООО «Фаэтон» и ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС» взаимозависимости и подконтрольности проверяемому налогоплательщику. Считает, что расчёты налогового органа при начислении налога на прибыль, указанные в решении № 655, не отражают реальных обстоятельств ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фаэтон» и тем самым нарушают его права как налогоплательщика. По мнению заявителя, налоговый орган не может использовать метод сопоставимой рентабельности при начислении налога на доходы в случае, когда имеются налоговые отчётности ООО «Фаэтон». Ссылается на отсутствие в сводной таблице расчётов налогов по периодам, срокам уплаты, основания для начисления, в связи с чем налогоплательщику трудно понять, какие именно, налоги, ему доначислены, а также за какой период штрафы и пени подлежат начислению от величины доначисленных и не уплаченных налогов.

Подробно позиция Общества изложена в заявлении и в письменных позициях по делу.

Управление в отзыве от 28.07.2023 и в дополнительных пояснениях и объяснениях считает обжалуемые решения законными и обоснованными, просило отказать в удовлетворении заявленных требований.

В порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Семеновой М.В. на судью Зиновьеву И.А. (определение о замене судьи от 13.12.2023), рассмотрение дела начато с самого начала.

В соответствии со статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное разбирательство по делу откладывалось.

В судебном заседании представители Управления возразили в отношении требований Общества.

Исследовав материалы дела, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Фаэтон» по вопросу правильности исчисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, а также налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2017 по 30.09.2020.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 25.08.2021 № 1, по результатам рассмотрения которого, с учетом материалов выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту налоговой проверки от 15.03.2022 № 1, возражений налогоплательщика, начальником Инспекции принято решение от 11.05.2022 № 655 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (далее – решение № 655).

Согласно решению Инспекции от 11.05.2022 № 655 Обществу доначислено 61 863 860 руб., в том числе: налог на прибыль организаций - 6 604 792 руб., пени по налогу на прибыль организаций - 3 543 461 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 19 045 руб., штрафные санкции по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 334 243 руб., налог на добавленную стоимость - 34 349 022 руб., пени - 14 476 767 руб., штрафные санкции по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 460 554 руб., налог на имущество организаций - 59 249 руб., пени - 15 410 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 1317 руб.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 11.05.2022 № 655, обратилось в Управление с апелляционной жалобой на указанное решение.

Решением Управления от 04.07.2022 № 13- 10-01/07765@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 11.05.2022 № 655 утверждено.

21.11.2022 Общество обратилось с жалобой, в которой налогоплательщик выразил несогласие с расчетом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Управлением 17.01.2023 вынесено решение № 13-10-01/007/ЗГ@, которым жалоба Общества на решение 11.05.2022 № 655 в части несогласия с расчетом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость оставлена без рассмотрения, а в оставшейся части - без удовлетворения.

Решением Управления от 30.10.2023 № 655/1 в пункт 3.1 решения Инспекции от 11.05.2022 № 655 внесены изменения в части суммы начисленных пеней (отмены начисления пеней за период действия моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, по налогу на прибыль в сумме 152 830 руб. 11 коп., по НДС в сумме 804 912 руб. 08 коп., по налогу на имущество в сумме 1388 руб. 37 коп.). Согласно указанным изменениям, сумма начисленных Обществу пеней составила 17 076 507 руб. 16 коп.

Полагая вышеуказанные решения налогового органа незаконными и нарушающими права и интересы Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания решений налогового органа незаконными.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из решения Инспекции от 11.05.2022 № 655 усматривается, что основанием для вынесения оспариваемого решения послужило следующее: выявление схемы ухода от налогообложения посредством создания Обществом взаимозависимых юридических лиц ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «СНК», ООО «Велес», применяющих специальные режимы налогообложения, и включения их в цепочку реализации товаров конечному покупателю; завышение расходов по налогу на прибыль организаций на сумму неправомерно начисленной амортизации по объектам основных средств; необоснованное завышение внереализационных расходов на сумму резерва по сомнительным долгам и внереализационных доходов на сумму восстановленного резерва по сомнительным долгам, а также завышение внереализационных расходов на сумму безнадежной дебиторской задолженности; неправомерное применение вычета по налогу на добавленную стоимость посредством создания фиктивного документооборота в отсутствие реальных хозяйственных отношений с ООО «Волжский»; занижение налога на имущество организаций в результате неправомерного применения амортизационной группы.

В проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2019 ООО «ФАЭТОН» в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС), т.к. находилось на общеустановленной системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

При этом согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а так же имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм, налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении, либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Исходя из системного толкования статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, законодателем предоставлено право принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, при выполнении условий, содержащихся в пункте 1 статьи 172 Кодекса.

А именно, налоговые вычеты производятся при соблюдении следующих условий: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); наличие соответствующих первичных документов, на основании которых, приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет; использование товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС.

ООО «ФАЭТОН» в соответствии с абзацем 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации признано налоговым органом налогоплательщиком налога на прибыль.

Согласно статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Общество исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов указанных в статье 270 Кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, могут быть отнесены только документально подтвержденные затраты, обязанность подтверждения данных расходов возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению документов, подтверждающих затраты налогоплательщиков, установлены в статьях 313 – 333 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в статьях 313 – 333 Кодекса.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения, является характерным примером такого «искажения» (Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Освобождение от уплаты налогов по общеустановленной системе налогообложения и переход на льготный режим налогообложения является налоговой экономией, которая в зависимости от фактических обстоятельств может быть законной или необоснованной.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.

Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения. Экономическая свобода хозяйствующих субъектов предполагает их право осуществлять экономическую деятельность в рамках одной или нескольких организаций. Разделение бизнеса само по себе не является противозаконным.

Однако, если такое разделение произведено формально, а не в действительности, полученная налоговая экономия не может быть признана обоснованной, а поведение налогоплательщика по ее получению - добросовестным.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Критерии взаимозависимости установлены пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 указанной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются в том числе:

- физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

- организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подпункт 4 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

- организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта) (подпункт 5 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подпункт 7 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации);

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что Общество искусственно создало условия для минимизации сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по общей системе налогообложения (налога на прибыль организаций и НДС) путем создания схемы «дробления бизнеса». ООО «ТД ФАЭТОН» (ИНН <***>), ООО «ТПК ФАЭТОН» (ИНН <***>), ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» (ИНН <***>), ООО «СНК» (ИНН <***>), ООО «ВЕЛЕС» (ИНН <***>), являющиеся взаимозависимыми и подконтрольными проверяемому налогоплательщику, осуществляли финансово-хозяйственную деятельность как единая торговая розничная сеть «ФАЭТОН».

Из материалов проверки следует, что ООО «ФАЭТОН» образовано как юридическое лицо 11.12.1998, поставлено на учет по месту нахождения организации в Межрайонной ИФНС России № 9 по Владимирской области с 14.05.1999. Адрес местонахождения ООО «ФАЭТОН» - <...>. Учредителями ООО «ФАЭТОН» являются: с момента регистрации: ФИО7 - 33,33% (доля участия в уставном капитале), ФИО8 - 33,33% (доля участия в уставном капитале), ФИО9 - 33,33% (доля участия в уставном капитале); с 28.11.2013 учредитель – ФИО7 (100% долей в уставном капитале). Руководителем с момента регистрации является ФИО7.

В проверяемый период основной вид деятельности Общества - торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями (46.39).

Также в проверяемом периоде Обществом заявлены 40 дополнительных видов деятельности, в том числе: торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (47.11); торговля розничная замороженными продуктами в неспециализированных магазинах (47.11.1); торговля розничная незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия, в неспециализированных магазинах (47.11.2); деятельность по розничной торговле большим товарным ассортиментом с преобладанием продовольственных товаров в неспециализированных магазинах (47.11.3); деятельность универсальных магазинов, торгующих товарами общего ассортимента (47.19.2); торговля розничная напитками в специализированных магазинах (47.25); перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами (49.41.2); хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов (52.10.1).

С августа 2019 года внесена запись о дополнительных видах деятельности, в том числе: деятельность в области права (69.10); деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию (69.20).

В проверяемый период ООО «ФАЭТОН» осуществлялась розничная торговля в следующих торговых точках: <...>; <...>; <...>; <...>; <...>; <...>. Оптовая торговля по адресу: <...>.

Среднесписочная численность ООО «ФАЭТОН» за 2017 год составляла 261 чел., за 2018 год - 208 чел., за 2019 год - 220 чел.; представлено справок по форме 2-НДФЛ за 2017 год в количестве 345 шт., за 2018 - 320 шт., за 2019 г - 293 шт.

В соответствии с картотекой счетов, имеющейся в ПК АИС Налог-3, установлено, что ООО «ФАЭТОН» в проверяемый период имело три действующих расчетных счета.

В ходе проверки установлено, что ООО «ФАЭТОН» располагало собственными активами для ведения деятельности, а именно транспортными средствами, складскими помещениями, торговыми помещениями (как собственными, так и арендованными) оборудованием, кадровым, бухгалтерским персоналом.

С начала образования, а также в период проверки ООО «ФАЭТОН» находилось на общепринятой системе налогообложения, т.е. производило уплату, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

ФИО87 органом установлено, что бывшие учредители ООО «ФАЭТОН», а также родственники учредителей и бывшие сотрудники ООО «ФАЭТОН» с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, а также в виде вывода части доходов и завышения расходов, создают и регистрируют подконтрольные ООО «ФАЭТОН» организации, которые впоследствии формально включаются в цепочку реализации товара от самого ООО «ФАЭТОН» до конечного покупателя.

Так, в проверяемом периоде в деятельность Общества были вовлечены следующие подконтрольные организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН):

1) ООО «ТД ФАЭТОН» (ИНН <***>). Согласно сведениям из ЕГРЮЛ зарегистрировано в налоговом органе 22.05.2007. Уставный капитал - 105 000 руб. Юридический адрес: с 26.02.2010 по 13.08.2019: 601655, <...>; с 14.08.2019 - 601655, <...>. Учредители ООО «ТД ФАЭТОН»: с момента регистрации по 27.11.2013 заявлены: ФИО7 (33,3 % доли в уставном капитале (35 тыс. руб.)), ФИО8 (33,3 % доли в уставном капитале (35 тыс. руб.)), ФИО9 (33,3% доли в уставном капитале (35 тыс. руб.); с 28.11.2013 по 31.01.2021 - ФИО8 (100 % доля в уставном капитале (105 тыс. руб.); с 01.02.2021 - ФИО10 (100 % доли в Уставном капитале (105 тыс. руб.)). Руководители: с 22.05.2007 по 12.12.2013 ФИО7; с 13.12.2013 по 09.03.2021 ФИО8; с 10.03.2021 - ФИО11 Согласно сведениям из ЕГРЮЛ заместителем директора в период с 22.05.2007 по 04.06.2017 числился ФИО9

Основной вид деятельности ООО «ТД ФАЭТОН» – 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (дата внесения записи в ЕГРЮЛ - 22.05.2007).

ООО «ТД ФАЭТОН» в проверяемый период применяло упрощенную систему налогообложения (объект доходы) и ЕНВД - по виду деятельности розничная торговля.

Выручка согласно бухгалтерской отчетности составила: в 2017 г. - 178 505 тыс. руб.; в 2018 г. - 203 968 тыс. руб.; - в 2019 г. - 220 603 тыс. руб.

Сумма полученных доходов, согласно налоговой отчетности (УСН): в 2017 г. - 1 955 852 руб.; в 2018 г. - 1 478 776 руб.; в 2019 г. - 255 158 руб.

В соответствии с картотекой счетов, имеющейся в ПК АИС Налог-3, установлено, что ООО «ТД ФАЭТОН» в проверяемом периоде имело один действующий расчетный счет.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «ТД ФАЭТОН» установлено, что сумма поступивших денежных средств составила в 2017 г. - 160 038 746 руб., в 2018 г. -189 365 929 руб., в 2019 г. - 245 265 223 руб.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства в собственности ООО «ТД «ФАЭТОН» в проверяемый период не зарегистрированы.

Среднесписочная численность ООО «ТД «ФАЭТОН» за 2017 год составляла 51 чел., за 2018 -31 чел., за 2019 - 40 чел.; представлено справок по форме 2-НДФЛ за 2017 год в количестве 73 шт., за 2018 г - 107 шт., за 2019 г – 120 шт.

ООО «ТД ФАЭТОН», согласно сведениям, имеющимся в АИС Налог-3 – Централизованный учет налогоплательщиков – «ЕГРН Российские организации – 1.12 Сведения о филиалах, представительствах, иных обособленных подразделениях», в проверяемый период имело 73 обособленных подразделения.

ФИО87 органом установлено следующее:

- ООО «ФАЭТОН» и ООО «ТД ФАЭТОН» признаны взаимозависимыми по результатам предыдущей выездной налоговой проверки за 2012-2014 гг. (решение от 21.06.2017 № 8 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»). Судебными актами по делу № А11-12098/2017 вывод налогового органа признан законным и обоснованным;

- ФИО8, являвшийся учредителем ООО «ФАЭТОН» по 27.11.2013 (33,33% доля в уставном капитале), в проверяемом периоде являлся учредителем (с 28.11.2013 по 31.01.2021) и руководителем (с 13.12.2013 по 09.03.2021) ООО «ТД ФАЭТОН»;

- заместителем директора ООО «ТД ФАЭТОН» в период с 22.05.2007 по 04.06.2017 является ФИО9, который числился до 27.11.2013 учредителем ООО «ФАЭТОН» (33,33% доля в уставном капитале), а в проверяемом периоде учредителем (с 28.11.2013 по 10.02.2021) и руководителем ООО «ТПК ФАЭТОН» (ИНН <***>);

- номинальное перераспределение участников.

После получения ООО «ФАЭТОН» решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2013 № 8 прошло перераспределение учредителей в организациях - ФИО7 стал единственным учредителем ООО «ФАЭТОН», ФИО8 – единственным учредителем ООО «ТД «ФАЭТОН», ФИО9 - единственным учредителем ООО «ТПК «ФАЭТОН». При этом, доли ООО «ФАЭТОН» реализованы по цене 100 тыс. руб., что в 35 раз меньше стоимости (ООО «ФАЭТОН» договор представлен в материалы дела № А11-12098/2017), оплаты долей не прослеживается, в связи с чем в совокупности с иными установленными обстоятельствами налоговый орган пришел к выводу о формальности перерегистрации фирм на разных учредителей с единственной целью – исключение фактов взаимозависимости;

В ООО «ФАЭТОН» и ООО «ТД ФАЭТОН» до 12.12.2013 также был единый руководитель - ФИО7 И только после вручения налогоплательщику вышеуказанного решения произошла смена не только учредителей, но и руководителей – с 13.12.2013 ФИО8

В непродолжительный период времени (25.12.2020 – 01.02.2021) произошла замена действующих учредителей ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС» - на единого учредителя ФИО10

10.03.2021 произошла смена действующих руководителей указанных организаций на единого руководителя - ФИО11

ФИО9 представлял интересы ООО «ТД ФАЭТОН» в ООО «ИНФОЦЕНТР» (ИНН <***>) в 2017 году. ООО «ИНФОЦЕНТР» в ответ на требование от 20.02.2021 № 1023 МИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира по поручению Инспекции от 18.02.2021 № 486 представило, в том числе доверенности, выданные ФИО8 на имя ФИО9: дата выдачи доверенности 10.01.2017, действительна по 31.12.2017 (дата удостоверения доверенности 10.01.2017); дата выдачи доверенности 10.01.2017, действительна по 31.12.2017 (дата удостоверения доверенности 01.12.2017).

Согласно доверенностям лицо, получившее доверенность имеет право на следующие действия: присутствовать при изготовлении криптографических ключей (ЭП, шифрования) и сертификатов; получать ключевые носители; получать сертификаты открытых ключей; расписываться в регистрационных журналах; заключать договоры.

При этом ФИО9, согласно сведениям ЕГРЮЛ, являлся зам. директора ООО «ТД ФАЭТОН» только до 04.06.2017, в период же 2017-2019 гг. он являлся руководителем ООО «ТПК «ФАЭТОН» (ИНН <***>).

В ООО «ФАЭТОН» в период с апреля 2018 по декабрь 2019 гг. работал ФИО12 (справки по форме 2-НДФЛ № 1146 от 21.03.2019 и № 291 от 30.01.2020) и в 2019 году - ФИО13 (справка по форме 2-НДФЛ № 283 от 30.01.2020). С января 2017 года по март 2018 года ФИО12 работал в ООО «ТД ФАЭТОН» (справка по форме 2-НДФЛ № 14 от 22.03.2018 и № 32 от 19.03.2019). Указанные лица (ФИО12 и ФИО13) являются сыновьями руководителя и учредителя (в проверяемый период) ООО «ТД ФАЭТОН» ФИО8, что подтверждается ответом Отдела ЗАГС администрации Александровского района Владимирской области от 19.04.2021 № 021-93300006-И00141 (запрос от 08.04.2021 № 10-03/0503) и проведенным допросом ФИО12 (ответ на вопрос № 14 протокола допроса от 20.04.2021). Согласно протоколу допроса ФИО12 от 20.04.2021 свидетель в период 2017-2019 гг. работал на базе ООО «ФАЭТОН» в должности строителя, а также продавцом в магазине ООО «ФАЭТОН» (Алко-маркет), расположенном по адресу: <...>. ООО «ФАЭТОН» на требование № 1305 от 22.06.2021 письмом от 06.07.2021 № 1560 предоставило приказы о приеме на работу ФИО12 и ФИО13, а также трудовые договора на них. Согласно представленным документам ФИО12 и ФИО13 были трудоустроены на ООО «ФАЭТОН» в должности строителей.

Изложенные выше обстоятельства позвонили налоговому органу прийти к выводу о наличии иной взаимозависимости между ООО «ФАЭТОН» и ООО «ТД ФАЭТОН».

2) ООО «ТПК ФАЭТОН» (ИНН <***>). Согласно сведениям из ЕГРЮЛ зарегистрировано в налоговом органе 23.01.2009. Уставный капитал - 105 000 руб. Юридический адрес: с 26.02.2010 по 29.07.2019: 601655, <...>; с 30.07.2019- 601655, <...>. Учредителями ООО «ТПК ФАЭТОН» с момента регистрации по 27.11.2013 заявлены: ФИО7 – 33,3 % доли в уставном капитале (35 тыс. руб.); ФИО8 – 33,3 % доли в уставном капитале (35 тыс. руб.); ФИО9 – 33,3% доли в уставном капитале (35 тыс. руб.); с 28.11.2013 по 10.02.2021 – ФИО9 100 % доли в уставном капитале (105 тыс. руб.); с 11.02.2021 по настоящее время - ФИО10 100 % доли в уставном капитале (105 тыс. руб.). Руководители ООО «ТПК ФАЭТОН»: с 22.05.2007 по 12.12.2013 ФИО7; с 13.12.2013 по 09.03.2021 ФИО9; с 10.03.2021 - ФИО11

Основной вид деятельности – 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 23.01.2009)

ООО «ТПК ФАЭТОН» в проверяемый период применяло упрощенную систему налогообложения (объект «доходы») и ЕНВД по виду деятельности розничная торговля.

Выручка, согласно бухгалтерской отчетности, составила в: 2017 г.- 439 480 тыс. руб.; 2018 г.- 419 065 тыс. руб.; 2019 г. – 409 687 тыс. руб.

Сумма полученных доходов, согласно налоговой отчетности (УСН): 2017г.- 2 936 658 руб.; 2018 г.- 1 813 398 руб.; 2019г. - 953 607 руб.

ООО «ТПК ФАЭТОН» в проверяемый период имело один действующий расчетный счет, открытый 18.02.2009 в ПАО СБЕРБАНК России.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету данной организации налоговым органом установлено, что сумма поступивших денежных средств составила за: 2017 г. – 431 691 323 руб., 2018 г. - 441 665 272 руб., 2019 г.– 405 441 114 руб.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства в собственности ООО «ТПК «ФАЭТОН» в проверяемый период не зарегистрированы.

Среднесписочная численность данной организации за 2017 год составляла 82 чел., за 2018 - 69 чел., за 2019 - 67 чел.; представлено справок по форме 2-НДФЛ за 2017 год в количестве 101 шт., за 2018г.-106 шт., за 2019г.- 108 единиц.

ООО «ТПК ФАЭТОН», согласно сведениям, имеющимся в АИС Налог-3, в проверяемом периоде имело 29 обособленных подразделений

ФИО87 органом установлено, что:

- ООО «ФАЭТОН» и ООО «ТПК ФАЭТОН» признаны взаимозависимыми по результатам предыдущей выездной налоговой проверки за 2012-2014 гг. (решение от 21.06.2017 № 8 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»). Судебными актами по делу № А11-12098/2017 вывод налогового органа признан законным и обоснованным;

- ФИО9, являющийся учредителем ООО «ФАЭТОН» по 27.11.2013 (33,33% доля в уставном капитале), в проверяемом периоде является учредителем (с 28.11.2013 по 10.02.2021) и руководителем (с 13.12.2013 по 09.03.2021) ООО «ТПК ФАЭТОН»;

- номинальное перераспределение участников.

После получения ООО «ФАЭТОН» решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 8 от 30.09.2013 прошло перераспределение учредителей в организациях - ФИО7 стал единственным учредителем ООО «ФАЭТОН», ФИО8 – единственным учредителем ООО «ТД «ФАЭТОН», ФИО9 - единственным учредителем ООО «ТПК «ФАЭТОН». При этом доли ООО «ФАЭТОН» реализованы по цене 100 тыс. руб., что в 35 раз меньше стоимости (ООО «ФАЭТОН» договор представлен в материалы дела № А11-12098/2017), оплаты долей не прослеживается, что в совокупности с иными установленными обстоятельствами позволило налоговому органу прийти к выводу о формальности перерегистрации фирм на разных учредителей, с единственной целью – исключение фактов взаимозависимости.

В ООО «ФАЭТОН» и ООО «ТПК ФАЭТОН» до 12.12.2013 также был единый руководитель - ФИО7 И только после вручения налогоплательщику вышеуказанного решения, произошла смена не только учредителей, но и руководителя ООО «ТПК ФАЭТОН» – с 13.12.2013 ФИО9

В непродолжительный период времени (25.12.2020 – 01.02.2021) произошла замена действующих учредителей ООО «ТПК ФАЭТОН», а также ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК» и ООО «ВЕЛЕС» на единого учредителя ФИО10;

10.03.2021 происходит смена действующих руководителей указанных организаций на единого руководителя ФИО11

Руководитель ООО «ТПК ФАЭТОН» ФИО9 одновременно в период 2017-2018 гг. являлся представителем ООО «ФАЭТОН» по взаимоотношениям между ООО «ФАЭТОН» и ПАО «ВымпелКом». Так, ПАО «ВымпелКом» ИНН <***> письмом б/н и б/д в ответ на требование ИФНС России № 13 по г. Москве № 20488 от 02.06.2021 по поручению Инспекции № 1848 от 02.06.2021 предоставило счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ФАЭТОН» (сопроводительное письмо ИФНС России № 13 по г. Москве от 17.06.2021 № 16505). В счетах-фактурах, за 2017-2018 гг. отражено контактное лицо клиента (ООО «ФАЭТОН») как ФИО9 и контактные номера: +7(961)1110222, +7 (49244) 66692. Указанные абонентские номера согласно ответу ПАО «МТС» ИНН <***> от 08.06.2021 № 2611/2021-МТС представленному на требование ИФНС России № 9 по г. Москве от 04.06.2021 № 15-45648 по поручению Инспекции № 1849 от 02.06.2021 (сопроводительное письмо ИФНС России № 9 по г. Москве от 16.06.2021 № 30525) и ответу ПАО «РОСТЕЛЕКОМ» ИНН <***> от 22.03.2021 № 11/05/8196/21 (на требование Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 02.03.2021 № 2178/17е по поручению от 01.03.2021 № 748) предоставлены в период 2017-2019 гг. в пользование ООО «ФАЭТОН».

В ООО «ФАЭТОН» в 2017-2019 гг. работал ФИО14 (справки по форме 2-НДФЛ № 937 от 29.03.2018, № 969 от 21.03.2019 и № 127 от 30.01.2020), который является сыном руководителя и учредителя ООО «ТПК ФАЭТОН» ФИО9 (в проверяемый период), что подтверждается ответом Отдела ЗАГС администрации Александровского района Владимирской области от 19.04.2021 № 021-93300006-И00141 (запрос от 08.04.2021 № 10-03/0503). ООО «ФАЭТОН» на требование № 1305 от 22.06.2021 письмом от 06.07.2021 № 1560 предоставило приказ о приеме на работу ФИО14 № 229/1 К от 01.11.2013 и приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с ФИО14 № 98-у от 31.05.2021, а также трудовой договор на него. Согласно представленным документам ФИО14 был принят в структурное подразделение ООО «ФАЭТОН» - администрация, в должности помощником юриста.

Изложенные выше обстоятельства позвонили налоговому органу прийти к выводу о наличии иной взаимозависимости между ООО «ФАЭТОН» и ООО «ТПК ФАЭТОН».

3) ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» (ИНН <***>). Согласно сведениям из ЕГРЮЛ зарегистрировано в налоговом органе 18.12.2009. Уставный капитал - 100 000 руб. Юридический адрес: с 18.12.2009 по 26.08.2019: 601655, <...>; с 28.08.2019 по настоящее время: 601655, <...>. Учредители ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД»: с момента регистрации (с 18.12.2009) по 20.12.2015 заявлен ФИО15 100% (доля в уставном капитале); с 21.12.2015 по 31.01.2021 – ФИО16 100 % доля в уставном капитале; с 01.02.2021 по настоящее время ФИО10 100 % доля в уставном капитале. Руководители: с 18.12.2009 по 10.03.2010 ФИО17; с 11.03.2010 по 22.07.2015 ФИО18; с 23.07.2015 по 09.03.2021 ФИО16; с 10.03.2021 по настоящее время ФИО11

Основной вид деятельности – 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 18.12.2009).

ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения (объект «Доходы») и ЕНВД по виду деятельности розничная торговля.

Выручка, согласно бухгалтерской отчетности, составляла в: 2017 г.- 240 061 тыс. руб.; 2018г.- 227 316 тыс. руб.; 2019г.- 209 126 тыс. руб.

Сумма полученных доходов, согласно налоговой отчетности (УСН): 2017 г. - 848 828 руб.; 2018г. - 2 199 389 руб.; 2019г. – 1 813 664 руб.

ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» в проверяемом периоде имело один действующий расчетный счет, открытый 31.12.2009 в ПАО СБЕРБАНК России.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету данной организации, налоговым органом установлено, что сумма поступивших денежных средств составила в 2017г. - 200 436 632 руб., в 2018г. - 220 314 163 руб., в 2019 г. – 218 588 616 руб.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства в собственности ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» в проверяемый период не зарегистрированы.

Среднесписочная численность ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» за 2017 год составляла 77 чел., за 2018 г - 37 чел., за 2019 г - 32 чел.; представлено справок по форме 2-НДФЛ за 2017 год в количестве 123 шт., за 2018 г – 98 шт., за 2019 г- 91 шт.

ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» согласно сведениям, имеющимся в АИС Налог-3, в проверяемый период имело 52 обособленных подразделения.

ФИО87 органом установлено, что:

- ООО «ФАЭТОН» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» признаны взаимозависимыми по результатам предыдущей выездной налоговой проверки за 2012-2014 гг. (решение от 21.06.2017 № 8 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»). Судебными актами по делу № А11-12098/2017 вывод налогового органа признан законным и обоснованным;

- смена руководителя в ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» с ФИО18 на ФИО16 произошла в период проведения мероприятий налогового контроля (июль 2015 г.), и направления в связи с этим требований налогоплательщику и поручений контрагентам;

- смена учредителя в ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» с ФИО15 на ФИО16 произошла 21.12.2015, т.е. сразу же после назначения выездной налоговой проверки за 2012-2014 гг. (решение о проведении выездной налоговой проверки № 16 от 07.12.2015);

- ФИО16 до назначения его руководителем ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» (с 23.07.2015) являлся с января 2007 г. по июль 2015 г. работником ООО «ФАЭТОН» (справки по форме 2-НДФЛ № 2014 от 25.03.2008, № 2485 от 25.03.2009, № 230 от 15.03.2010, № 163 от 21.03.2011, № 195 от 19.03.2012, № 259 от 25.03.2013, № 265 от 29.03.2014, № 1540 от 18.03.2015, № 426 от 23.03.2016). ФИО19 (юрист-консульт) в протоколе допроса от 20.04.2021 пояснила, что ФИО16 работал в ООО «ФАЭТОН» в должности менеджера (ответ на вопрос № 22 протокола допроса от 20.04.2021), т.е. подчинялся ФИО7 по должностному положению;

- в непродолжительный период времени (25.12.2020 – 01.02.2021) произошла замена действующих учредителей ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «СНК» и ООО «ВЕЛЕС» на единого учредителя ФИО10;

10.03.2021 произведена смена действующих руководителей указанных организаций на единого руководителя ФИО11

Изложенные выше обстоятельства позвонили налоговому органу прийти к выводу о наличии иной взаимозависимости между ООО «ФАЭТОН» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД».

4) ООО «СНК» (ИНН <***>). Согласно сведениям из ЕГРЮЛ зарегистрировано в налоговом органе 21.05.2014. Уставный капитал - 100 000 руб. Юридический адрес: с 21.05.2014 по 02.09.2019: 601655, <...>; с 03.09.2019 - 601655, <...>. Учредители ООО «СНК»: с момента регистрации (21.05.2014) по 10.01.2021 - ФИО20 100% доля в уставном капитале; с 11.01.2021 по настоящее время ФИО10 100 % доля в уставном капитале. Руководители ООО «СНК»: с 21.05.2014 по 09.03.2021 ФИО20; с 10.03.2021 - ФИО11

Основной вид деятельности – 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 21.05.2014).

ООО «СНК» в проверяемый период применяет упрощенную систему налогообложения (объект «Доходы») и ЕНВД по виду деятельности розничная торговля.

Выручка, согласно бухгалтерской отчетности, составляет: в 2017г.- 80 656 тыс. руб.; в 2018г. – 94 266 тыс. руб.; в 2019г. – 133 597 тыс. руб.

Сумма полученных доходов, согласно налоговой отчетности (УСН): 2017г.- 2 185 544 руб.; 2018г. – 1 767 413 руб.; 2019г. – 2 090 799 руб.

ООО «СНК» в проверяемом периоде имело один действующий расчетный счет, открытый 23.05.2014 в ПАО СБЕРБАНК России.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «СНК» налоговым органом установлено, что сумма поступивших денежных средств составила в 2017 г.– 66 412 673 руб., в 2018г. – 93 785 425 руб., в 2019г. – 134 558 275 руб.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства в собственности ООО «СНК» в проверяемый период не зарегистрированы.

Среднесписочная численность ООО «СНК» за 2017 год составляла 37 чел., за 2018 г. - 12 чел., за 2019г. - 22 чел.; представлено справок по форме 2-НДФЛ за 2017 год в количестве 62 шт., за 2018 г. - 81 шт., за 2019 г.- 81 единиц.

ООО «СНК» согласно сведениям, имеющимся в АИС Налог-3, в проверяемый период имело 47 обособленных подразделений.

С целью установления факта взаимозависимости налоговым органом был направлен запрос № 06-22/0429 от 05.11.2020 в отдел по вопросам миграции УМВД России по Сергиево-Посадскому району на получение формы 1-П на ФИО20

Из представленного ответа от 01.12.2020 № 56/37020 следует, что 15.03.2013 в Сергиево-Посадском отделе ЗАГСа Московской области зарегистрирован брак между гр. ФИО20 и гр. ФИО7 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.). Данная информация также подтверждается заявлением формы 1-П ФИО7, полученного с письмом от 19.11.2020 № 47/1-1904 Отдела по вопросам миграции ОМВД России по Александровскому району (на запрос от 06.11.2020 № 06-22/0435). Таким образом, ФИО7 (учредитель и руководитель ООО «ФАЭТОН») и ФИО20 являлись супругами.

В непродолжительный период времени (25.12.2020 – 01.02.2021) произведена смена действующих учредителей ООО «СНК», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» и ООО «ВЕЛЕС» на единого учредителя ФИО10

10.03.2021 произошла смена действующих руководителей указанных организаций на единого руководителя ФИО11

При изложенных обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о наличии с учетом подпунктов 2, 4, 5, 7, 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимости между ООО «ФАЭТОН» и ООО «СНК».

5) ООО «ВЕЛЕС» (ИНН <***>). Согласно сведениям из ЕГРЮЛ зарегистрировано в налоговом органе 15.09.2003. Уставный капитал ООО «ВЕЛЕС» с 19.12.2016 составляет 100 000 руб. (с 15.09.2003 по 18.12.2016 - 10 000 руб.). Юридический адрес: с 11.08.2010 по 25.08.2019: 601655, <...>; с 26.08.2019 по настоящее время: 601655, <...>.

Учредителями ООО «ВЕЛЕС»: с 21.07.2010 по 24.12.2020 числилась ФИО21 100 % доля в уставном капитале; с 25.12.2020 по настоящее время - ФИО10 100 % (доля в уставном капитале). Руководителями ООО «ВЕЛЕС» являлись: с 11.08.201 по 09.03.2021 ФИО21; с 10.03.2021 по настоящее время ФИО11.

Основной вид деятельности – 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (дата внесения записи в ЕГРЮЛ 11.08.2010).

ООО «ВЕЛЕС» в проверяемый период применяло упрощенную систему налогообложения (объект «Доходы») и ЕНВД по виду деятельности розничная торговля.

Выручка согласно бухгалтерской отчетности составляла: в 2017 г.- 8289 тыс. руб.; в 2018г. – 27 401 тыс. руб.; в 2019г. – 35 423 тыс. руб.

Сумма полученных доходов согласно налоговой отчетности (УСН): 2017г.- 79 176 руб.; 2018г. – 93 640 руб.; 2019г. – 119 625 руб.

ООО «ВЕЛЕС» в проверяемый период имело 2 действующих расчетных счета, открытые 27.04.2017 в ПАО СБЕРБАНК России и 01.08.2007 в ПАО «Объединенный Кредитный Банк».

ФИО87 органом установлено, что сумма поступивших денежных средств на расчетный счет, открытый в ПАО СБЕРБАНК России за: 2017 – 8 156 617 руб., 2018 – 27 178 284 руб., 2019 – 35 195 513 руб.; на расчетный счет, открытый в ПАО «Объединенный Кредитный Банк» за 2017 год составила 605 000 руб.

Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства в собственности ООО «ВЕЛЕС» в проверяемый период не зарегистрированы.

Среднесписочная численность ООО «ВЕЛЕС» за 2017 год составляла 6 чел., за 2018г.-14 чел., за 2019г.- 6 чел.; представлено справок по форме 2-НДФЛ за 2017 год в количестве 20 шт., за 2018г.-23 шт., за 2019г.- 26 единиц.

ООО «ВЕЛЕС» согласно сведениям, имеющимся в АИС Налог-3, в проверяемый период имело 19 обособленных подразделений.

ФИО21 согласно справкам 2-НДФЛ за 2003, 2004, 2006, 2007 гг. являлась сотрудником ООО «ФАЭТОН».

Согласно листам прибытия, предоставленным отделом по вопросам миграции ОМВД России по Александровскому району ФИО21 с 25.09.2006 зарегистрирована по адресу <...>. Поэтому же адресу зарегистрированы: ФИО8 (с 11.07.2001) (бывший учредитель ООО «ФАЭТОН» и руководитель, учредитель в проверяемом периоде ООО «ТД ФАЭТОН»), ФИО7 (по 20.01.2015) (руководитель, учредитель ООО «ФАЭТОН»).

Согласно протоколам допросов свидетелей ФИО19 от 20.04.2021 (ответ на вопрос № 21) и ФИО12 от 20.04.2021 (ответы на вопросы № 14, 18) ФИО21 и ФИО8 состоят в гражданском браке и имеют совместных детей: Екатерину и Дмитрия.

Отдел ЗАГС администрации Александровского района Владимирской области письмом от 19.04.2021 № 021-93300006-И00141 (на запрос от 08.04.2021 № 10-03/0503) подтвердил, что у ФИО22 и ФИО23 отец – ФИО8, мать – ФИО21. Согласно ответу ЗАГС администрации Александровского района Владимирской области ФИО22 7 полных лет, ФИО23 14 полных лет.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу, что ФИО21 является взаимозависимым лицом с ФИО8 (гражданской женой), при этом ФИО8 в период с 30.07.2002 по 27.11.2013 являлся учредителем ООО «ФАЭТОН».

В период с 25.12.2020 по 01.02.2021 произведена замена действующих учредителей ООО «ВЕЛЕС», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», и ООО «СНК» на единого учредителя ФИО10

10.03.2021 произведена смена действующих руководителей в указанных организациях на единого руководителя ФИО11

Изложенные выше обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о наличии иной взаимозависимости между ООО «ФАЭТОН» и ООО «ВЕЛЕС».

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «ФАЭТОН» создана схема по минимизации налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем создания взаимозависимых юридических лиц, применяющих специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН) и включения их в цепочку реализации товаров в розничную торговлю.

Учитывая совокупность доказательств, собранных в ходе проведения проверки, налоговый орган пришел к выводу о наличии согласованных действий между группой взаимосвязанных лиц: ООО «ФАЭТОН» (ИНН <***>), ООО «ТД ФАЭТОН» (ИНН <***>), ООО «ТПК ФАЭТОН» (ИНН <***>), ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» (ИНН <***>), ООО «СНК» (ИНН <***>) и ООО «ВЕЛЕС» (ИНН <***>), действия которых в проверяемом периоде были направлены на: снижение размера налога с полученной прибыли 6% с реализации, вместо положенных 20% с прибыли; возможность уплачивать незначительные фиксированные суммы налогов, не зависящие от полученной выручки (ЕНВД, площадь торгового зала), вместо положенных 20% с прибыли; увеличение расходов на стоимость оказанных друг другу услуг.

Указанные обстоятельства подтверждаются следующими фактами.

1. Нахождение офисов по одному адресу: <...>, что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ, согласно которым до середины 2019 г. взаимозависимые организации и ООО «Фаэтон» находились по одному адресу: <...> иными доказательствами, собранными налоговым органом в ходе проведения проверки, в том числе факт нахождения ООО «ТД Фаэтон» по адресу: <...> подтверждается договором поставки товара от 16.04.2021 с ООО «ЦентрМаркет», договором № 58 от 29.03.2018 с ООО «АлександровХлеб», договором купли- продажи товара № 2819 от 14.06.2019 с ООО «ВИСТА», договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 168/УЦ от 09.02.2018, актом оказанных услуг № 389 от 07.02.2018, товарной накладной № 2221 от 13.06.2018, подписанных с ООО «ИнфоЦентр», доверенностью № 59 от 26.02.2018, договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 2028/УЦ от 13.12.2017, актом оказанных услуг № 3990 от 05.12.2017, заключенных с ООО «ИнфоЦентр»; дополнительным соглашением от 01.11.2017 к договору аренды нежилого помещения от 25.04.2012, заключенного с ИП ФИО9, зарегистрированным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Владимирской области 17.11.2017; дополнительным соглашением от 01.11.2017 к договору аренды нежилого помещения от 28.04.2012 , заключенного с ИП ФИО21, зарегистрированным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Владимирской области 23.11.2017; договором поставки № 2572 от 10.01.2018, заключенного с ООО «МОРОЗОФФ» в редакции протокола разногласий от ООО «ТД Фаэтон»; договором на бухгалтерское сопровождение № 1 от 01.01.2017, заключенным с ООО «Фаэтон»; договором на бухгалтерское сопровождение № 1 от 01.01.2018, заключенным с ООО «Фаэтон»; договором на бухгалтерское сопровождение № 1 от 01.01.2019, заключенным с ООО «Фаэтон»; договором на юридическое обслуживание № 1 от 01.01.2018, заключенным с ООО «Фаэтон»; договором на юридическое обслуживание № 1 от 01.01.2019, заключенным с ООО «Фаэтон»; договорами аренды имущества от 01.06.2018, от 01.07.2017, от 01.08.2016, заключенными с ООО «Фаэтон». Во всех приведенных выше документах в реквизитах сторон указан адрес ООО «ТД Фаэтон» - 601655, <...>.

Аналогичная ситуация прослеживается по ООО «Фаэтон Трейд», которым заключен договор поставки товара от 01.12.2018 с ООО «ЦентрМаркет» и в реквизитах сторон прописан адрес ООО «Фаэтон Трейд»: 601655, <...>.

Факт нахождения ООО «Фаэтон Трейд» по адресу: <...> подтверждается также договором поставки товаров № 13/11/17 от 13.11.2017, заключенным с ООО «Альтаир-ОПТ»; договором поставки № АА203/19 от 14.03.2019, заключенным с ООО «Альфа»; договором поставки № 24471 от 30.11.2018, заключенным с ЗАО БКК «Коломенский»; договором № 2821 купли-продажи товара от 14.06.2019, заключенным с ООО «Виста»; УПД № 9667 от 11.04.2017 и доверенностью № 135 от 10.04.2017, УПД № 28984 от 08.08.2017, оформленных в рамках отношений с ООО «Дмитровские овощи»; договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 1525/УЦ от 06.10.2017, договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 927/УЦ от 20.06.2017, актом оказанных услуг № 558 от 01.03.2017, актом оказанных услуг № 2923 от 15.09.2017, оформленных с ООО «ИнфоЦентр»; дополнительным соглашением №3 от 01.11.2017 к договору аренды имущества от 15.01.2014, заключенного с ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО7 и зарегистрированным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Владимирской области 17.11.2017; договором поставки № 1668 от 05.12.2017, заключенного с ООО «МОРОЗОФФ» в редакции протокола разногласий от ООО «Фаэтон Трейд»; заявлением о заключении договора на выполнение работ по созданию и выдаче квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи от 03.02.2017, направленного ООО «Фаэтон Трейд» в АО «ЦентрИнформ»; договорами на юридическое обслуживание № 3 от 01.01.2017, от 01.01.2018, от 01.01.2019, заключенных с ООО «Фаэтон»; договорами на бухгалтерское сопровождение № 3 от 01.01.2017, от 01.01.2018, от 01.01.2019, заключенных с ООО «Фаэтон».

Таким образом, вышеприведенные доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нахождении ООО «Фаэтон Трейд» по адресу: 601655, <...>. вплоть до 26.08.2019.

Местом нахождения ООО «ТПК Фаэтон» до 21.08.2019 являлся адрес: 601655, <...>. Данное обстоятельство подтверждается в том числе договорами на юридическое обслуживание № 2 от 01.01.2017, от 01.01.2018, от 01.01.2019, заключенными с ООО «Фаэтон»; договором поставки № АА204/19 от 14.03.2019, заключенным с ООО «Альфа»; договором поставки № 24469 от 30.11.2018, заключенным с ЗАО БКК «Коломенский»; УПД № 356 от 06.08.2019, УПД №379 от 15.08.2019, оформленных с ООО «Весовые системы»; договором № 2820 купли- продажи товара от 14.06.2019, заключенным с ООО «Виста», в редакции протокола разногласий от ООО «ТПК Фаэтон»; дополнительным соглашением от 17.09.2018 к договору аренды имущества от 01.09.2013, заключенного с ИП ФИО21 и зарегистрированным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Владимирской области 26.09.2018; договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 312/УЦ от 27.02.2017, договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 929/УЦ от 20.06.2017 и др., доверенностью № 61 от 26.02.2018, товарной накладной № 854 от 01.03.2018, оформленных с ООО «ИнфоЦентр»; товарными накладными № 289 от 20.08.2019, № 239 от 16.07.2019, № 240 от 16.07.2019, № 233 от 09.07.2019 и др.; договором поставки № 2 от 01.07.2018, заключенных с ИП ФИО24; договором № 4-9/а на оказание аудиторских услуг от 24.09.2018, заключенным с ООО «Консультант»; договором поставки № 1669 от 05.12.2017, заключенным с ООО «МОРОЗОФФ» в редакции протокола разногласий от ООО «ТПК Фаэтон»; УПД № 20808 от 22.06.2017, товарной накладной № 14730 от 11.05.2017, УПД № 21850 от 29.06.2017 и др. первичными документами, оформленными с ООО «Мясокомбинат ЭКО»; дополнительным соглашением от 01.02.2017 к договору аренды имущества от 18.03.2013, заключенным с ФИО25; договором поставки № Т-498/вп от 15.10.2019 и УПД № 2410/001 от 24.10.2019, оформленным с ООО «ПТА»; товарными накладными № РнЛ141192 и № РнЛ141194 от 16.07.2019, подписанными с ООО «ТД Тинко»; договором № 1432 от 03.12.2018, заключенным в редакции протокола разногласий от ООО «ТПК Фаэтон».

Следовательно, вышеперечисленные доказательства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нахождении ООО «ТПК Фаэтон» по адресу: 601655, <...>, который одновременно является юридическим адресом налогоплательщика.

Также адрес: 601655, <...> являлся адресом местонахождения ООО «Велес», что подтверждается подписанными со стороны ООО «Велес» документами: договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 977/УЦ от 27.06.2017, договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 1282/УЦ от 23.08.2017, договором оказания услуг по генерации электронной подписи № 1992/УЦ от 08.12.2017 и др., актом оказанных услуг № 1700 от 01.06.2017 и товарной накладной № 1700 от 01.06.2017, актом оказанных услуг № 1763 от 08.06.2017 и товарной накладной № 1763 от 08.06.2017 и др., оформленных с ООО «ИнфоЦентр»; договором № 000038 от 11.05.2017, заключенным с ООО «Радар-Сервис»; актом № Т-БП-000424 от 15.04.2019, актом № Т-БП-001513 от 14.08.2019, актом № Т-БП-000165 от 31.01.2018, актом № Т-БП-000166 от 12.03.2018 и др, подписанными с ООО «Радар- Сервис»; договором аренды части помещения под офис от 01.05.2018, договором аренды имущества от 01.06.2017, заключенным с ООО «Фаэтон».

Во всех вышеупомянутых документах в реквизитах сторон указан адрес: 601655, <...>, который является адресом места нахождения ООО «Фаэтон».

ООО «СНК» тоже имеет адрес места нахождения: 601655, <...>. Данное обстоятельство подтверждается следующими доказательствами: УПД № 305-0029 от 05.03.2019 с доверенностью № 3 от 05.03.2019, а также УПД № 1811-0157 от 21.11.2018, УПД № 722-0010 от 22.07.2019, оформленными с ООО «Видос Инжиниринг»; УПД № 3747 от 26.07.2019, подписанным с ИП ФИО26; договором поставки № 124-19 от 05.02.2019, заключенным с ИП ФИО27 в редакции протокола разногласий от ООО «СНК»; договором на поставку молочной продукции № 62 от 11.03.2019, подписанным с ИП ФИО28; договором № 172910417 на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовой техники от 18.04.2017, заключенным с ООО ЦТО «Касс Сервис»; договором поставки № 505/НС-18 от 03.01.2019, заключенным с АО «Новая Столица» в редакции протокола разногласий от ООО «СНК»; дополнительным соглашением от 01.08.2019 к договору поставки № 505/НС-18 от 03.01.2019, заключенным с АО «Новая Столица»; договором № О 0089 Т на техническое обслуживание от 01.02.2019, актом № 128 от 28.02.2019, актом № 334 от 23.05.2019 и др., подписанными с ООО «ПРО-Сервис»; договором № 000037 от 01.05.2017, актами № Т-БП-000167 от 31.01.2018, № Т-БП-000168 от 28.02.2018, № Т-БГ1- 000187 от 12.03.2019, № Т-БП-000420 от 12.04.2019 и др., заключенными с ООО «Радар Сервис»; договором № 16 на оказание услуг телефонной связи юридическим лицам от 01.03.2019, оформленным с ООО «Связист»; договором поставки товара от 11.01.2019, заключенного с АО «СПМК» в редакции протокола разногласий от ООО «СНК»; договором поставки с отсрочкой платежа № ДК19-03228 от 01.01.2018, заключенного с ООО «ТД Айсберри», в редакции протокола разногласий от ООО «СНК»; договорами аренды нежилого помещения (офиса) от 01.03.2017, от 01.02.2018, заключенными с ООО «Фаэтон».

В указанных документах в реквизитах сторон указан адрес: 601655, <...>, который является адресом места нахождения ООО «Фаэтон».

Кроме того, адрес нахождения взаимозависимых лиц по адресу: <...> подтверждается и Департаментом предпринимательства Владимирской области, которым предоставлены заявления, полученные от взаимозависимых лиц за период 2017-2019 гг. о продлении, переоформлении лицензий на розничную продажу алкогольной продукции.

Собственником недвижимого имущества по адресу: <...> в проверяемый период являлся ООО «Фаэтон». Указанное недвижимое имущество Общество сдавало в аренду взаимозависимым компаниям по цене значительно ниже среднерыночной в данной конкретной местности, что подтверждается документами и сведениями, предоставленными ООО «Аптека № 1» - договоры субаренды имущества № 15 от 01.10.2017, № 02 от 31.08.2018, № 02 от 31.08.2019.

2. Единый фактический вид деятельности: «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах» (код по ОКВЭД 47.11).

Указанное событие подтверждается выписками из ЕГРЮЛ и иными доказательствами, собранными налоговым органом в ходе проведения проверки, в том числе осуществление розничной торговли алкогольной продукцией самим налогоплательщиком и наличием у него оформленной лицензии на РПАП. Торговля в розницу осуществлялась налогоплательщиком самостоятельно в торговых точках по адресам: <...>, <...>, <...>, <...>, <...>, <...>.

В отношении взаимозависимых лиц отсутствует разделение таких лиц по специализации на торговлю определенными видами продуктов (взаимозависимые лица и налогоплательщик осуществляли торговлю одноименным товаром, товаром схожим до степени смешения), территориальное деление по субъектам Владимирской области также отсутствовало (в период ведения деятельности торговые точки взаимозависимых компаний располагались смешанно по территории Владимирской области), что исключает какое-либо экономическое обоснование (кроме получения необоснованной налоговой выгоды) дробления бизнеса.

3. Единые с ООО «ФАЭТОН» номера телефонов: <***>.

Данный факт подтверждается справками 2-НДФЛ за 2017-2019 гг, оформленными взаимозависимыми компаниями, где указан тел <***>, например справки 2-НДФЛ на ФИО29 №127 от 26.03.2018, № 88 от 20.02.2019 № 88 от 16.01.2020, на ФИО9 № 93 от 18.01.2021, на ФИО30 № 22 от 16.01.2020, на ФИО31 № 86 от 17.01.2020, на ФИО32 № 65 от 16.01.2020, на ФИО33 № 89 от 20.02.2019, № 39 от 26.03.2018, № 1 от 02.10.2019 и др., выданные от ООО «ТГЖ Фаэтон»; справки 2-НДФЛ на ФИО34 № 130 от 30.01.2020 г., № 933 от 29.03.2018, № 972 от 21.03.2019, на ФИО35 № 7 от 24.01.2020, на ФИО36 № 1130 от 21.03.2019, № 1125 от 29.03.2018, № 268 от 30.01.2020, на ФИО37 № 1105 от 21.03.2019, № 1098 от 29.03.2018, № 248 от 30.01.2020, на ФИО38 № 876 от 29.03.2018, № 844 от 20.03.2019, на ФИО39 № 1138 от 21.03.2019, № 1133 от 29.03.2018, № 274 от 30.01.2020, на ФИО40 № 867 от 20.03.2019, № 43 от 24.01.2020, на ФИО41 №1005 от 21.03.2019, № 971 от 29.03.2018, № 161 от 30.01.2020 и др., выданные от ООО «Фаэтон»; справка 2-НДФЛ на ФИО33 №49 от 19.03.2019 № 69 от 23.03.2018, № 83 от 23.01.2020, на ФИО42 №65 от 23.01.2020 № 30 от 19.03.2019, № 12 от 22.03.2018, сформированные ООО «ТД Фаэтон»; справки 2-НДФЛ на ФИО35 №116 от 13.01.2020, на ФИО20 № 18 от 12.01.2021, на ФИО30 № 134 от 13.01.2020, на ФИО31 № 138 от 13.01.2020, на ФИО43 № 80 от 11.02.2019, № 46 от 20.03.2018, № 151 от 13.01.2020, на ФИО32 № 130 от 13.01.2020 и др., оформленные от ООО «СНК»; свод справок 2-НДФЛ на ФИО44 от 19.03.2019, на ФИО45 от 19.03.2019, на ФИО46 от 19.03.2019, на ФИО47 от 11.06.2019, на ФИО48 от 10.02.2020, на ФИО49 от 10.02.2020, на ФИО50 от 22.03.2018 на ФИО51 от 22.03.2018, на ФИО45 от 29.03.2018 и др., оформленные ООО «Велес»; справки 2-НДФЛ на ФИО40 №143 от 28.03.2018 на ФИО16 № 23 от 13.01.2021, на ФИО43 № 54 от 28.03.2018 № 14 от 08.02.2019, № 1 от 08.02.2019, на ФИО41 № 59 от 20.01.2020 № 29 от 28.03.2018, № 19 от 12.03.2019, на ФИО52. № 33 от 20.01.2020 и др., выданные от ООО «Фаэтон Трейд».

Кроме этого, доказательство наличия единого номера телефона подтверждается сведениями, полученными от Департамента предпринимательства Владимирской области (письма от 26.11.2020 № ДП-4587-04-03 и от 05.02.2021 № ДП-426-04-03).

Факт наличия единого номера телефона с налогоплательщиком подтвержден в отношении ООО «СНК» следующими документами: договором поставки № 124-19 от 05.02.2019, заключенным с ИП ФИО27 в редакции протокола разногласий от ООО «СНК»; договором на поставку молочной продукции № 62 от 11.03.2019, подписанным с ИП ФИО28; договором поставки № 505/НС-18 от 03.01.2019, заключенным с АО «Новая Столица», в редакции протокола разногласий от ООО «СНК»; дополнительным соглашением от 01.08.2019 к договору поставки № 505/НС-18 от 03.01.2019, заключенным с АО «Новая Столица»; договором № 000037 от 01.05.2017, заключенным с ООО «Радар Сервис»; договором поставки товара от 11.01.2019, заключенным с АО «СПМК», в редакции протокола разногласий от ООО «СНК».

Факт единого номера телефона у налогоплательщика и ООО «Велес» подтвержден счетом на оплату № 122 от 27.10.2018, выставленным ООО «Унисон»; карточкой с образцами подписей и оттиска печати, оформленной в ПАО «СБЕРБАНК» от 27.04.2017; письмом от ООО «Касс Сервис» от 17.02.2021 б/н.

Единый с налогоплательщиком номер телефона также был у ООО «ТД Фаэтон», что подтверждается договором № 58 от 29.03.2018, заключенным с ООО «АлександровХлеб»; договором купли-продажи товара № 2819 от 14.06.2019 с ООО «ВИСТА»; договором поставки № 2572 от 10.01.2018, заключенным с ООО «МОРОЗОФФ» в редакции протокола разногласий от ООО «ТД Фаэтон»; договором поставки товара от 01.12.2018, заключенным с ООО «ЦентрМаркет».

Указанный выше номер телефона также был заявлен ООО «ТПК Фаэтон», как контактный номер телефона, посредством которого поддерживается связь с ООО «ТПК Фаэтон». Данное обстоятельство подтверждено в частности: договором поставки № АА204/19 от 14.03.2019, заключенным с ООО «Альфа»; договором поставки № 24469 от 30.11.2018, заключенным с ЗАО БКК «Коломенский»; договором № 2820 купли-продажи товара от 14.06.2019, заключенным с ООО «Виста», в редакции протокола разногласий от ООО «ТПК Фаэтон»; договором поставки № 2 от 01.07.2018, заключенным с ИП ФИО24; договором № 4-9/а на оказание аудиторских услуг от 24.09.2018, заключенным с ООО «Консультант»; договором поставки № 1669 от 05.12.2017, заключенным с ООО «МОРОЗОФФ» в редакции протокола разногласий от ООО «ТПК Фаэтон»; договором аренды имущества от 18.03.2013, заключенным с ФИО25

Единый номер телефона с налогоплательщиком также был у ООО «Фаэтон Трейд», что подтверждается имеющимися в материалах проверки доказательствами: договором поставки товара от 01.12.2018 с ООО «ЦентрМаркет»; договором поставки № АА203/19 от 14.03.2019, заключенным с ООО «Альфа»; договором поставки № 24471 от 30.11.2018, заключенным с ЗАО БКК «Коломенский»; договором № 2821 купли-продажи товара от 14.06.2019, заключенным с ООО «Виста»; договором поставки № 1668 от 05.12.2017, заключенным с ООО «МОРОЗОФФ» в редакции протокола разногласий от ООО «Фаэтон Трейд».

Вместе с тем следует отметить, что единый номер телефона был выделен непосредственно налогоплательщику (подтверждено письмом от 22.03.2021 № 11/05/8196/21 и документами, представленными ПАО «РОСТЕЛЕКОМ», в том числе приложением № 1 к договору № 6380 об оказании услуг телефонной связи от 01.03.2006).

4. Схожий адрес электронной почты у взаимозависимых организаций, а также использование ими единой электронной почты в работе с клиентами: ooofaeton@mail.ru. Указанный факт подтвержден в том числе документами и информацией от Департамента предпринимательства Владимирской области (письма от 26.11.2020 № ДП-4587-04- 03 и от 05.02.2021 № ДП-426-04-03).

Указанный выше адрес электронной почты также фигурирует в договорах и документах, оформленных взаимозависимыми лицами:

ООО «ТПК Фаэтон»: договор № 04-135 холодного водоснабжения и водоотведения от 01.10.2014 заключены с ОАО «СТРУНИНСКИЙ ТЕПЛО- ВОДОКАНАЛ» и дополнительное соглашение № 4 от 30.11.2020; договор поставки Т- 498/вп от 15.10.2019, заключенный между ООО «ТПК Фаэтон» и ООО «ПТА»; договор поставки № 24469 от 30.11.2018, заключенный между ООО «ТПК Фаэтон» и ЗАО БКК «Коломенский»; договор № 4-9/а на оказание аудиторских услуг от 24.09.2018, заключенный между ООО «ТПК Фаэтон» и ООО «Консультант»; договор поставки № 2 от 01.07.2018, заключенный между ООО «ТПК Фаэтон» и ИП ФИО24; договор поставки № 1669 от 05.12.2017, заключенный между ООО «ТПК Фаэтон» и ООО «МОРОЗОФФ» в редакции протокола разногласий от ООО «ТПК Фаэтон»;

ООО «СНК»: письмо на фирменном бланке ООО «СНК», направленное ИП ФИО28; письмо от ООО «Молочный мир Дмитров» от 05.03.2021, которым подтвержден единый адрес электронной почты, указанный выше. Кроме этого, необходимо отметить, что ООО «СНК» также используется адрес электронной почты с доменным именем @ ooofaeton.ru, который например указан в договоре № О 0089 Т на техническое обслуживание от 01.02.2019, заключенном между ООО «СНК» и ООО «ПРО-Сервис», в письме АО «Новая Столица» от 26.02.2021;

ООО «Фаэтон Трейд» использует в своей деятельности для связи с контрагентами единый адрес электронной почты, что подтверждено собранными в ходе проверки доказательствами: договор поставки товара от 01.12.2018, заключенный между ООО «Фаэтон Трейд» и ООО «ЦЕНТРМАРКЕТ»; договор поставки товаров от 13.11.2017 № 13/11/17, заключенный между ООО «Фаэтон Трейд» и ООО «АЛЬТАИР-ОПТ»; заявление о заключении договора на выполнение работ по созданию и выдаче квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи от 03.02.2017 № РЗН/33/ОФ110-6381008, направленное от ООО «Фаэтон Трейд» в адрес АО «ЦентрИнформ»; договор поставки от 30.11.2018 № 24471, в котором в реквизитах ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» указан единый адрес электронной почты; договор поставки от 05.12.2017 № 1668 между ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» и ООО «МОРОЗОФФ»;

ООО «ТД Фаэтон» одновременно с остальными взаимозависимыми лицами налогоплательщика пользуется в своей работе единым электронным адресом электронной почты, так например, данный факт подтверждается договором поставки от 10.01.2018 № 2572 между ООО «ТД ФАЭТОН» и ООО «МОРОЗОФФ»; письмом от ИП ФИО53 ИНН <***>;

ООО «ВЕЛЕС» представило а материалы проверки заявление на получение (продление) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, зарегистрированное Департаментом развития предпринимательства, торговли и сферы услуг администрации Владимирской области 13.03.2017 peг № 1456/04-33, в котором указан единый адрес электронной почты, кроме указанного единого адреса электронной почты ООО «Велес» используется адрес электронной почты с доменным именем @ ooofaeton.ru, который например, указан заявлении на получение (продление) лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, зарегистрированным Департаментом развития предпринимательства, торговли и сферы услуг администрации Владимирской области 09.09.2019 и др.

Все указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что взаимозависимыми лицами в работе используется либо единый адрес электронной почты ooofaeton@mail.ru, либо адреса электронных почт с доменным именем @ ooofaeton.ru, при этом администратором домена ooofaeton.ru является ООО «ФАЭТОН» (ИНН <***>), что подтверждается сведениями и договором об оказании услуг № 1088502/NIC-D от 18.01.2011, счетами-фактурами и актами об оказании услуг, оформленными в 2017-2019 гг., представленным АО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ СЕТЕВОЙ ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР» в отношении ООО «ФАЭТОН».

5. ООО «ФАЭТОН» с взаимозависимыми организациями имеют одинаковые IP-адреса: 195.2.238.90 (который предоставлен ООО «ФАЭТОН») и 80.237.119.50, что подтверждается собранными в ходе проверки доказательствами, в том числе согласно ответам ПАО СБЕРБАНК России IP-адреса: 195.2.238.90 и 80.237.119.50 использовались в определенные периоды и даты всеми взаимозависимыми лицами налогоплательщика и самим налогоплательщиком (письма от 15.03.2021 № В-2021-0089714, от 16.03.2021 № В- 2021-0087675, от 1 1.03.2021 № В-2021-0089932, от 16.03.2021 № В-2021-0087712, от 09.03.2021 № 270-22Е/0084284, от 29.03.2021 № 270-22Е/0111081); отчетность предоставлялась от ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» IP-адреса 195.2.238.90, от ООО «ВЕЛЕС» - с IP-адресов 195.2.238.90, 80.237.119.50 от ООО «СНК» - с IP-адресов 80.237.119.184, 80.237.119.50 через следующих спецоператоров связи: через АО «ЭРИДАН» - ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС», через ООО «КОМПАНИЯ ТЕНЗОР» - ООО «ВЕЛЕС», через ООО «Такском» - ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД»; ООО «СНК» (ответ от 27.04.2021 № 08- 02-04/03773@, ответ от 20.04.2021 № 05-30/1277дсп@, ответ от 21.04.2021 № 05-04- 02/1144@, ответ от 23.04.2021 № 06-07/1035@, ответ от 06.05.2021 № 03-02/02785@, ответ от 30.04.2021 № 05-10/0501@, ответ от 20.04.2021 № 04-22/0607@, ответ от 16.04.2021 №05-10/0899@). При этом, указанные выше IP-адреса представлялись провайдерами связи ООО «ФАЭТОН» (письмо от 24.05.2021 № 05-195 от ООО «Трайтэк», письма от 26.04.2021 № 2562 и от 23.04.2021 № 2536, представленными АО «КОМПАНИЯ ТРАНСТЕЛЕКОМ», письмо от 02.07.2021 № 21137, представленное ООО «ГАЛС»).

6. Имеются открытые расчетные счета в одном и том же банке: ПАО «СБЕРБАНК». У всех взаимозависимых компаний в период с 2017 по 2019 гг. были открыты счета в одном банке - ПАО «СБЕРБАНК», что подтверждается документами и информацией, предоставленными банком, в том числе заявлениями на открытие банковского счета, карточками с образцами подписей и оттиска печати организаций.

7. Одновременно зарегистрированы обособленные подразделения на один адрес. Так в результате проведенного налоговым органом анализа установлено в том числе, что по адресу: Владимирская область, Кольчугинский район, г. Кольчугино, ул. Ульяновская, 22 одновременно в период с 02.11.2015 по 31.01.2017 зарегистрированы обособленные подразделения ООО «ТД Фаэтон» и ООО «СНК»; по адресу: Владимирская область, Камешковский район, г. Камешково, ул. Молодежная, д. 13 в период с 26.09.2014 по 27.07.2017 располагались обособленные подразделения одновременно и ООО «ТД Фаэтон», и ООО «Фаэтон Трейд»; по адресу: Владимирская область, Кольчугинский р-н, г. Кольчугино, ул. 3 Интернационала, 9 в период с 08.09.2015 по 10.10.2018 одновременно находились торговые точки ООО «ТПК Фаэтон» и ООО «Фаэтон Трейд» и другие (всего выявлено 10 адресов, по которым в один и тот же период были зарегистрированы обособленные подразделения взаимозависимых организаций).

8. Перераспределение торговых точек между организациями.

Так налоговым органом установлено, что, например, ООО «ФАЭТОН» осуществляло деятельность по адресу: Владимирская область, Александровский район, ул. Гагарина, 23, корп.1 по 18.01.2019, с 12.02.2019 по этому адресу осуществляет деятельность ООО «СНК».

ООО «СНК» осуществляло деятельность по адресу: <...> по 22.12.2016, с 07.03.2017 по этому адресу осуществляет деятельность ООО «ВЕЛЕС».

ООО «СНК» осуществляло деятельность по адресу: <...> по 07.09.2017, с 08.09.2017 по этому адресу осуществляет деятельность ООО «ВЕЛЕС».

ООО «ТД ФАЭТОН» осуществляло деятельность по адресу: <...> по 09.03.2016, а с 09.03.2016 по этому адресу осуществляет деятельность ООО «СНК».

ООО «ТПК ФАЭТОН» осуществляло деятельность по адресу: Владимирская область, Петушинский район, г. Костерево, ул. Бормино, 122 по 14.10.2019, с 17.03.2020 по этому адресу осуществляет деятельность ООО «ТД ФАЭТОН».

Всего налоговым органом выявлено 9 адресов, по которым в проверяемый период произошло перераспределенных торговых точек между взаимозависимыми организациями.

9. Перераспределение контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) между организациями. Данный вывод подтвержден предоставленными ООО «РАДАР СЕРВИС» в ответ на требование № 1880 от 06.11.2020 документами и договором от 01.05.2017 № 31 (с приложениями) по взаимоотношениям с ООО «ФАЭТОН». Согласно данным документам кассовый аппарат с заводским № 00106301378392 (Модель - АТОЛ FPrint-22ПTK, адрес установки: <...>) обслуживается за счет ООО «Фаэтон» с 17.08.2017. При этом налоговым органом установлено, что указанный кассовый аппарат с заводским № 00106301378392 зарегистрирован в период с 10.08.2017 по 01.09.2018 на ООО «ТПК ФАЭТОН».

ФИО87 органом выявлены случаи, когда ККТ перерегистрировались в один день, например, ККТ с заводским номером 00106307790442, зарегистрированный на ООО «Фаэтон» и ККТ с заводским номером 00106303505434, зарегистрированный на ООО «СНК» поставлены на техническое обслуживание 17.08.2017.

В ходе проведения мероприятий выездной налоговой проверки установлено 48 случаев перераспределенных ККТ между взаимозависимыми лицами.

10. ООО «ФАЭТОН» - основной поставщик товаров для ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС».

Данный факт установлен налоговым органом в ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам взаимозависимых организаций. В адрес ООО «Фаэтон» от взаимозависимых лиц поступало от 68% до 91% от выручки взаимозависимых компаний, с назначением платежа: за аренду, за поставку алкогольного товара, пива, продуктов, возврат займа, за бухгалтерское и юридическое сопровождение и прочее. Так согласно выписке с расчетного счета ООО «ТД Фаэтон» в пользу ООО «Фаэтон» в период за 2017-2019 гг. перечислено 506 643 074 руб., что в процентном соотношении по годам 2017, 2018 и 2019 к иным перечислениям в пользу других контрагентов составляет 91% в 2017 г., 82% в 2018 г., 84% в 2019 г. Как следует из выписки с расчетного счета ООО «ТПК Фаэтон» в период за 2017-2019 гг. в пользу ООО «Фаэтон» перечислено 908 140 650 руб., что в процентном соотношении по годам 2017, 2018 и 2019 к иным перечислениям в пользу других контрагентов составляет 74% в 2017 г., 69% в 2018 г., 70% в 2019 г. Согласно выписки с расчетного счета ООО «Фаэтон Трейд» в период за 2017-2019 гг. в пользу ООО «Фаэтон» перечислено 475 689 316 руб., что в процентном соотношении по годам 2017, 2018 и 2019 к иным перечислениям в пользу других контрагентов составляет 76% в 2017 г., 73% в 2018 г., 75% в 2019 г. Из выписки с расчетного счета ООО «СНК» в период за 2017-2019 гг. следует, что в пользу ООО «Фаэтон» перечислено 227 875 546 руб., что в процентном соотношении по годам 2017, 2018 и 2019 к иным перечислениям в пользу других контрагентов составляет 91% в 2017 г., 73% в 2018 г., 73% в 2019 г. Согласно выписки с расчетного счета ООО «Велес» в период за 2017-2019 гг. в пользу ООО «Фаэтон» перечислено 54 491 149 руб., что в процентном соотношении по годам 2017, 2018 и 2019 к иным перечислениям в пользу других контрагентов составляет 68% в 2017 г., 79% в 2018 г., 78% в 2019 г.

Вышеизложенное позволило налоговому органу сделать вывод о том, что денежные средства, поступавшие на расчетные счета взаимозависимых лиц возвращались налогоплательщику в большей части.

11. Сотрудники ООО «ФАЭТОН» представляют интересы взаимозависимых организаций.

Указанный вывод сделан налоговым органом на основании документов из кредитных досье взаимозависимых организаций, представленных ПАО «СБЕРБАНК» (ответ от 15.03.2021 № В-2021-0089714, ответ от 16.03.2021 № В-2021-0087675, ответ от 16.03.2021 № В-2021-0087712). Сбербанком представлены доверенности:

на ФИО54 от ООО «ТД Фаэтон» со сроком действия с 01.09.2015 по 31.08.2017; от ООО «ТПК Фаэтон» со сроком действия с 16.06.2016 по 16.06.2019, от ООО «СНК» со сроком действия с 16.06.2016 по 16.06.2019. Согласно протокола допроса от 20.04.2021 в период 2016-2019 гг. работала помощником юриста в ООО «ФАЭТОН», в обязанности входило оформление договоров, трудоустройство и увольнение иностранных граждан, воинский учет. Представителем ООО «СНК», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН» выступала по инициативе руководителя ООО «ФАЭТОН» - ФИО7 Получала разовые доверенности либо сама составляла для выдачи конкретным лицам. Пакет документов по ООО «СНК», ООО «ТПК ФАЭТОН» и ООО «ТД ФАЭТОН», которые предназначались для Сбербанка, забирала у ФИО19, а документы, которые получала от Сбербанка, отдавала ФИО19 или ФИО7;

на ФИО55 от ООО «ТД Фаэтон» со сроком действия с 17.01.2017 по 16.01.2020, от ООО «СНК» со сроком действия с 17.01.2017 по 16.01.2020 и с 18.10.2019 по 15.10.2020. ФИО55 в протоколе допроса от 24.03.2021 сообщил, что в период 2017-2019 гг. работал по агентскому договору с ООО «ФАЭТОН», в обязанности входило продвижение товара, а также сбор заявок от магазинов, располагавшихся по адресам Собинского, Гусь-Хрустального и Петушинского районов (<...>, <...>, г. Собинка, ул. Молодежная, д.5, <...>, <...>, <...>, <...>, г. Гусь-Хрустальный, уд. Дмитрова, д.33 и другие). Полученные заявки перенаправлялись в ООО «ФАЭТОН» оператору Наталье на электронную почту ooofaeton@mail.ru или на WhatsApp (телефон Натальи 8(961)11 101 97). Доверенности на представление интересов ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «СНК» ему передавались юристом ООО «ФАЭТОН» - ФИО56. Также ФИО55 пояснил, что являлся представителем ООО «ВЕЛЕС», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «СНК», поскольку не хотел портить отношения со стороной договора - ООО «ФАЭТОН»;

на ФИО57 от ООО «ТД Фаэтон» со сроком действия с 29.06.2015 по 27.08.2017, от ООО «ТПК Фаэтон» со сроком действия с 28.08.2014 по 27.08.2017. ФИО57 (протокол допроса от 16.04.2021) указал, что в период 2014-2017 гг. как индивидуальный предприниматель работал с ООО «ФАЭТОН» по агентскому договору, занимался поиском новых магазинов и собирал заявки с торговых точек. Денежные средства, как агентское вознаграждение, перечислялись на расчетный счет ИП. Адреса магазинов, которые посещал в рамках исполнения агентского договора, заключенного с ООО «ФАЭТОН»: <...>; г. Киржач, ул. Гражданская, 30; <...>; <...>; <...>; <...> ЗОВ; <...>; <...> другие. Представителем ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК» не являлся, ему выписывали разовые доверенности сотрудники ООО «ФАЭТОН» (юристы: ФИО58 и ФИО59). Представителем указанных организаций являлся по инициативе сотрудников ООО «ФАЭТОН», в частности ФИО58. В обязанности по доверенностям входило сбор документов о закрытии магазинов из налоговой по Киржачскому району, сбор денежных средств с торговых точек ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «СНК». Собранные в рамках исполнения агентского договора заявки с торговых точек передавались операторам ООО «ФАЭТОН». На вопрос № 24: «Поясните почему Вы осматривали помещения, расположенные по адресу: <...>, <...>, <...> целью дальнейшей их аренды под магазин?» свидетель пояснил следующее: «Искал новых клиентов, согласно агентскому договору, заключенному с ООО «ФАЭТОН». Если собственники помещений соглашались, то в дальнейшем информация передавалась сотрудникам (юристам) ООО «ФАЭТОН» для составления договора аренды. Напечатанный договор ему отдавали юристы ООО «ФАЭТОН» (в том числе ФИО102), который он отвозил арендодателю, а арендодатель сам регистрировал в регистрационной палате»;

на ФИО60 от ООО «ТД Фаэтон» со сроком действия с 01.09.2015 по 31.08.2017, от ООО «ТПК Фаэтон» со сроком действия с 01.09.2015 по 31.08.2017, от ООО «СНК» со сроком действия с 01.09.2015 по 31.08.2017. Согласно протокола допроса от 20.04.2021 ФИО60 пояснил, что он, как индивидуальный предприниматель, заключил в 2015 году агентский договор с ООО «ФАЭТОН», собирал заявки с торговых точек, расположенных по адресам: г. ФИО6, ул. Ленина, д.73; <...>; <...>; <...>; <...> и др. Со слов свидетеля, он приходил в кассу ООО «ФАЭТОН» и говорил, что ему нужна доверенность от имени ООО «СНК», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН» на получение денежных средств от торговых точек (за товар) и ФИО59 выдавала доверенности, полученные денежные средства сдавал в кассу ООО «ФАЭТОН», ФИО59 Так же ФИО60 пояснил, что клиентскую базу ему дал ООО «ФАЭТОН», в которой было распределение по ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД». Собранные заявки передавались по телефону <***>) либо на бумажном носителе в ООО «ФАЭТОН»;

на ФИО61 от ООО «ТД Фаэтон» со сроком действия с 12.09.2014 по 11.09.2017, от ООО «ТПК Фаэтон» со сроком действия с 28.08.2014 по 27.08.2017, при этом в ходе допроса ФИО61 (протокол допроса от 20.04.2021) пояснил, что в период с 2014 по 2017 гг. работал по агентскому договору с ООО «ФАЭТОН», собирал заявки с торговых точек (адрес торговых точек определялся ООО «ФАЭТОН»). Адреса магазинов, которые он посещал в рамках исполнения агентского договора, заключенного с ООО «ФАЭТОН»: г. Карабаново, ул. Лермонтова, 6А; <...>; г. ФИО6, ул. Красный переулок, д. 11, стр. 1; г. ФИО6, ул.2-Стрелецкая, 4; <...>; <...>; <...>; <...> и другие). Представителем ООО «ТД ФАЭТОН» и ООО «ТПК ФАЭТОН» выступал по инициативе сотрудников ООО «ФАЭТОН»: юриста - ФИО102 и сотрудников бухгалтерии. Доверенности на выполнение действий от имени ООО «ТД ФАЭТОН» и ООО «ТПК ФАЭТОН» выдавались сотрудниками ООО «ФАЭТОН» - юристом ФИО102, либо помощником юриста - ФИО62 Евгенией;

на ФИО63 от ООО «ТД Фаэтон» со сроком действия с 16.07.2015 по 15.07.2018, от ООО «ТПК Фаэтон» со сроком действия с 16.07.2015 по 15.07.2018, от ООО «СНК» со сроком действия с 16.07.2015 по 15.07.2018.

Необходимо отметить, что ни один из свидетелей не являлся сотрудником ни ООО «ТД Фаэтон», ни ООО «ТПК Фаэтон», ни ООО «СНК». ФИО54 в 2017 и в 2019 г являлась сотрудником ООО «Фаэтон», что подтверждается справками 2-НДФЛ; ФИО63 в июле 2015 года, когда была выданы доверенности на представление интересов указанных организаций, ФИО63 являлся сотрудником ООО «ФАЭТОН» (справка по форме 2-НДФЛ № 545 от 23.03.2016), во взаимозависимых компаниях трудоустроен не был; ФИО55 работал в 2018 г. в АО «Газпром газораспределение Владимир» согласно справке 2- НДФЛ, а также в период с 2017 по 2019 включительно работал с ООО «Фаэтон» по агентскому договору; ФИО57 в период с 2017 по 2019 включительно работал с ООО «Фаэтон» по агентскому договору, более нигде доход не получал; ФИО60 в период с 2017 по 2019 включительно работал с ООО «Фаэтон» по агентскому договору; ФИО61 в период с 2017 по 2019 включительно работал с ООО «Фаэтон» по агентскому договору.

По результатам допросов арендодателей (субарендодателей), предоставлявших торговые площади для розничной продажи ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК» и ООО «ВЕЛЕС», налоговым органом были получены следующее пояснения:

- ФИО64 (протокол допроса от 12.04.2021) сообщил, что со стороны ООО «ТД ФАЭТОН» приезжал осматривать помещение по адресу <...> ФИО55, контактный телефон <***>. Представителем ООО «ТД ФАЭТОН» при заключении и исполнения договора аренды также был ФИО55.

- ФИО65 (протокол допроса от 06.04.2021) пояснила, что ООО «ВЕЛЕС» сдавала в субаренду помещение, расположенное по адресу: г. Владимир, мкр. Юрьевец, ул. Ноябрьская, д.1, со стороны ООО «ВЕЛЕС» с целью перезаключения договора субаренды приезжал ФИО55, контактный телефон <***>, он же был представителем данной организации при исполнения договора субаренды.

- ФИО66 (протокол допроса от 07.04.20121) сообщил, что представителем ООО «СНК», который приезжал осматривать помещение по адресу: <...>, был Ярослав (контактный телефон <***>). Свидетелю ФИО20 не знакома, организация ООО «ФАЭТОН» на слуху, возможно, когда сдавал в субаренду помещение это и был ООО «ФАЭТОН».

- ФИО67 (протокол допроса от 07.04.2021) пояснил, что представителем ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» при заключении и исполнения договоров аренды был Ярослав, контактный телефон 8 (906) 614- 83-33. Кроме того Ярослав приезжал осматривать помещения по адресам: <...> и <...>. Свидетелю ФИО16 не знаком.

- ФИО68 (протокол допроса от 07.04.2021) сообщила, что представителем ООО «ВЕЛЕС», ООО «ТД ФАЭТОН» при заключении и исполнении договоров аренды (субаренды) был ФИО55, контактный телефон <***>, он же приезжал осматривать помещения с целью дальнейшей аренды (субаренды) ООО «ВЕЛЕС», ООО «ТД ФАЭТОН» по адресам: <...><...>.

- ФИО69 (протокол допроса от 07.04.2021) сообщила, что представителем ООО «ВЕЛЕС» при заключении и исполнения договора субаренды был Артем, контактный телефон <***>, он же приезжал осматривать помещения, расположенные по адресам: <...> и <...> целью дальнейшей субаренды ООО «ВЕЛЕС».

- ООО «ИНФОЦЕНТР» представило договоры оказания услуг по генерации электронной подписи со взаимозависимыми лицами: ООО «Велес», ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон» вместе с доверенностями на ФИО19, ФИО55, ФИО70, ФИО9 и ФИО71, при этом, ФИО19 являлась работником ООО «Фаэтон» и не работала в ООО «Велес», ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ФИО55 не был сотрудником ООО «Велес», ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ФИО70 не был сотрудником ООО «Велес», ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ФИО9 не являлся работником ООО «ТД Фаэтон» в период выдачи доверенности, ФИО71

Далее, ООО «ВДВ «ПАК» ИНН <***> представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ВЕЛЕС» ИНН <***> (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета 62.01, товарные накладные).

ФИО87 органом установлено, что в товарной накладной № 1223 от 14.09.2017 в разделах «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» имеется подпись и расшифровка подписи ФИО34, при этом согласно справкам формы 2-НДФЛ ФИО34 с июня 2017 г. по сентябрь 2019 г. являлась сотрудником ООО «Фаэтон» (справки № 933 от 29.03.2018, № 972 от 21.03.2019, № по от 30.01.2020). В ООО «ВЕЛЕС» ФИО34 доход никогда не получала.

ФИО72 в протоколе допроса от 12.07.2021 пояснила, что в период с 28.06.2016 по 30.09.2019 работала в ООО «ФАЭТОН» помощником юриста-консульта. Свидетель подтвердила, что на товарной накладной от 14.09.2017 № 1223 в полях «груз принял» и «груз получил грузополучатель» подпись её. ФИО73 сообщила, что она выступала представителем ООО «ВЕЛЕС» по инициативе ФИО19. Также свидетель пояснила, что печати ООО «ВЕЛЕС» и ООО «ТД ФАЭТОН» находились в кабинете юристов ООО «ФАЭТОН» (Мосэнерго, д. 14), когда она устраивалась на работу, то они уже были в кабинете.

ООО «ВИДОС ИНЖИНИРИНГ» (ИНН <***>) письмом от 15.02.2021 № 03/15-21 представило в налоговый орган первичные документы по взаимоотношениям с ООО «СНК». Согласно представленным документам Рябчий (инженер) получал товар от ООО «ВИДОС ИНЖИНИРИНГ» по УПД № 305-0029 от 05.03.2019 на основании доверенности № 3, выданной ФИО20 Однако, согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ФИО74 в 2017-2019 гг. являлся сотрудником только ООО «ФАЭТОН» и не был работником ООО «СНК».

Также АО «НОВАЯ СТОЛИЦА» (ИНН <***>) представило в налоговый орган договоры и первичные документы в отношении ООО «СНК». Согласно письма от 26.02.2021 № б/н переговоры с ООО «СНК» велись с представителем контрагента - менеджером ФИО75. Однако, согласно справкам по форме 2-НДФЛ ФИО75 сотрудником ООО «СНК» в 2019 году не являлась. Вместе с тем, ООО «ФАЭТОН» за 2017-2019 гг. на ФИО75 сданы справки по форме 2-НДФЛ № 1134, № 1139 и № 275.

Упомянутая выше ФИО19 в протоколе допроса от 20.04.2021 сообщила, что в период 2017-2019 гг. работала в ООО «ФАЭТОН» юрист-консультом. В ее обязанности входило сопровождение деятельности ООО «ФАЭТОН» в области реализации розничной и оптовой торговли (постановка ККТ, заключение и регистрация договоров аренды, открытие обособленных подразделений, получение и переоформление лицензий), входящий контроль за документами. Ее непосредственным начальником в период 2017-2019 гг. был ФИО7

На вопрос «Знакомы ли Вам организации ООО «ТД «ФАЭТОН» ИНН <***>, ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» ИНН <***>, ООО «ТПК ФАЭТОН» ИНН <***>, ООО «СНК» ИНН <***>, ООО «ВЕЛЕС» ИНН <***>? Если да, откуда Вы знаете данные организации?» свидетель пояснила, что указанные организации знакомы, когда она устраивалась на работу в ООО «ФАЭТОН», ФИО76 ей сообщила, что она будет получать задания по юридическому сопровождению указанных организаций.

ФИО19 подтвердила, что ей выписывали доверенности на представление интересов ООО «ТД «ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС» в период 2017-2019 гг. (в том числе в Департаменте предпринимательства Владимирской области, в налоговых органах и т.д.), какие-то доверенности готовила она сама, а какие - то бухгалтерия ООО «ФАЭТОН».

Доверенности свидетель получала от ФИО77, ФИО16, ФИО20, ФИО21 в рамках исполнения договоров на оказание юридических услуг (у ООО «ФАЭТОН» были заключены договоры на оказание юридических услуг с ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «ТД ФАЭТОН»). Она представляла интересы указанных организаций в Росреестре, в налоговой, в департаменте предпринимательства.

Свидетель ФИО57 в протоколе допроса от 16.04.2021 пояснил, что юристы ООО «ФАЭТОН», в частности ФИО102, выдавала ему договоры аренды на помещения, расположенные по адресу: <...>; <...>; <...>, чтобы тот подписанные договоры передал арендодателям. Вместе с тем, свидетель сообщил, что информация по реквизитам арендодателей для составления договоров аренды так же передавалась юристам ООО «ФАЭТОН». Согласно имеющейся в инспекции информации, по данным адресам заключены договоры аренды арендодателями (собственниками) с ООО «СНК» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД». Назовите ФИО, кто являлся составителем этих договоров со стороны ООО «ФАЭТОН»? Поясните, почему Вы, являясь сотрудником ООО «ФАЭТОН», передавали ФИО57 оформленные договоры аренды от имени ООО «СНК» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» с арендодателями?» ФИО19 пояснила, что договоры аренды составляла сама, в рамках оказания юридических услуг по договору об оказании юридических услуг между ООО «ФАЭТОН» и ООО «СНК», а также между ООО «ФАЭТОН» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД».

Свидетели ФИО70, а также ФИО55 в протоколах допроса от 24.03.2021 сообщили, что в период 2017-2019 гг. выступали представителями ООО «ВЕЛЕС», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «ТД «ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «СНК», по инициативе сотрудников ООО «ФАЭТОН», в том числе юриста Натальи. Доверенности получены свидетелями от юриста ООО «ФАЭТОН» - Натальи.

Так же свидетель ФИО19 сообщила, что оказывала только юридические услуги для ООО «ТД «ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС» на основании договоров, заключенных ООО «ФАЭТОН» с перечисленными организациями.

Кроме указанных доказательств Департамент предпринимательства Владимирской области письмами от 26.11.2020 № ДП-4587-04-03 и от 05.02.2021 № ДП-426-04-03 подтвердил, что ФИО19 в период 2017-2019 гг. представляла интересы ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС» по доверенностям.

В регистрационных делах ООО «Велес», ООО «СНК», ООО «ТД Фаэтон» имеются доверенности, выписанные на ФИО19

На сайте Арбитражного суда Владимирской области размещено решение по делу A11-6417/2017 в отношении ООО «СНК», где представителем по доверенности числится ФИО19

Пояснения, данные ФИО19 в протоколе допроса, касательно представительства ООО «Велес» и ООО «СНК» противоречат собранным в ходе проведения проверки доказательствам. Налоговому органу не были представлены договоры юридического сопровождения, заключенные от имени ООО «Фаэтон», сотрудником которого является ФИО19 с ООО «Велес» и ООО «СНК».

Вышеизложенное вместе с доказательствами, изложенными в оспариваемом решении, позволили налоговому органу прийти к выводу, что представители взаимозависимых организаций, принимающие товар и/или выполняющие те или иные функции по доверенностям, являлись либо сотрудниками ООО «ФАЭТОН» (ФИО63, ФИО78, ФИО19, ФИО34, ФИО74, ФИО75, ФИО79, ФИО80, ФИО81), либо работали с ООО «ФАЭТОН» по договорам гражданско - правового характера (ФИО60, ФИО61, ФИО55, ФИО57, ФИО70, ФИО71).

Кроме этого, в результате проведенного налоговым органом анализа договоров на бухгалтерское и юридическое обслуживание между ООО «Фаэтон» и ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» Инспекция пришла к выводу о формальном подходе к заключению договоров на юридическое обслуживание и бухгалтерское сопровождение, т.е. не с целью получения реальных доходов ООО «ФАЭТОН» от услуг, а для имитации данной деятельности, и о взаимозависимости и подконтрольности действий ООО «ФАЭТОН» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН». Данный вывод сделан на основании не предоставления ни налогоплательщиком, ни компаниями документального подтверждения оказания услуг; не соответствием стоимости ежемесячных услуг количеству указанных в договорах видов услуг, что в свою очередь свидетельствует о формальности заключения договоров с целью прикрытия ведения деятельности взаимозависимых лиц проверяемым налогоплательщиком.

12. Формальный документооборот ООО «ФАЭТОН» и взаимозависимыми организациями.

Указанный факт установлен налоговым органом при проведении проверки и подтвержден имеющимися материалами, в том числе документами и сведениями, предоставленными ООО «ЮНИТИ-М» (договор поставки товаров от 03.04.2017 № 2017/33-39, заключенный с ООО «ФАЭТОН», дополнительные соглашения: № 1 от 03.04.2017, № 2 от 09.01.2018, № 3 от 09.01.2019, № 4 от 09.01.2019, № 5 от 09.01.2020) во взаимосвязи со сведениями, имеющимися в АИС-Налог3 ПРОМ-ЕГРН, согласно которым в проверяемый период адреса: <...> является обособленным подразделением ООО «ТД «ФАЭТОН» с 26.01.2015 по 13.01.2021; г. ФИО6, ст. ФИО6 (с 09.12.2014 по 25.12.2020); <...> (с 15.07.2014 по 12.11.2020); <...> (с 15.07.2014 по 25.12.2020); <...> (с 15.07.2014 по 04.12.2020); <...> (с 15.07.2014 по 15.12.2020); <...> (с 15.07.2014 по 10.12.2020); <...> (с 16.09.2014 по 06.11.2020) являются обособленными подразделениями ООО «ТПК «ФАЭТОН».

Адреса торговых точек по адресам: <...>; <...>; <...>; <...>, в проверяемый период являются обособленными подразделениями одновременно и ООО «ФАЭТОН», и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД».

Налоговый орган пришел к выводу, что поставка товаров и их выкладка производится на адресах взаимозависимых компаний (ООО «ТД «ФАЭТОН», ООО «ТПК «ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД») за счет ООО «Фаэтон» по договору с ООО «ЮНИТИ-М».

Формальный документооборот также подтверждается документами и сведениями, предоставленными ООО «Радар Сервис» (договор, заключенный между ООО «ВЕЛЕС» и ООО «Радар Сервис» от 11.05.2017 № 000038, акты, приложения № 1, 2 3 «Перечень обслуживаемых клиентов ККМ»). Согласно приложениям обслуживались кассовые аппараты: Атол FPrint-22ПTK, заводской № 00106305304916, Атол FPrint-22ПTK, заводской № 00106307348991. При этом из акта от 14.09.2017 № Т- БП-001641 следует, что услуга в адрес ООО «ВЕЛЕС» оказана по ККМ Атол FPrint-22ПTK с заводским номером 00106308397615), а согласно сведениям АИС Налог-3 ККМ с заводским номером 00106308397615 принадлежала в проверяемый период ООО «СНК» (дата регистрации 14.09.2017). Следовательно, ООО «ВЕЛЕС» несло расходы за ООО «СНК».

В ходе проверки ООО «ТД Айсберри» представлены, в том числе, договор поставки № ДК19- 03228 от 01.01.2019, а также товарные накладные, выставленные в адрес ООО «СНК». В товарной накладной от 11.06.2019 № 19-0687614 в строке «Грузополучатель» через дробь указано ООО «СНК»/Фаэтон, при этом договор поставки заключен с ООО «СНК», а тройственное соглашение между ООО «ТД Айсберри», ООО «СНК» и ООО «Фаэтон» отсутствует.

Налоговый орган пришел к выводу, что вышеуказанные доказательства во взаимосвязи с доказательствами, поименованными в оспариваемом решении свидетельствуют о согласованных действиях налогоплательщика и взаимозависимых лиц, направленных на создание видимости деятельности нескольких самостоятельных организаций.

13. Использование в финансово-хозяйственной деятельности совместных основных средств.

Данное обстоятельство установлено налоговым органом в совокупности и во взаимосвязи с имеющимися у налогового органа сведениями. Так установлено, что основные средства имелись у 3 организаций: ООО «Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон» и ООО «Фаэтон Трейд». В ходе проверки ООО «ТД Фаэтон» (письмо № 41 от 15.03.2021), ООО «ТПК Фаэтон» (письмо № 42 от 10.03.2021), ООО «Фаэтон Трейд» (письмо № 35 от 15.03.2021), ООО «СНК» (письмо № 1 от 10.03.2021), ООО «Велес» (письмо № б/н от 28.06.2021) не представили оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 «Основные средства» (помесячно, в разрезе основных средств) за 2017, 2018, 2019 годы.

ООО «ФАЭТОН» представлены оборотно-сальдовые ведомости и анализы счета 01 «Основные средства», а также ведомости амортизации основных средств за 2017 - 2019 гг. Из анализа бухгалтерских регистров налоговым органом установлено, что сальдо на конец 2017 года составило 113 632 427 руб., на конец 2018 года - 115 450 401 руб., на конец 2019 года - 116 194 996 руб.

Сотрудники ФИО35 (администратор и заведующая 3 магазинов в г. Александрове в ООО «Фаэтон», ООО «СНК», ООО «ТПК Фаэтон») в протоколе допроса от 20.04.2021, ФИО82 (продавец-кассир в 2 магазинах г. Александрове в ООО «ТПК Фаэтон», в ООО «СНК») в протоколе допроса от 20.04.2021 ФИО83 (директор магазина в г. ФИО6 в ООО «ТПК Фаэтон») в протоколе допроса от 12.07.2021, ФИО84 (продавец магазина в г. Струнино в ООО «ТПК Фаэтон») в протоколе допроса от 07.07.2021 дали пояснения, что оборудование магазинов, где они работали принадлежало ООО «Фаэтон».

Налоговый орган пришел к выводу, что деятельность взаимозависимых компаний в проверяемый период велась с использованием материально-технической базы ООО «Фаэтон» без заключения договоров аренды.

14. Совместное использование трудовых ресурсов (сотрудники одновременно работали в нескольких организациях).

Названный факт подтверждается собранной во время проведения проверки совокупностью доказательств, таких как справки 2-НДФЛ. ФИО42 в 2017-2019 гг. являлась сотрудником и ООО «Фаэтон», и ООО «ТД Фаэтон». ФИО85 в 2018-2019 гг. являлась сотрудником и ООО «СНК», и ООО «Фаэтон Трейд». ФИО52 в 2019 г. являлась сотрудником и ООО «ТПК Фаэтон», и ООО «Фаэтон Трейд». ФИО35 в 2019 г. являлась сотрудником и ООО «ТПК Фаэтон», и ООО «СНК». Кроме этого ФИО35 в 2017,2018 г. работала в ООО «Фаэтон». ФИО33 в 2017-2019 г. являлась сотрудником и ООО «ТПК Фаэтон», и ООО «ТД Фаэтон». ФИО32 в 2019 г. являлась сотрудником и ООО «ТПК Фаэтон», и ООО «СНК». ФИО41 в 2017-2019 г. являлся сотрудником и ООО «Фаэтон», и ООО «Фаэтон Трейд». ФИО43 в 2017-2019 г. являлась сотрудником и ООО «Фаэтон Трейд», и ООО «СНК». ФИО31 в 2019 г. являлась сотрудником и ООО «ТПК Фаэтон», и ООО «СНК». ФИО30 в 2019 г. являлась сотрудником и ООО «ТПК Фаэтон», и ООО «СНК».

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу, что трудовые ресурсы использовались несколькими взаимозависимыми компаниями одновременно, что подтверждает осуществление согласованной деятельности в рамках ведения деятельности одной организацией.

15. Формальное перераспределение сотрудников между Обществом и взаимозависимыми компаниями.

Данное обстоятельство подтверждается совокупностью доказательств, собранных в ходе проверки: показаниями свидетелей ФИО12 протокол допроса от 20.04.2021; ФИО41 протокол допроса от 20.04.; ФИО86 протокол допроса от 20.04.2021; ФИО40 протокол допроса от 20.04.2021; ФИО42 протокол допроса от 20.04.2021; ФИО35 ФИО87 органом установлено, что независимо от того, в какой организации они работали, аванс переводился на карту, а заработная плата им выплачивалась в кассе ООО «ФАЭТОН», заявление о переводе из одной организации в другую оформлялись в бухгалтерии и в отделе кадров ООО «ФАЭТОН», трудовая книжка находилась в отделе кадров (бухгалтерии) ООО «ФАЭТОН», трудоустройство происходило в ООО «Фаэтон» по адресу: <...>. При этом ФИО41 в 2017-2019 г. являлся сотрудником и ООО «Фаэтон», и ООО «Фаэтон Трейд». ФИО42 в 2017-2019 гг. являлась сотрудником и ООО «Фаэтон», и ООО «ТД Фаэтон». ФИО40 в 2017 г. являлась сотрудником ООО «Фаэтон Трейд», в 2018,2019 работником ООО «Фаэтон». ФИО35 в 2019 г. являлась сотрудником и ООО «ТПК Фаэтон», и ООО «СНК». Кроме этого ФИО35 в 2017,2018 г. работала в ООО «Фаэтон», при этом, по указанным свидетелем адресам магазинов располагались обособленные подразделения: ООО «ФАЭТОН» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» одновременно (<...>); ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» (с января 2017 по 25.12.2018гг), ООО «ФАЭТОН» (с января 2018 по 18 января 2019гг), ООО «СНК» (с февраля 2019 по декабрь 2019 гг) (<...>); ООО «ТПК ФАЭТОН» (г. ФИО6, ул. Королёва, 4/1). Некоторые сотрудники при допросах не могли точно указать в какой из организаций группы компаний они трудоустроены, например, ФИО40 (протокол допроса от 20.04.2021) не знала о ее переводе из одной организации ООО «Фаэтон Трейд» в другую ООО «Фаэтон», однако, ФИО40 в 2017 г. являлась сотрудником ООО «Фаэтон Трейд», а в 2018 и 2019 сотрудником ООО «Фаэтон».

Из указанного следует, что имело место быть формальное перераспределение сотрудников между взаимозависимыми компаниями, при этом никакого экономического обоснования такому перераспределению налоговым органом не выявлено. Указанный подход говорит о централизованном контроле трудовых ресурсов в группе компаний и свидетельствует об отсутствии самостоятельности ведения деятельности взаимозависимых лиц.

16. Единый стиль одежды работников, единый стиль оформления магазинов.

Подтверждается собранными в ходе проверки доказательствами в виде протоколов допроса работников. ФИО83 - протокол допроса от 12.07.2021, ФИО29 - протокол допроса от 12.07.2021, ФИО38 - протокол допроса от 07.07.2021, ФИО88 - протокол допроса от 12.07.2021, ФИО89 - протокол допроса от 12.07.2021, ФИО90 - протокол допроса от 07.07.2021, ФИО91 - протокол допроса от 07.07.2021 дали пояснения, что на магазинах имелась вывеска ФАЭТОН, ценники были с наименованием ООО «Фаэтон», продуктовые пакеты с надписью Фаэтон, единая форма одежды желто-зеленого или зеленого цвета (фартук, пилотка), бейджики с указанием ООО «Фаэтон» и прочее, при этом магазины, в которых работали допрошенные свидетели, располагались по адресам взаимозависимых компаний.

17. Наличие одинаковых поставщиков.

ФИО87 органом в процессе анализа расчетных счетов группы компаний установлено, что общими поставщиками всех взаимозависимых лиц являются в том числе: ООО «Морской каприз», ООО «А-МЕГА», ЗАО «Региональный Логистический Центр», ООО «Молочный мир Дмитров», АО «НОВАЯ СТОЛИЦА», ИП ФИО27, ИП ФИО28 и другие.

18. Анализ объемов отгрузки товаров ООО «ФАЭТОН» покупателям.

ФИО87 органом в ходе проверки выявлено, что основными оптовыми покупателями ООО «Фаэтон» являются его взаимозависимые лица ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС». Так, например, отгрузка товаров в пользу подконтрольных лиц составила: за 1 квартал 2017 г. - на сумму 175 875 404 руб., что составляет 48 % от общего объема оптовой отгрузки товара; за 2 квартал 2017 г. - на сумму 220 120 024 руб., или 49 % от общего объема оптовой отгрузки товара; 3 квартал 2017 г. - на сумму 244 319 469 руб., или 50% от общего объема оптовой отгрузки товара; 4 квартал 2017 г. - на сумму 232 816 455 руб., или 56 % от общего объема оптовой отгрузки товара., 1 квартал 2018 г. - на сумму 233 904 436 руб., что составляет 60 % от общего объема оптовой отгрузки товара; 2 квартал 2018 г. - на сумму 266 579 566 руб., или 56 % от общего объема оптовой отгрузки товара; 3 квартал 2018 г. - на сумму 295 845 628 руб., или 59% от общего объема оптовой отгрузки товара; 4 квартал 2018 г. - на сумму 250 448 485 руб., или 61 % от общего объема оптовой отгрузки товара; 1 квартал 2019 г. - на сумму 218 613 374 руб., что составляет 58 % от общего объема оптовой отгрузки товара; 2 квартал 2019 г. - на сумму 277 785 046 руб., или 57 % от общего объема оптовой отгрузки товара; 3 квартал 2019 г. - на сумму 270 015 852 руб., или 57 % от общего объема оптовой отгрузки товара; 4 квартал 2019 г. - на сумму 253 309 219 руб., что составляет 59 % от общего объема оптовой отгрузки товара. Данный вывод подтвержден сведениями из книги продаж ООО «Фаэтон».

19. Использование совместных средств на ведение бизнеса.

Данный факт установлен налоговым органом при анализе предоставленных ООО «ТПК Фаэтон» Обществу займов (беспроцентных, процентных): договоры № 31/12- ТПК/15 от 31.12.2015, № 31/12-ТПК/16 от 31.12.2016, № 30/09-ТПК/15 от 30.09.2018. При этом выданные Обществу денежные средства не возвращались обратно на расчетный счет ООО «ТПК Фаэтон», а сроки возврата займов уже истекли. Факт наличия задолженности подтвержден налогоплательщиком карточкой счета 66 по контрагенту ООО «ТПК Фаэтон», согласно которой на дату 31.12.2019 сумма невозвращенного займа составила 40 238 832,41 руб., при этом возврат займа займодавцу не прослеживался по расчетному счету ООО «Фаэтон».

Кроме этого, налоговым органом выявлено, что по расчетному счету ООО «ТПК Фаэтон» существует проводка от 05.07.2017 с назначением платежа: «Предоставление денежных средств в размере 300 000 руб. по договору процентного займа №04-07- ТПК-В/17 от 04.07.2017г. НДС не облагается» в пользу ООО «Велес», при этом ООО «Велес» 22.12.2017 осуществило перечисление денежных средств в размере 300 000 руб. в пользу ООО «Фаэтон» с назначением платежа: «Возврат займа по договору №04-07-ТПК-В/17 процентного займа денежных средств от 04.07.2017г. Сумма 300 000 руб. НДС не облагается.». Однако, ООО «ФАЭТОН» письмом от 04.03.2021 № 1484 в ответ на требование налогового органа № 351 от 17.02.2021 сообщило, что договора № 04-07-ТПК-В/17 с ООО «ВЕЛЕС» не было. Таким образом, ООО «ТПК ФАЭТОН» перечислило денежные средства в ООО «ФАЭТОН» через ООО «ВЕЛЕС» (со ссылкой на один и тот же договор). Далее, допрошенные в ходе проверки лица ФИО57 (протокол допроса от 16.04.2021) и ФИО60 (протокол допроса от 20.04.2021) сообщили, что собранные денежные с средства с торговых точек ООО «ТД «Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон» и ООО «СНК» сдавались в кассу ООО «Фаэтон».

Из приведенных доказательств налоговый орган установил, что не вся выручка взаимозависимых организаций инкассировалась. Часть выручки взаимозависимых организаций передавалась ООО «Фаэтон», который при данных обстоятельствах является выгодоприобретателем по схеме «дробления бизнеса».

20. Наличие печати, а также подписей сотрудников ООО «ФАЭТОН» на первичных документах взаимозависимых организаций.

Факт подтвержден собранными в ходе проверки доказательствами, в том числе товарными и товарно-транспортными накладными, УПД, выставленными ООО «Мясокомбинат ЭКО» в адрес ООО «ТПК Фаэтон», на которых проставлена печать ООО «Фаэтон» и подписи сотрудников ООО «Фаэтон», например, УПД № 20808 от 22.06.2017, товарная накладная № 1751 от 19.01.2017г. и другие.

На первичных документах, выставленных в адрес ООО «ТД Фаэтон» от ООО «МОРОЗОФФ», стоит печать ООО «Фаэтон», например, на товарных накладных № 1751 от 19.01.2017, № 1001 от 12.01.2017, № 5660 от 23.02.2017, № 16700 от 25.05.2017, № 14730 от 11.05.2017; УПД: № 33583 от 14.09.2017, № 32356 от № 37060 от 05.10.2017, № 35934 от 28.09.2017, № 25974 от 27.07.2017, № 22930 от 06.07.2017; ТТН: № 33583 от 14.09.2017, № 35934 от 28.09.2017, № 37060 от 05.10.2017, № 32356 от 07.09.2017, № 25974 от 27.07.2017, № 22930 от 06.07.2017, № 26979 от 03.08.2017, № 31376 от 31.08.2017.

Кроме того, в некоторых первичных документах ООО «ТПК Фаэтон», товарных накладных: № 1751 от 19.01.2017, № 1001 от 12.01.2017, № 5660 от 23.02.2017, № 16700 от 25.05.2017, № 14730 от 11.05.2017, № 13841 от 04.05.2017, № 4041 от 09.02.2017, № 3219 от 02.02.2017, № 6877 от 07.03.2017, № 8568 от 23.03.2017, № 10164 от 06.04.2017, № 11049 от 13.04.2017; УПД: № 20808 от 22.06.2017, 32356 от 07.09.2017, № 35934 от 28.09.2017, № 21850 от 29.06.2017, № 25974 от 27.07.2017, № 22930 от 06.07.2017, № 26979 от 03.08.2017, № 28054 от 10.08.2017, № 29098 от 17.08.2017, № 31376 от 31.08.2017; ТТН: № 32356 от 07.09.2017, № 35934 от 28.09.2017, № 25974 от 27.07.2017, № 22930 от 06.07.2017, № 26979 от 03.08.2017, № 28054 от 10.08.2017, № 29098 от 17.08.2017, № 31376 от 31.08.2017 стоят подписи кладовщиков ФИО36 и ФИО92.

При этом, согласно справкам 2-НДФЛ ФИО36 и ФИО92 сотрудниками ООО «ТПК ФАЭТОН» не являлись. В период 2017-2019 гг. ФИО93 (справки по форме 2-НДФЛ № 1098, № 1105 и № 248) и ФИО36 (справки по форме 2-НДФЛ № 1125, № ИЗО и № 268) являлись сотрудниками ООО «ФАЭТОН».

ИП ФИО24 поставлял товар в адрес ООО «ТПК Фаэтон» (договор поставки № 2 от 01.07.2018), при этом при проведении анализа представленных ИП ФИО24 первичных документов, установлено, что на товарной накладной № 289 от 20.08.2019 проставлена печать ООО «ФАЭТОН», на товарных накладных № 295 от 03.09.2019 и № 296 от 03.09.2019 поверх печати ООО «ФАЭТОН» проставлена печать ООО «ТПК Фаэтон».

ООО «Морозофф» поставлял товар в адрес ООО «ТД Фаэтон» (договор поставки № 2572 от 10.01.2018), однако, как следует из анализа первичных документов на УПД: № 78261 от 25.04.2018, № 88247 от 07.05.2018, № 142502 от 27.06.2018, № 156122 от 1 1.07.2018, № 174465 от 30.07.2018 стоит печать ООО «ФАЭТОН».

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что указанные факты свидетельствуют, в том числе о нахождении печатей взаимозависимых организаций в одном месте, что периодически приводит к ошибкам сотрудников при оформлении первичных учетных документов.

21. Несение расходов по коммунальным услугам взаимозависимыми организациями друг за друга.

В ходе проверки налоговым органом установлено в том числе, что ООО «ТД Фаэтон» перечисляло в проверяемый период денежные средства в пользу МУП «Александровские тепловые сети» с назначением платежа «оплата за горячую воду, отопление по договору с ИП ФИО21». Платежи были произведены 10.01.2017, 03.02.2017, 02.03.2017 и т.д. При этом, между ИП ФИО21 и ООО «ТД Фаэтон» заключен договор аренды от 28.04.2012, что следует из дополнительного соглашения от 01.11.2017. ФИО87 органом сделан вывод о том, что ООО «ТД Фаэтон» оплачивает за ФИО21 (руководителя ООО «Велес») коммунальные услуги. Аналогичные выводы сделаны налоговым органом по взаимоотношениям между ООО «ТД «Фаэтон» и ИП ФИО9 в рамках договора аренды, при этом, согласно письма АО «Владимирские коммунальные системы» № 4201/НТ/815п от 11.03.2021 договорные отношения с ООО «ТД ФАЭТОН» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 отсутствуют, следовательно, ООО «ТД ФАЭТОН» оплачивает за ИП ФИО9 (руководителя ООО «ТПК Фаэтон») коммунальные услуги; и по взаимоотношениям между ООО «Фаэтон Трейд» и ИП ФИО7 в рамках договора аренды, при этом, согласно письма ООО «ФИО6 - Водоканал» № 2021/03-1 от 01.03.2021 договорных отношений в период 2017-2019 гг. между ООО «ФИО6 Водоканал» и ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» не было, следовательно, ООО «ФАЭТОН ТРЕНД» оплачивает коммунальные платежи за ФИО7 (директора ООО «ФАЭТОН»).

Таким образом, ООО «ТД Фаэтон» несет бремя оплаты коммунальных услуг за ФИО21 (руководителя ООО «Велес») и за ФИО9 (руководителя ООО «ТПК Фаэтон»), а ООО «Фаэтон Трейд» несет бремя оплаты коммунальных услуг за ФИО7 (директора ООО «ФАЭТОН»).

22. Кредитование начала деятельности.

ФИО87 органом установлено, что ООО «Фаэтон» кредитовало свои взаимозависимые лица, в частности ООО «Велес» и ООО «СНК». Данный факт подтверждается в том числе представленными налоговому органу договорами поставки (№ 8 от 01.04.2017 между ООО «Велес» и ООО «Фаэтон» и № 1 от 23.05.2014 между ООО «СНК» и ООО «Фаэтон»), где срок оплаты указан «в течение 30 календарных дней с момента поставки», при этом оплаты произведены взаимозависимыми лицами через 5-5,5 месяцев после поставки.

Кроме этого, в 2014 г. Обществом в пользу ООО «Велес» предоставлялись беспроцентные займы, которые впоследствии в 2015 г. возвращались за счет средств ИП ФИО9, ИП ФИО7 и ИП ФИО21 Данные факты также подтверждены выписками по расчетным счетам ООО «Велес», ООО «СНК», книгами продаж ООО «Фаэтон».

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «ФАЭТОН» организовало ведение деятельности взаимозависимых лиц за счет собственных денежных средств, предоставления товара, что дополнительно подтверждает вывод налогового органа о ведении деятельности централизовано и формальном вовлечении взаимозависимых лиц с единственной целью «дробления бизнеса» - получение необоснованной налоговой выгоды.

23. Вывод дивидендов.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК», ООО «ВЕЛЕС» после проверяемого периода в короткий промежуток времени (с 25.12.2020 по 10.03.2021) произведена смена руководителей и участников обществ на единого руководителя (ФИО11) и единого участника (ФИО10). Иные взаимозависимые с ООО «Фаэтон» лица были выведены из состава участников и руководителей, что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ.

При этом, в 2020 году перед изменением составов участников и руководителей был осуществлен вывод денежных средств взаимозависимых компаний посредством выплаты дивидендов, что подтверждается справками 2-НДФЛ:

ООО «ТПК ФАЭТОН» выплачены дивиденды ФИО9 в октябре, ноябре, декабре 2020 г. в общем размере 37 195 000 руб. (справка по форме 2-НДФЛ № 93 от 18.01.2021);

ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД» выплачены дивиденды ФИО16 октябре, ноябре, декабре 2020 г. в общем размере 21 000 000 руб. (справка по форме 2-НДФЛ№23 от 13.01.2021);

ООО «СНК» выплачены дивиденды ФИО20 в октябре, ноябре, декабре 2020 г. в размере 26 000 000 руб. (справка по форме 2-НДФЛ № 18 от 12.01.2021).

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что вывод дивидендов в короткий промежуток времени с октября по декабрь 2020 свидетельствует о централизованном управлении группой компаний, о единой политике сформированной внутри схемы дробления бизнеса конечным выгодоприобретателем ООО «Фаэтон».

У ООО «СНК» по данным бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль отсутствовала.

24. Единое поручительство при заключении договоров.

ФИО87 органом установлены факты единого поручительства при заключении договоров возобновляемой и невозобновляемой кредитной линии ООО «ФАЭТОН», об овердрафтном кредите, выделения лимита кредитования на компании группы заемщиков ООО «ФАЭТОН», несение общей ответственности взаимозависимых организаций по договорам поручительства (ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК») и физических лиц по договорам поручительства (ФИО9, ФИО21, ФИО15) по договорам кредитной линии ООО «ФАЭТОН» при исполнении условий договоров, предоставление в залог имущества взаимозависимых (подконтрольных) юридических и физических лиц ООО «ФАЭТОН». Например, договор № 8611/0420/905 от 07.09.2015 об открытии невозобновляемой кредитной линии на срок по 10.02.2017, в котором поименованы поручители ООО «Фаэтон Трейд», ООО «ТПК Фаэтон», ФИО7, ФИО9, ФИО15; договор № ВКЛ-1629 от 12.07.2019 об открытии возобновляемой кредитной линии, где в качестве обеспечения исполнения обязательств ООО «Фаэтон» предоставляет/обеспечивает предоставление залога недвижимого имущества, принадлежащего в том числе подконтрольным физическим лицам: ФИО9, ФИО21, а также поручительство взаимозависимых юридических и физических лиц: ООО «Фаэтон Трейд», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «ТД Фаэтон», ООО «СНК», ФИО9, ФИО21, ФИО94; договор ОК-1664/ОД от 05.09.2019 об овердрафтном кредите, в котором поименованы поручители: ООО «Фаэтон Трейд», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «ТД Фаэтон» и другие договоры. Данные доказательства получены от кредитора ПАО «СБЕРБАНК» в отношении заемщика ООО «Фаэтон».

Соответственно, из собранных в ходе проверки доказательств следует, что ООО «ФАЭТОН» и его взаимозависимые, подконтрольные организации, а так же руководители взаимозависимых организаций, выступали как компания одной группы и несли поручительство друг за друга при заключении договоров возобновляемой и невозобновляемой кредитной линии, об овердрафтном кредите, выделения лимита кредитования.

Кроме того, необходимо отметить, что судебными актами по делу № А11-12098/2017 доказан факт взаимозависимости и подконтрольности в отношении ООО «Фаэтон» и ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд». Суды установили, что Общество фактически оказывало влияние на экономические результаты деятельности взаимозависимых организаций, при этом действия налогоплательщика и указанных взаимозависимых компаний не обусловлены разумными экономическими целями делового характера, были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем отнесения части полученного ООО «Фаэтон» дохода на подконтрольные, взаимозависимые организации, которые применяли специальные режимы налогообложения в виде уплаты ЕНВД и УСН.

ФИО87 органом в ходе выездной налоговой проверки ООО «Фаэтон» установлены обстоятельства, свидетельствующие о преднамеренности действий Общества в отношении ведения им финансово-хозяйственной деятельности от имени взаимозависимых и аффилированных лиц, изначально направленных на создание схемы «дробления бизнеса» с целью занижения доходов путем распределения их по искусственно созданным организациям: ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК», формально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность при отсутствии «деловой цели» сделок.

Созданная ООО «Фаэтон» схема «дробления бизнеса» позволила Обществу учитывать значительную часть выручки от реализации конечным покупателям на организациях, применяющих специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН), что повлекло занижение налоговых баз и сумм, подлежащих уплате налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

Инспекция на основе анализа оборотных ведомостей Общества по счетам 50, 60, 76, 62,90 за 2017 - 2019 годы, актов оказанных услуг, а также данных о движении денежный средств по расчетному счету установлено, что доходы ООО «Фаэтон», учтенные им при налогообложении, сложились из доходов от оптовой, розничной торговли, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и прочих поступлений, в том числе доходы, полученные от рассматриваемых взаимозависимых (подконтрольных) ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК» в общей сумме за: 2017 год - 1 337 148 360 руб., в том числе: доходы от реализации 1 320 690 775 руб., внереализационные доходы 16 457 585 руб.; 2018 год - 1 273 120 032 руб., в том числе: доходы от реализации 1 251 446 360 руб., внереализационные доходы 21 673 672 руб.; 2019 год - 1 261 824 670 руб., в том числе: доходы от реализации 1 245 901 440 руб., внереализационные доходы 15 923 230 руб.

Налоговый орган, проанализировав данные о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК», а также фискальные данные по указанным организациям, представленные ООО «ТАКСКОМ» и АО «Энергетические системы и коммуникации», установил, что выручка, отраженная в фискальных данных, не соответствует проинкассированным денежным средствам.

Кроме того, Инспекцией на основе бухгалтерской отчетности ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК», установлено, что выручка (за минусом НДС и акцизов) значительно больше, чем проинкассированная выручка.

В связи с противоречивостью данных о сумме полученных доходов и непредставлением документов со стороны подконтрольных Обществу - ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК», Инспекцией применен расчетный способ определения налоговых обязательств с применением методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Главой 14.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлены следующие методы (пункт 1 статьи 105.7 Налогового кодекса Российской Федерации): метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.

Применение налоговым органом расчетного метода в соответствии подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации не обязывает применять методы, установленные статьей 105.7 Налогового кодекса Российской Федерации последовательно.

Вместе с тем, поскольку ООО «Фаэтон» и взаимозависимыми организациями ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК» по требованиям налогового органа о предоставлении документов (информации) не были предоставлены первичные документы, у налогового органа отсутствовала возможность для определения в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, метода сопоставимых рыночных цен и метода цены последующей реализации.

Невозможность применения затратного метода обусловлена тем, что в рассматриваем случае через взаимозависимых лиц осуществлялась реализация в адрес конечных покупателей (розничная торговля).

В соответствии со статьей 105.12 Налогового кодекса Российской Федерации метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 Кодекса.

Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.7 Кодекса.

Для целей статьи 105.12 Налогового кодекса Российской Федерации могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности, определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 Кодекса: рентабельность продаж; рентабельность затрат; рентабельность коммерческих и управленческих расходов; рентабельность активов; иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.

Учитывая изложенное, поскольку у налогового органа отсутствовала информация о фактически полученной Обществом с использованием взаимозависимых лиц выручке и прибыли, Инспекция была лишена возможности использовать для расчета такой показатель операционной рентабельности как рентабельность продаж, налоговым органом правомерно применен показатель рентабельности затрат, позволяющий учитывать не только себестоимость товара, но и коммерческие и управленческие услуги.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации показатель рентабельности затрат определяется как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации при определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком, либо на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.

Выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки.

Поскольку ООО «Фаэтон» и взаимозависимыми организациями ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК» по требованиям налогового органа о предоставлении документов (информации) документы, на основании которых можно было бы определить сопоставимые сделки не представлены, Инспекцией интервал рентабельности определен на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых организаций, отбор которых произведен на основании данных Международной информационной Группы «Интерфакс» (СПАРК).

Всего при выборке установлено 6 компаний - ООО «Восток», ООО «Ирий», ООО «Магнолия», ООО «Спарта-Плюс», ООО «ТД ФИО95», ООО «ТФ Хлеб».

ФИО87 органом при выборке использовались такие показатели как сопоставимость вида деятельности и географических условий, независимость компаний, отсутствие убытков, наличие выручки более 50 млн. в год, положительные чистые активы по состоянию на 31.12.2019.

ФИО87 органом на основе Программного комплекса информационноаналитической работы проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО «Восток», ООО «Ирий», ООО «Магнолия», ООО «Спарта-Плюс», ООО «ТД ФИО95», ООО «ТФ Хлеб».

В ходе проведенного анализа установлены такие показатели, как прибыль от продаж, себестоимость продукции, коммерческие расходы, управленческие расходы, на основе которых определена рентабельность затрат каждой организации в 2014 - 2018 годах.

ФИО87 органом на основе совокупности значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, определены следующие минимальные значения интервала рентабельности: в 2017 году – 1,13 %; в 2018 году – 1,13 %; в 2019 году – 0,89 %.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия себестоимость. В статье 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при расчете показателей рентабельности используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

На основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации понятие себестоимость применяется в значении, в котором оно используется в законодательстве, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Согласно пункту 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (далее - ПБУ 4/99) отчет о прибылях и убытках должен содержать в том числе показатели себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), коммерческих расходов, управленческих расходов, прибыли/убытка от продаж.

Как следует из пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (далее - Положение по бухгалтерскому учету), расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету).

Данное определение согласуется с определением материальных расходов, указанных в статьях 252 - 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФИО87 органом в связи с отсутствием иных сведений материальные затраты ООО «Фаэтон» определены в размере стоимости реализации товаров (без НДС) ООО «Фаэтон» в адрес взаимозависимых лиц на основании сведений книг продаж налогоплательщика, представленных совместно с декларациями по НДС за период 2017 - 2019 годов в сумме 1 842 383 501 руб.

На основании сведений расчетных счетов взаимозависимых организаций ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК» и иных материалов, включая справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по страховым взносам, налоговым органом определены иные материальные затраты на товары, полученные от третьих лиц, а также суммы коммерческих и управленческих расходов за 2017 -2019 годы.

Согласно расчетам, приведенным в приложениях № 2-6 к дополнению акту налоговой проверки от 15.03.2022 № 1, сумма иных материальных затрат составила 654 794 450 руб., из них ООО «ТД Фаэтон» - 93 023 036 руб., ООО «ТПК Фаэтон» - 323 052 406 руб., ООО «Фаэтон Трейд» - 153 414 635 руб., ООО «СНК» - 68 234 824 руб., ООО «Велес» - 17 069 549 руб.

Поскольку исходя из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации для расчета себестоимости используется показатель себестоимости проданных товаров, налоговым органом на основании данных бухгалтерской отчетности взаимозависимых организаций ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК» затраты на приобретенный товар скорректированы на остатки товара.

Согласно полученным налоговым органом данным на конец 2017 года остатки готовой продукции, приобретенной ООО «Фаэтон» на взаимозависимых лиц, увеличились на 40 778 000 руб., на конец 2018 года остатки готовой продукции, оформленной ООО «Фаэтон» на взаимозависимых лиц, увеличились на 56 727 000 руб., а на конец 2019 года остатки готовой продукции, оформленной ООО «Фаэтон» на взаимозависимых лиц, уменьшились на 11 613 000 руб.

При этом налоговый орган, учитывая отсутствие показателей остатков на отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), с целью соблюдения прав налогоплательщика распределил остатки по кварталам пропорционально (1/4 от изменения годовых остатков).

Таким образом, налоговым органом себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг) по операциям реализации с привлечением взаимозависимых организаций ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК» определена в сумме 2 411 285 951 руб., в том числе: за 2017 год - 718 146 725 руб.; за 2018 год - 815 018 918 руб.; за 2019 год - 878 120 308 руб.

ФИО87 органом на основании полученных данных определена прибыль ООО «Фаэтон» за периоды 2017 - 2019 годов.

В 2017 году прибыль от продаж составила 8 115 058 руб., исходя из следующего расчета: 718 146 725 руб. (сумма себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов) ? 1,13% (рентабельность затрат).

В 2018 году прибыль от продаж составила 9 209 714 руб., исходя из следующего расчета: 815 018 918 руб. (сумма себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов) ? 1.13% (рентабельность затрат).

В 2019 году прибыль от продаж составила 7 815 271 руб., исходя из следующего расчета 878 120 308 (сумма себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов) ? 0,89% (рентабельность затрат).

На основании полученных показателей налоговым органом определена выручка, которая приходится на реализованный через взаимозависимых лиц товар, которая составила в 2017 году 726 261 783 руб., исходя из следующего расчета: 718 146 725 руб. (сумма себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов) + 8 115 058 руб. (прибыль от продаж), в 2018 году 824 228 632 руб., исходя из следующего расчета: 815 018 918 руб. (сумма себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов) + 9 209 714 руб. (прибыль от продаж), в 2019 году 885 935 579 руб., исходя из следующего расчета: 878 120 308 руб. (сумма себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов) + 7 815 271 руб. (прибыль от продаж) (приложение № 8 к дополнению к акту налоговой проверки от 15.03.2022 № 1 ООО «Фаэтон»).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

ФИО87 органом полученные Обществом с использованием взаимозависимых лиц доходы были определены исходя из выручки, рассчитанной с применением расчетного метода.

Исходя из расчетов Инспекции, приведенных в Приложении № 8 к дополнению к акту налоговой проверки от 15.03.2022 № 1, доходы ООО «ФАЭТОН», выведенные на взаимозависимых лиц, составили 2 436 425 994 руб., в том числе: за 2017 год - 726 261 783 руб.; за 2018 год - 824 228 632 руб.; за 2019 год - 885 935 579 руб.

ФИО87 органом произведенные Обществом расходы в связи с получением вышеназванных доходов определены на основании книг продаж ООО «Фаэтон» (суммы реализации в адрес взаимозависимых лиц) (Приложение № 14 к акту налоговой проверки), а также на основании первичных документов (при их отсутствии - из реестров, книг-продаж контрагентов, сведений расчетных счетов, иных имеющихся документов (Приложения № 2-6 к дополнению акту налоговой проверки от 15.03.2022 № 1) за вычетом изменения сумм остатков за период (Приложение № 20 к акту налоговой проверки).

Общие расходы (за исключением суммы уплаченных ООО «ТПК Фаэтон» процентов в размере 312 830 руб.) сгруппированы в Приложении № 7 к дополнению акту налоговой проверки от 15.03.2022 № 1 (строки 16-20).

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

При этом сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

С учетом собранных в ходе выездной налоговой проверки доказательств, а также факта непредставления Обществом на требования налогового органа документов и подтверждающих первичных бухгалтерских документов в полном объёме (в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлено более 20 требований о предоставлении документов (информации)) (с учетом требований, направленных в адрес взаимозависимых лиц), принимая во внимание неинкассирование взаимозависимыми организациями всей выручки, налоговый орган обосновано определил налоговые обязательства налогоплательщика расчетным методом в порядке подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и доначислил Обществу налог на прибыль организаций за 2017 - 2019 годы в размере 4 965 443 руб.

Довод Общества о том, что примененный налоговым органом расчетный метод определения выручки и прибыли налогоплательщика и взаимозависимых лиц, а также последующее начисление налоговых обязательств не соответствуют самой экономической природе бизнеса налогоплательщика, является несостоятельным.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации допускает два метода определения налоговых обязательств: на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике; на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Следовательно, при наступлении вышеперечисленных случаев налоговый орган вправе определить суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о самом налогоплательщике, руководствуясь положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, создающими дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающими баланс публичных и частных интересов.

Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими (пункт 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

Законодательство о налогах и сборах не содержит обязательный набор критериев для выбора аналогичных налогоплательщиков. Как правило, в целях применения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, их выбор осуществляется на основании критериев отраслевой принадлежности, конкретного вида деятельности, размера доходов и расходов за один и тот же период деятельности, численности производственного персонала, применяемой системы налогообложения, а также факторов, влияющих на формирование налоговой базы по соответствующим налогам.

Баланс публичных и частных интересов при применении расчетного метода может быть соблюден в том случае, если учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем.

Таким образом, при определении расчетным путем сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, должны учитываться не только имеющиеся данные о выручке от реализации товаров, работ, услуг и других результатах предпринимательской деятельности, формирующих налоговую базу по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам.

Понятие «аналогичный налогоплательщик» Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит. Также налоговое законодательство не содержит критерий выбора аналогичного налогоплательщика.

В Постановлении Президиума ВАС РФ № 668/04 от 25.05.2004 указано, что определение суммы налога, подлежащего внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах. При невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов.

При расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть достоверно начислены только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому исчисление налогов в ходе налоговой проверки расчетным путем может быть основано на усредненных данных (данный вывод подтвержден в Постановлении ВАС РФ № 5/10 от 22.06.2010).

Учитывая вышеизложенное, Инспекция определяла суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, на основании имеющейся в налоговом органе информации о проверяемом налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках.

При этом при отборе аналогов налоговый орган исходил из того, что один из критериев не имеет приоритета перед другими, определение аналогов осуществлялось исходя из максимальной совокупности критериев: осуществление деятельности на территории Владимирской области одного вида деятельности по ОКВЭД 47.11 «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах», независимость компаний, отсутствие убытков, наличие выручки более 50 млн. в год, положительные чистые активы по состоянию на 31.12.2019.

Таким образом, доначисление Обществу налога на прибыль организаций за 2017 - 2019 годы с использованием данных об аналогичных налогоплательщиках является обоснованным и не противоречит положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФИО87 органом для определения суммы произведенных Обществом расходов в рамках выездной налоговой проверки проанализированы сведения расчетных счетов ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «СНК», ООО «Велес» на наличие иных расходов.

Кроме того, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки направлялись требования о предоставлении документов (информации) в адрес контрагентов, отраженных в расчетных счетах вышеуказанных взаимозависимых лиц.

ФИО87 органом на основании совокупности полученных сведений определены расходы ООО «Фаэтон», понесенные через взаимозависимых лиц (за исключением расходов в адрес ООО «Фаэтон»).

В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговым органом неоднократно истребовались документы в подтверждение расходов, отнесенных на взаимозависимых лиц, как у самого налогоплательщика, так и у ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон Трейд», ООО «Велес», ООО «СНК», а именно: книги учета доходов и расходов, главные книги, оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагентов и торговых точек помесячно, журналы-ордера № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагентов помесячно, оборотносальдовые ведомости по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе контрагентов помесячно, счета-фактуры, УПД, счета, оформленные (как выставленные, так и полученные) в период 2017 - 2019 годов в рамках исполнения договоров с контрагентами (операции по которым отражены в расчетных счетах), товарные накладные в рамках исполнения договоров с указанными контрагентами, товарно-транспортные накладные в рамках исполнения договоров с указанными в расчетных счетах контрагентами, акты оказанных услуг, оформленные (как выставленные, так и полученные) в рамках исполнения договоров с указанными контрагентами, акты приема-передачи, оформленные в рамках исполнения договоров с контрагентами, акты сверки взаимных расчетов с указанными в расчетных счетах контрагентами, которые налогоплательщиком и взаимозависимыми организациями предоставлены не были.

При таких обстоятельствах, Инспекцией расходы по взаимозависимым организациям правомерно приняты исходя из первичных документов (при их отсутствии - из реестров, книг-продаж контрагентов, сведений расчетных счетов, иных имеющихся документов).

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце 3 пункта 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Между тем, налогоплательщик не представил документы, раскрывающие в необходимом объеме иные реальные условия своей экономической деятельности, контррасчет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки Инспекцией для определения налоговых обязательств использован метод сопоставимой рентабельности, при этом использована рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации показатели, указанные в пункте 1 статьи 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации, и иные финансовые показатели для целей главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. При этом бухгалтерская отчетность (в части используемых Инспекцией показателей - прибыли от продаж; себестоимость проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов) заполняется без учета сумм НДС.

Следовательно, и полученная выручка налоговым органом также определена без учета НДС.

Учитывая вышеуказанное, налоговым органом правомерно полученная сумма выручки признана налоговой базой и именно от нее исчислена сумма налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки на взаимозависимые компании ООО «Фаэтон» оформлялось приобретение товара, подлежащего обложению как по ставке 18% (20 % в 2019 г.), так и 10%.

Вышеуказанное обстоятельство учтено налоговым органом при исчислении налога на добавленную стоимость расчетным способом, подлежащего доначислению.

Поскольку у Инспекции отсутствовала информация о размере выручки, приходящейся на определенную ставку, рассчитанная выручка также определена расчетным способом.

ФИО87 органом разделена выручка от реализации товара через взаимозависимых лиц исходя из удельного веса суммы НДС по каждой из ставок на приобретенный товар. Удельный вес, приходящийся на каждую ставку, в общем объеме приведен в приложении № 10 к дополнению к акту налоговой проверки.

На основании полученных сведений (выручка (налоговая база) из Приложения № 8 к дополнению к акту налоговой проверки удельный вес ставок НДС из Приложения № 10 к дополнению к акту налоговой проверки) Инспекцией произведен расчет суммы НДС с выручки - Приложение № 11 к дополнению к акту налоговой проверки.

Инспекцией при расчете сумм налога на добавленную стоимость учитывались суммы НДС, приходящиеся на выручку ООО «ФАЭТОН», полученную через взаимозависимых лиц, подлежащие корректировке на сумму НДС, исчисленную ООО «Фаэтон» при отражении реализации товара в адрес ООО «ТД Фаэтон», ООО «ТПК Фаэтон», ООО «Фаэтон», ООО «СНК», ООО «Велес» в книгах продаж за проверяемый период.

Кроме того, Инспекцией приняты к вычету суммы по налогу на добавленную стоимость по оформленным на взаимозависимых лиц товарам (работам, услугам) у иных лиц. Данные суммы определены на основании представляемых контрагентами счетов-фактур, имеющихся у налогового органа книг продаж, иных сведений.

С учетом вышеизложенного, в связи с применением схемы дробления бизнеса, занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС Обществу правомерно доначислены налог на прибыль за 2017-2019 гг. в размере 4 965 443 руб. и НДС за 2017-2019 гг. в размере 51 518 370 руб.

Также налоговым органом установлено неправомерное отнесение объектов основных средств к амортизационным группам.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В соответствии с пунктом 3.7 Учетной политики ООО «Фаэтон» начисление амортизации в налоговом учете осуществляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, используется порядок начисления амортизации, установленный статьей 259.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно представленным Обществом декларациям по налогу на прибыль организаций, сумма амортизации за отчетный (налоговый) период, начисленная линейным методом, составила: 2017 г. – 8 622 245 руб., 2018 г. – 4 987 820 руб., 2019 г. – 4 251 447 руб.

С целью проверки правомерности включенных в расходы сумм амортизационных отчислений, налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

Согласно анализу ведомостей амортизации основных средств в бухгалтерском учете за период 2017-2019 гг. и инвентарных карточек учета объектов основных средств, у Общества числятся, в том числе, следующие объекты основных средств:

1. «Администрация (новая) Мосэнерго 14», инвентарный номер: 00000533, дата ввода в эксплуатацию: 29.09.2009, первоначальная стоимость: 22 560 778,63 руб. (сумма годовой амортизации: 1 082 917,32 руб.), амортизационная группа – 8 (свыше 20 лет до 25 лет включительно). Код ОКОФ, согласно инвентарной карточке, отсутствует.

2. «Производственное складское помещение с Холодильниками», инвентарный номер: 00000530, дата ввода в эксплуатацию: 11.09.2009, первоначальная стоимость: 5 441 205,91 руб. (сумма годовой амортизации: 217 648,20 руб.), амортизационная группа – 8 (свыше 20 лет до 25 лет включительно). Код ОКОФ, согласно инвентарной карточке, 110000000 - здания (кроме жилых).

3. «Производственные гаражи с рабочими кабинетами», инвентарный номер: 00000528, дата ввода в эксплуатацию: 11.09.2009, первоначальная стоимость: 2 046 291,68 руб. (сумма годовой амортизации: 136 419,48 руб.); амортизационная группа, согласно инвентарной карточки учета объекта основных средств, – 8 (свыше 20 лет до 25 лет включительно), а согласно ведомости амортизации основных средств – 6 (свыше 10 лет до 15 лет включительно). Отмечены расхождения в представленных документах: сумма годовой амортизация за 2017 год рассчитана Обществом согласно ведомости амортизации со сроком полезного использования 15 лет (6 группа). Код ОКОФ, согласно инвентарной карточке, 110000000 - здания (кроме жилых).

4. «Производственная база Мосэнерго (офис)», инвентарный номер: 00000077, дата ввода в эксплуатацию: 01.01.2005, первоначальная стоимость: 2 369 961,79 руб. (сумма годовой амортизации: 118 498,08 руб.), амортизационная группа согласно, инвентарной карточки учета объекта основных средств – 8 (свыше 20 лет до 25 лет включительно), а согласно ведомости амортизации основных средств – 7 (свыше 15 лет до 20 лет включительно). ФИО87 органом отмечены расхождения в представленных документах, сумма годовой амортизация за 2017 год рассчитана Обществом согласно ведомости амортизации со сроком полезного использования – 20 лет (7 группа). Код ОКОФ согласно инвентарной карточке отсутствует.

5. «Нежилое помещение Струнино Советская», инвентарный номер: 00-000126, дата ввода в эксплуатацию: 18.06.2016, первоначальная стоимость: 3 607 106,00 руб. (сумма годовой амортизации: 240 473,76 руб.), амортизационная группа – 6 (свыше 10 лет до 15 лет включительно). Код ОКОФ, согласно инвентарной карточке, 110000000 - здания (кроме жилых).

При анализе представленных Обществом документов по каждому объекту основных средств налоговым органом установлено следующее.

1. «Администрация (новая) Мосэнерго 14» (инвентарный № 00000533).

В ходе допроса главный бухгалтер ООО «Фаэтон» ФИО96 пояснила, что «Администрация (новая) Мосэнерго 14» (наименование в ведомости амортизации) и объект «Административно-складское здание, расположенное по адресу: <...>, площадью 2592,10 кв.м» (наименование в свидетельстве о государственной регистрации) - это один и тот же объект.

Установлено, что дата выдачи Свидетельства о государственной регистрации права - 22.06.2012. Субъект права – ООО «Фаэтон». Вид права – собственность. Объект права - Административно - складское здание, нежилое, 3-этажный, общая площадь 2 592, 1 кв.м, инв.№ 17:410:002:000059260, лит Д, адрес объекта: <...>. Кадастровый номер: 33-33-02/003/2012-703.

Согласно разрешения на ввод в эксплуатацию от 29.02.2012 № RU33501101-06 реконструированный объект капитального строительства «административно-складское здание» имеет: материалы фундаментов – бутобетон, материалы стен – бетонные блоки, материалы перекрытий – ж/бетонные, материалы кровли – гидроизол.

Аналогичная информация содержится и в заключении о соответствии законченного строительством (реконструкцией) объекта капитального строительства требованиям проектной документации и технических регламентов от 29.02.2012.

Согласно проекту, конструкции вновь возводимых перегородок – пенобетонные блоки (вариант – остекленный мет. каркас), так же нежилое помещение оснащено системами инженерного оборудования: - холодного и горячего водоснабжения, - канализации, - отопления, - естественной канальной вентиляцией.

В соответствии с разделом VI технического паспорта на объект «Административно-складское здание» по состоянию на 07.06.2012 «Описание конструктивных элементов здания и определение износа»: год постройки 2009, число этажей – 3, группа капитальности – 2, фундамент – бутобетонный, стены – из мелких бетонных блоков, перекрытия чердачные – железобетонные, крыша – мягкая кровля, полы – бетонные, плиточные, проемы дверные – металл, дерево, внутренняя отделка – штукатурка. Объект подключен к центральному отоплению, водопроводу, канализации, электроснабжению.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведен осмотр помещений по адресу: <...> (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.04.2021), в том числе, Административно-складского здания (Администрация (новая), инв. № 00000533).

Указанное здание является 3-этажным с железобетонными каркасами, обшито панелями. Согласно пояснениям генерального директора ФИО7 - стены из бетонных блоков, здание стоит на фундаменте, полы бетонные, плиточные. Здание водоснабжено, электроснабжено (от центральных сетей). Объект имеет систему канализации. В здании находятся офисные помещения (2,3 этаж). На первом этаже административно - складского здания находится складское помещение (ранее там находился магазин со складом, сейчас магазин закрыт). Здание имеет колонны (железобетонные) и перекрытия (железобетонные).

2. «Производственное складское помещение с холодильниками» (инвентарный № 00000530).

В ходе допроса главный бухгалтер ООО «Фаэтон» ФИО96 пояснила, что «Производственное складское помещение с холодильниками» (наименование в ведомости амортизации) и объект «Здание склада № 2, расположенное по адресу: <...>, площадью 2294,10 кв.м.» (наименование в свидетельстве о государственной регистрации) - это один и тот же объект.

Установлено, что дата выдачи свидетельства о государственной регистрации права – 08.07.2011. Субъект права – ООО «Фаэтон». Вид права – собственность. Объект права – Здание склада №2, нежилое, 1-этажный (подземных этажей -1), общая площадь 2 294,1 кв.м, инв.№ 17:410:002:300046060, лит А1, адрес объекта: <...>. Кадастровый номер: 33-33-02/028/2009-436.

Согласно представленного разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 21.08.2009 № RU33501101-39, построенный объект капитального строительства «здание склада №2» имеет: материалы фундаментов – монолит, материалы стен – кирпич, материалы перекрытий – ж/бетонные, материалы кровли – металлическая.

В соответствии с разделом 4 технического паспорта объекта «здание склада №2» по состоянию на 13.01.2009 «Техническое описание объекта»: год постройки 1993, этажность – 1, фактический износ 30%, наружные стены (материал) – кирпичные, перегородки (материал) – кирпичные, полы – бетонные, проемы оконные – створные, дверные – металлические, простые. Объект подключен к центральному отоплению. Присутствует водоснабжение, канализация. Проводка электроснабжения – скрытая.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.04.2021, «здание склада №2» - одноэтажное, кирпичное, с железобетонным каркасом, стоит на монолитном фундаменте, перекрытие железобетонное. Здание склада имеет подземный этаж, где расположены холодильники. Полы в здании бетонные. Здание отапливается, электроснабжено, имеет систему канализации и водоснабжения. Крыша здания металлическая.

Из проектной документации на объект следует, что здание является двухэтажным, отапливаемым, каркасным (монолитный ж/б); по конструктивной пожарной опасности здание относится к классу СО и II степени огнестойкости, т.к. здание с ограждающими конструкциями из искусственных каменных материалов, с железобетонными плитами перекрытия, бетонным фундаментом, с внутренними стенами и перегородками из кирпича т.е. несущие строительные конструкции относятся к классу К0 (непожароопасные). Фундаменты - ж/бетонные, глубина заложения – нормативная, цоколь – из глиняного кирпича. Наружные стены самонесущие – стеновые блоки из ячеистых бетонов, толщиной 400 мм. Перегородки – кирпичные 120 мм (каркасно-обшивные: листы ГВЛО по алюминиевому каркасу - вариант). В санузлах – глиняный кирпич. Перемычки – сборные, железобетонные. Перекрытия – монолитное железобетонное. Утеплитель – минераловатные плиты. Пароизоляция – пенолон ППЭ. Кровля – утепленная, бесчердачная. Оконные блоки – деревянные со стеклопакетом. Дверные блоки – деревянные, усиленные. Внутренняя отделка – стены и перегородки штукатурятся, шпаклюются и окрашиваются маслянной краской.

3. «Производственные гаражи с рабочими кабинетами» (инвентарный номер: 00000528).

В ходе допроса главный бухгалтер ООО «Фаэтон» ФИО96 пояснила, что «Производственные гаражи с рабочими кабинетами» (наименование в ведомости амортизации) и объект «Здание гаража с рабочими кабинетами, расположенное по адресу: <...>, площадью 850,5 кв.м» (наименование в свидетельстве о государственной регистрации) - это один и тот же объект.

Установлено, что дата выдачи Свидетельства о государственной регистрации права – 01.09.2011. Субъект права – ООО «Фаэтон». Вид права – собственность. Объект права – Здание гаража с рабочими кабинетами, нежилое, 2-этажный, общая площадь 850,5 кв.м, инв.№ 17:410:002:300046060, лит А4, А5, адрес объекта: <...>. Кадастровый номер: 33-33-02/028/2009-435.

Согласно разрешения на ввод в эксплуатацию от 21.08.2009 № RU33501101-36, реконструированный объект капитального строительства «Здание гаража с рабочими кабинетами» имеет: материалы фундаментов – монолит, материалы стен – кирпич, материалы перекрытий – ж/б плиты, материалы кровли – мягкая.

В соответствии с разделом 4 технического паспорта объекта на здание гаража с рабочими кабинетами по состоянию на 13.01.2009 «Техническое описание объекта»: год постройки 1993, этажность – 1, Фактический износ 30%, наружные стены (материал) – кирпичные, перегородки (материал) – кирпичные, перекрытия (материал) – железобетонные, полы – бетонные, проемы оконные – створные, дверные – металлические, простые. Согласно паспорту объект подключен к центральному отоплению. Присутствует водоснабжение, канализация. Проводка электроснабжения – скрытая.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.04.2021, «здание гаража с рабочими кабинетами» – кирпичное с железобетонными, металлическими каркасами, стоит на монолитном фундаменте. Перекрытия железобетонные. Полы в здании бетонные. Здание гаража отапливается, водоснабжено, электроснабжено. Также здание имеет систему канализации. На первом этаже находится гараж (с ремонтной ямой и железобетонными колоннами), на втором раздевалка.

Проектная документация по объекту «здание гаража с рабочими кабинетами», не представлена.

4. «Производственная база Мосэнерго (офис)» (инвентарный номер: 00000077).

Из свидетельства о государственной регистрации права от 23.03.2016 (взамен свидетельства от 11.09.2009) следует: субъект права – ООО «Фаэтон», вид права – собственность, объект права – здание офисных, производственных и складских помещений, нежилое, 2-этажный, общая площадь 1726,1 кв.м, адрес объекта: <...>. Кадастровый номер: 33-17-000907:439.

Согласно разрешения на ввод в эксплуатацию от 21.08.2009 № RU33501101-35, реконструированный объект капитального строительства «Здание офисных, производственных и складских помещений» имеет: материалы фундаментов – монолит, материалы стен – кирпич, материалы перекрытий – ж/б плиты, материал кровли – мягкая.

Аналогичная информация содержится в заключении о соответствии законченного строительством (реконструкцией) объекта капитального строительства требованиям проектной документации и технических регламентов от 20.08.2009, разработанному ООО «ГеоПроект».

Из проектной документации следует, что проектируемое здание трехэтажное (без подвала) каркасного типа (каркас-колонны (400?400 мм) и перекрытия (250 мм) из монолитного железобетона). Проектируемое здание относится к классу СО и 2 степени огнестойкости. Здание имеет полное инженерное обеспечение (водопровод, канализацию, теплоснабжение, электроснабжение, вентиляцию). Колонны и перекрытия выполняются из монолитного железобетона. Ограждающие стены лестничных клеток – монолитный ж/б (200 мм). Перегородки – из бетонных блоков (200 мм), кирпичные (120 мм), гипсокартонные (80 мм). Внутренние лестницы сборные из железобетонных элементов. Дверные блоки – деревянные. Оконные блоки – из ПВХ – профиля. Перемычки сборные железобетонные. Кровля утепленная бесчердачная, с организованным внутренним водостоком. Утеплитель в кровле – политерм. В наружной отделке фасадов могут быть использованы следующие материалы: штукатурка и окрас современными материалами, штукатурка и фахверковая обшивка, обшивка навесными листами «Краспан» с утеплителем и без, облицовка природным и искусственным камнем и другое.

Согласно разделу 4 технического паспорта объекта на здание гаража с рабочими кабинетами по состоянию на 13.01.2009 «Техническое описание объекта»: год постройки 1993, этажность – 1, фактический износ 30%, наружные стены (материал) – кирпичные, перегородки (материал) – кирпичные, перекрытия (материал) – железобетонные, полы – бетонные, проемы оконные – створные, дверные – металлические, простые. Объект подключен к центральному отоплению. Присутствует водоснабжение, канализация. Проводка электроснабжения – скрытая.

5. Нежилое помещение Струнино Советская (инвентарный номер 00-000126).

Из представленных налоговому органу документов следует: наименование объекта капитального строительства (этапа) в соответствии с проектной документацией, разработанной ООО «ВАШ проект», – реконструкция магазина по адресу: <...>.

Согласно разрешения на ввод в эксплуатацию от 18.08.2020 № 33501103-15, реконструированный объект капитального строительства «Нежилое помещение Струнино Советская» имеет общую площадь 887,8 кв.м, материалы фундаментов – бутобетон, материалы стен – кирпич, материалы перекрытий – монолитные, материал кровли – рулонная, количество этажей – 1.

В соответствии с разделом VIII технического паспорта здания (строения) «Нежилое помещение магазин по улице (пер.) Советская, лит.А» по состоянию на 28.09.2004 «Описание конструктивных элементов здания и определение износов»: число этажей – 1, группа капитальности – 1, год постройки – неизвестен, фундаменты – кирпичный, ленточный, стены и их наружная отделка – кирпичная, перегородки – кирпичные, деревянные. перекрытия – железобетонные, крыша – металлическая, полы – бетонные, плиточные, проемы оконные – створные, дверные – филенчатые, внутренняя отделка – штукатурка, окраска. Объект подключен к собственной котельной. Присутствует водоснабжение, канализация. Проводка электроснабжения – скрытая. Имеется телефон, вентиляция.

Согласно пояснительной записке, проектом реконструкции существующего магазина предусматривается демонтаж части существующих несущих стен и перегородок и возведений новых несущих и ограждающих конструкций с целью увеличения общей площади здания.

Исходя из ведомостей амортизации основных средств за 2017-2019 гг., налогоплательщик относит вышеуказанные объекты к разным амортизационным группам.

Так, к 6 амортизационной группе ООО «Фаэтон» отнесены объекты:

- «Производственные гаражи с рабочими кабинетами», инвентарный № 00000528, со сроком полезного использования 180 месяцев (15 лет);

- Нежилое помещение Струнино Советская, инвентарный № 00-000126, со сроком полезного использования 180 месяцев (15 лет).

К 7 амортизационной группе Обществом отнесен объект «Производственная база Мосэнерго (офис)», инвентарный № 00000077, со сроком полезного использования 240 месяцев (20 лет).

К 8 амортизационной группе ООО «Фаэтон» отнесены:

- «Администрация (новая) Мосэнерго 14», инвентарный № 00000533, со сроком полезного использования 250 месяцев (20 лет 10 месяцев);

- «Производственное складское помещение с холодильниками», инвентарный № 00000530, со сроком полезного использования 300 месяцев (25 лет).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Классификатор основных средств).

При этом, следует отметить, что изменения и дополнения, вносимые в Классификатор основных средств, обратной силы не имеют. Соответственно, к основным средствам, использовавшимся до вступления в силу изменений, новые правила амортизации не подлежат применению. Срок полезного использования основных средств не меняется, уже начисленная амортизация не корректируется.

Следовательно, при проведении мероприятий налогового контроля необходимо руководствоваться редакцией Классификатора основных средств, действовавшей на дату принятия к учету объекта основных средств.

Согласно указанному Классификатору основных средств (ред. от 12.09.2008, от 06.07.2015), к шестой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно, в том числе: сооружения и передаточные устройства; жилища.

Согласно инвентарной карточке по объекту «Производственные гаражи с рабочими кабинетами», инв.№ 00000528, Общество присвоило код ОКОФ – 11 0000000 (согласно «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» - здания (кроме жилых), в данную группу входят также и гаражи (ОКОФ 11 0001130)).

При этом, согласно Классификатору основных средств, в шестую амортизационную группу указанный Обществом код ОКОФ не входит (шестая группа не содержит зданий).

Здания (кроме жилых) код ОКОФ 11 0000000, могут быть отнесены к 4, 5, 7, 8, 9, 10 амортизационным группам.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что Обществом объекты основных средств «Производственные гаражи с рабочими кабинетами, инвентарный № 00000528» и «Нежилое помещение Струнино Советская, инвентарный № 00-000126» необоснованно отнесены к 6 амортизационной группе.

Согласно Классификатору основных средств (ред. от 12.09.2008), к седьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно, в том числе здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные.

Однако, учитывая, что объект основных средств «Производственная база Мосэнерго (офис)» является кирпичным, налоговый орган пришел к выводу, что он не может быть отнесен к 7 амортизационной группе.

Согласно Классификатору основных средств (ред. от 12.09.2008), к восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно, в том числе здания (кроме жилых) здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные.

Учитывая, что объекты основных средств «Администрация (новая) Мосэнерго 14, инвентарный № 00000533» и «Производственное складское помещение с холодильниками, инвентарный № 00000530» являются каркасными зданиями с железобетонным каркасом (колоннами), налоговый орган пришел к выводу, что указанные объекты неправомерно отнесены Обществом в состав 8 амортизационной группы.

Исходя из анализа представленных налогоплательщиком документов в отношении вышеуказанных объектов основных средств (разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, технические паспорта и выписки из них, проектная документация и иные) Инспекцией установлено, что объекты имеют следующие схожие конструктивные характеристики: фундаменты – монолит (административно-складское здание - бутобетон), стены – кирпич (административно-складское здание - бетонные блоки), материалы перекрытий – железобетонные плиты, полы – бетонные.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.04.2021, 3 объекта (инвентарные № 00000533, 00000530, 00000528) являются зданиями с железобетонными, металлическими каркасами.

Также исходя из технических паспортов и проектной документации, все указанные здания являются каркасными (наличие колон из железобетона, присущих данному типу зданий, прослеживается из поэтажных планов, проектной документации), здания относятся ко II степени огнестойкости, т.к. здания с ограждающими конструкциями из искусственных каменных материалов, с железобетонными плитами перекрытия, бетонным фундаментом, с внутренними стенами и перегородками из кирпича т.е. несущие строительные конструкции относятся к классу К0 (непожароопасные).

По конструктивной схеме несущего остова здания подразделяются на бескаркасные, каркасные и с неполным каркасом. В бескаркасных зданиях основными вертикальными несущими элементами являются стены, в каркасных — отдельные опоры (колонны, столбы), в зданиях с неполным каркасом — и стены и отдельные опоры.

Каркасными в большинстве случаев строят одноэтажные, малоэтажные и многоэтажные промышленные здания, а также многоэтажные гражданские здания.

Несущий остов таких зданий состоит из колонн и горизонтальных ригелей, выполняемых в виде балок или ферм. Колонны и жестко или шарнирно скрепленные с ними ригели образуют рамы. В многоэтажных зданиях ригели иногда располагают в продольном направлении. При применении в многоэтажных зданиях безбалочных перекрытий ригелем рамы является безбалочная плита, жестко связанная с капителями колонн.

В каркасных зданиях все нагрузки воспринимаются системой стоек (колонн), которые вместе с горизонтальными элементами (прогонами, ригелями) образуют каркас.

Согласно разделу VI «Описание конструктивных элементов здания и определение износа» технического паспорта на нежилое здание «Административно-складское здание» (на учете Общества стоит как объект ОС «Администрация (новая) Мосэнерго 14, инвентарный № 00000533»), здание относится ко II группе капитальности.

Группа капитальности здания или сооружения, определяется исходя из их признаков долговечности и огнестойкости. В нормативных документах: ГОСТ, СП, СНиП нет четкого определений групп капитальности зданий и сооружений.

Показатели надежности строительных конструкций и оснований описаны в ГОСТ 27751-2014.

Здания разбиты на группы по назначению: жилого, общественного, производственного или сельскохозяйственного.

Ко II группе капитальности относятся здания особо капитальные, с каменными стенами из штучных камней или крупных блоков; колонны и столбы – железобетонные или кирпичные; перекрытия – железобетонные или каменные своды по металлическим балкам. Срок службы здания – 150 лет.

Следовательно, продолжительность срока эксплуатации зданий с монолитными фундаментами; железобетонными каркасами; железобетонными перекрытиями; стенами из каменных материалов; перегородками кирпичными; бетонными полами; железобетонными колоннами, составляет до 150 лет в зависимости от условий эксплуатации и проведения текущего и капитального ремонта. Данные сооружения являются объектами капитального строительства и относятся к категории долговечные.

Срок службы зданий обеспечивается долговечностью материалов основных несущих конструкций. К долговечным строительным конструкциям относятся железобетонные и металлические колонны, кирпичные (каменные) стены, железобетонные плиты перекрытий, железобетонные и металлические балки, железобетонные фундаменты. Данные строительные конструкции, использованные при строительстве вышеуказанных зданий, определяют срок службы здания, а ненесущие элементы зданий, которые не снижают нормативный срок эксплуатации здания в целом. Указанная позиция согласуется с п. 4.3 ГОСТ 27751-2014, согласно которому сроки службы ограждающих конструкций могут быть приняты отличными от срока службы сооружения в целом. Стеновые и кровельные панели могут быть заменены в процессе эксплуатации здания и с учетом долговечности основных несущих конструкций: фундамента, каркаса.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», к десятой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно, в том числе: здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями).

В соответствии с указанным классификатором и с учетом конструктивных характеристик, отраженных в технических паспортах и рабочей документации, установленных в том числе в ходе проведения осмотра (здания состоят из железобетонных каркасов, стены – из каменных материалов, перекрытия железобетонные), рассматриваемые объекты основных средств (инвентарные номера № 00000533, 00000530, 00000528, 00000077, 00-000126) подлежат включению в десятую амортизационную группу с минимальным сроком полезного использования 361 месяц.

Учитывая, что ООО «Фаэтон» указанные объекты отнесены к другим амортизационным группам (6-8), налоговым органом произведен перерасчет сумм начисленной амортизации.

При этом налоговый орган исходил из минимального срока полезного использования, установленного для десятой амортизационной группы – 361 месяц (30 лет + 1 мес.).

По объектам основных средств с инвентарными номерами № 00000533, 00000530, 00000528, 00000077, 00-000126, согласно, учетной политики Общества, применяется линейный метод начисления амортизации.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный статьей 259.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1/n ? 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации) (пункт 2 статьи 259.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган, проверив произведенные Обществом начисления по амортизации, пришел к выводам, что Обществом завышены расходы в 2017 - 2019 гг на сумму неправомерно начисленной амортизации по объекту основных средств с инвентарным номером №00000533 «Администрация (новая)» в размере 998 990 руб., по объекту основных средств с инвентарным номером № 00000530 «Производственное складское помещение с холодильниками» в размере 110 347 руб., по объекту основных средств с инвентарным номером № 00000528 «Здание гаража с рабочими кабинетами» в размере 205 201 руб., по объекту основных средств с инвентарным номером № 00000077 «Производственная база Мосэнерго (офис)» в размере 119 162 руб., по объекту основных средств с инвентарным номером № 00-000126 «Нежилое помещение Струнино Советская» в размере 361 722 руб.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 252, статей 258, 259.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Фаэтон» в отношении объектов основных средств с инвентарными номерами 00000533 «Администрация (новая)», 00000530 «Производственное складское помещение с холодильниками» , 00000528 «Здание гаража с рабочими кабинетами», 00000077 «Производственная база Мосэнерго (офис)», 00-000126 «Нежилое помещение Струнино Советская», неверно определило амортизационные группы и сроки полезного использования, что повлекло неправомерное завышение расходов по амортизационным отчислениям в размере 1 795 422 руб. (в 2017 г – 598 474 руб., в 2018 г – 598 474 руб., в 2019 г - 598 474 руб.) и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 – 2019 гг. в сумме 359 085 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, свидетельствующие о занижении ООО «ФАЭТОН» подлежащего уплате за 2017-2019 года налога на имущество в размере 59 249 руб. (2017 год – 6 583 руб., 2018 год – 19 750 руб., 2019 год – 32 916 руб.), расходы налогоплательщика, учитываемые при расчете налога на прибыль, подлежат увеличению на указанную сумму, что повлекло неуплату Обществом налога на прибыль за 2017 – 2019 гг. в сумме 347 235 руб. ((1 795 422 - 59 249)?20%).

В отношении учета во внереализационных расходах просроченной задолженности налоговым органом установлено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В силу пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в случае если она не погашена в сроки, установленные договором.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода, и исчисляется следующим образом (пункт 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С целью проверки правомерности учета внереализационных расходов налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что согласно пункту 3.10 Положений об учетной политике ООО «Фаэтон» для целей налогообложения резерв по сомнительным долгам формируется в порядке, согласно статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Отчисления в резерв производятся ежеквартально.

В ходе налоговой проверки Обществом представлены, в том числе, регистры налогового учета «Внереализационные расходы», «Внереализационные доходы» за 2017-2019 гг.

Итоговые суммы, отраженные в регистрах внереализационных расходов, соответствуют показателям строки 200 приложения № 2 к листу 2 «Внереализационные расходы - всего» деклараций по налогу на прибыль организаций, и составили: за 2017 год – 31 319 472 руб., за 2018 год – 27 974 941 руб., за 2019 год – 24 278 316 руб.

Итоговые суммы, отраженные в регистрах внереализационных доходов, соответствуют показателям строки 100 приложения № 1 к листу 2 «Внереализационные доходы - всего» деклараций по налогу на прибыль организаций, и составили: за 2017 год – 16 457 585 руб., за 2018 год – 21 673 672 руб., за 2019 год – 15 923 230 руб.

Согласно представленным регистрам, ООО «Фаэтон» во внереализационные расходы включены, в том числе, суммы резерва по сомнительным долгам в размере: 2017 г. - 1 661 576,83 руб.; 2018 г. - 2 083 983,21 руб.; 2019 г. - 18 407,02 руб.

При этом в составе внереализационных доходов Обществом восстановлены суммы резерва по сомнительным долгам в размере: 2017 г. - 851 180,65 руб.; 2018 г. - 3706,29 руб.; 2019 г.- 26 749,79 руб.

Из представленных Обществом за отчетные периоды расчетов (поквартальных) следует, что размер резерва ООО «Фаэтон» по сомнительным долгам постоянно менялся и составлял от 230 358,16 руб. (по состоянию на 30.06.2017) до 3 903 240,45 руб. (по состоянию на 31.03.2018).

При этом, при добавлении в резерв задолженности, ее размер включался Обществом в состав внереализационных расходов.

Задолженность, по которой по данным налогоплательщика истек установленный срок исковой давности, списывается налогоплательщиком за счет резерва, что подтверждается представленными Обществом приказами о списании безнадежной задолженности.

Как отмечалось выше, расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

С целью проверки обстоятельств относительно правильности учета расходов в виде созданного резерва по сомнительным долгам, в адрес налогоплательщика выставлялись требования о представлении не только расчетов, приказов о списании, бухгалтерских справок (которые являются внутренними документами ООО «Фаэтон»), но и документов, непосредственно подтверждающих наличие дебиторской задолженности и дату ее образования (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ, акты и др.), акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за 2017 - 2019 годы (требования № 2282 от 31.12.2020, № 351 от 17.02.2021).

Инспекцией установлено, что из представленных налогоплательщиком документов не следует вывод о конкретном размере задолженности с определенным сроком возникновения. В документах не имеется данных об оплате за конкретные услуги, работы, товары и о размере соответствующей задолженности в рамках конкретного договора на определенную дату. С учетом указанных выше обстоятельств, представленные налогоплательщиком документы не признаны налоговым органом достаточным доказательством, а задолженность - документально подтвержденной, в связи с чем не может быть включена в резерв по сомнительным долгам.

При этом, как отмечалось выше, согласно представленным регистрам, ООО «Фаэтон» во внереализационные расходы включены, в том числе, суммы резерва по сомнительным долгам.

Исходя из вышеизложенного, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Фаэтон» в нарушение статей 252, 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно завышены внереализационные расходы на сумму резерва по сомнительным долгам в размере 3 763 967,06 руб., внереализационные доходы на сумму восстановленного резерва по сомнительным долгам в размере 881 636,73 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2017-2018 гг. в сумме 578 134 руб. ((1 661 576,83+2 083 983,21-851 180,65-3 706,29)?20%) руб.

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Таким образом, при наличии резерва по сомнительным долгам, любая образовавшаяся безнадежная задолженность (в том числе не участвовавшая в формировании резерва), подлежит списанию за счет резерва, и только если суммы резерва недостаточно для покрытия задолженности, оставшаяся сумма может быть списана напрямую во внереализационные расходы.

Однако, из представленных Обществом документов (расчеты резерва, приказы на списание, бухгалтерские справки, карточки счетов) следует, что при наличии неиспользованного в полном объеме резерва по сомнительным долгам, часть дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или организации были ликвидированы, списана в нарушение вышеуказанной нормы не за счет резерва, а напрямую в состав внереализационных расходов, что также повлияло на исчисление Обществом налога на прибыль (завышены расходы, уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате).

В отношении безнадежных долгов налоговым органом установлено следующее.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются долги перед налогоплательщиком, по которым: истек установленный срок исковой давности; в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при наступлении одного из вышеназванных оснований, при этом имеющаяся просроченная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

Общий срок исковой давности установлен в три года (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Пунктом 27 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598) предусмотрено, что проведение инвентаризации обязательно в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

В соответствии с пунктом 3.1 Положений об учетной политике ООО «Фаэтон» на 2017-2019 года для целей налогообложения, признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации). Данное положение не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Таким образом, датой отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов будет дата истечения срока исковой давности.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованность включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов налогоплательщики обязаны подтвердить документами, позволяющими достоверно установить возникновение и наличие данной задолженности на момент ее отнесения в состав внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.). При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является.

Основание для признания долга безнадежным - это выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п., а также история его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности организации необходимо иметь документы, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности.

ФИО87 органом установлено, что согласно представленным налоговым регистрам в состав внереализационных расходов Обществом в проверяемый период списывается задолженность (как отмечалось выше при наличии созданного резерва по сомнительным долгам) по следующим документам: за 2017 год - списание задолженности (30.06.2017 № 0000-023411, 30.09.2017 № 0000-035251, 31.12.2017 № 0000-047383) всего на сумму 2 985 429,67 руб.; за 2018 год - списание дебиторской (кредиторской) задолженности (30.06.2018 № 0000-024180, 30.09.2018 № 0000-036891, 30.09.2018 № 0000-036891, 31.12.2018 № 0000-050109, 31.12.2018 № 0000-050109) всего на сумму 563 201,80 руб.; за 2019 год - бухгалтерская справка (30.06.2019 № 0000-025347, 30.06.2019 № 0000-025347, 30.09.2019 № 0000-037639, 31.12.2019№ 0000-049790) списание дебитор/кредитор задолженности всего на сумму 30 687,16 руб.

С целью проверки обоснованности заявленных Обществом расходов, Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля.

Из представленных налогоплательщиком документов налоговым органом установлено следующее.

Расшифровка списанной дебиторской задолженности (наименования организаций и суммы) прослеживается из представленных приказов о списании дебиторской задолженности, бухгалтерских справок, карточек счета 91.02.

Так, согласно приказу ООО «Фаэтон» о списании безнадежной задолженности № 14г от 30.06.2017, Обществом во внереализационных расходах учтена сумма 756 000 руб., в том числе: задолженность ООО ТД «Фортуна» 756 000 руб. (безнадежный долг, по которому истек установленный срок исковой давности).

В указанном в приказе размере задолженность отражена и в представленном Обществом регистре налогового учета «Внереализационные расходы» документом Списание задолженности от 30.06.2017 № 0000-023411.

В представленном Обществом акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2016 № 0000-000007, по состоянию на 31.12.2016 присутствует дебиторская задолженность ООО «Торговый дом «Фортуна» в размере 756 000 руб. При этом данная задолженность числится на счете 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Необходимо отметить, что внутренние документы Общества (приказ, акты инвентаризации, карточки счетов и т.д.) сами по себе не могут подтверждать факт наличия, размера и даты образования дебиторской задолженности.

В подтверждение обоснованности включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов налогоплательщиком представлена только выписка из лицевого счета ООО «Фаэтон» за период 12.08.2014.

Согласно представленной выписке, ООО «Фаэтон» 12.08.2014 перечислило в адрес ООО «Торговый Дом «Фортуна» сумму в размере 3 502 200 руб. с назначением платежа «Оплата за товар (водка) по накладной № 402 от 07.08.2014, в т.ч. НДС 534 233,90 руб.».

Проанализировав указанный документ, Инспекцией установлено, что сумма, отраженная в выписке, не соответствует фактически списанной Обществом задолженности; срок исковой давности, исходя из даты перечисления (12.08.2014), истекал в 3 квартале 2017 г., тогда как Общество списывало задолженность во 2 квартале 2017 года; исходя из назначения платежа следует, что оплата ООО «Фаэтон» (12.08.2014) производилась уже после поставки товара (07.08.2014), что исключает возможность признания данной суммы перечисленной в качестве предоплаты (аванса) и подлежащей возврату. Доказательств того, что ООО «Фаэтон» в адрес ООО «ТД «Фортуна» был перечислен аванс, в отсутствие фактической поставки на сумму 756 000 руб., Обществом не представлено; исходя из назначения платежа, оплата произведена за товар. В учете Общества указанная операция должна проходить по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», предназначенному для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, в том числе, за полученные товарно-материальные ценности. Тогда как во внереализационные расходы Общество списывает задолженность, числящуюся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предназначенном для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Изложенное свидетельствует о том, что Обществом списывалась задолженность, не связанная с поставками товара.

Таким образом, из представленного Обществом документа не следует вывод о правомерности списания Обществом во 2 кв. 2017 г безнадежной дебиторской задолженности ООО «ТД «Фортуна» в размере 756 000 руб.

Дополнительно следует отметить, что согласно книге покупок Общества за 3 квартал 2014 года ООО «Фаэтон» принят к вычету НДС по счет-фактуре от 07.08.2014 № 402, выставленной ООО «ТД «Фортуна» ИНН <***>. Указанная сумма (534 233,90 руб.) совпадает с представленной в выписке за 12.08.2014, что свидетельствует о том, что оплаченный Обществом товар был принят на учет (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, в момент списания безнадежной задолженности (2 квартал 2017 г.), Обществом НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен не был.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Обществом не представлено документов, которые могли бы однозначно свидетельствовать о наличии дебиторской задолженности ООО «Торговый Дом «Фортуна» в размере 756 000 руб. и дате ее образования. При этом истребовать подтверждающие документы у ООО «Торговый Дом «Фортуна» (ИНН <***>) налоговому органу не представлялост возможным, так как согласно выписки из ЕГРЮЛ, юридическое лицо 22.07.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (изменение места нахождения).

Также, согласно приказу ООО «Фаэтон» о списании безнадежной задолженности № 17г от 30.09.2017, Обществом во внереализационных расходах учтена сумма 2 229 129,66 руб., в том числе: задолженность ООО «АЛК-ОПТ» 2 051 424,00 руб. (безнадежный долг на основании прекращения деятельности); задолженность ООО «ЖКО» 90 804,93 руб. (безнадежный долг, по которому истек установленный срок исковой давности); задолженность ООО «УК «Коммунальщик» 86 900,73 руб. (безнадежный долг, по которому истек установленный срок исковой давности).

В указанном в приказе размере задолженность отражена и в представленном Обществом регистре налогового учета «Внереализационные расходы» документом Списание задолженности от 30.09.2017 № 0000-035251.

В представленном Обществом акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2016 № 0000-000007, по состоянию на 31.12.2016 присутствует дебиторская задолженность по указанным лицам. При этом задолженность ООО «АЛК-ОПТ» числится на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным», задолженность ООО «ЖКО» и ООО «УК «Коммунальщик» числится на счете 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

В подтверждение обоснованности включения дебиторской задолженности ООО «АЛК-ОПТ» в состав внереализационных расходов налогоплательщиком представлена только выписка из лицевого счета ООО «Фаэтон» за период 01.07.2014.

Согласно представленной выписке, ООО «Фаэтон» 01.07.2014 перечисляет в адрес ООО «АЛК-ОПТ» сумму в размере 3 669 600 руб. с назначением платежа «Оплата за товар (алкогольная продукция) по счету № 24 от 26.06.2014, в т.ч. НДС 559 769,49 руб.».

Проанализировав указанный документ, Инспекцией установлено, что сумма, отраженная в выписке, не соответствует фактически списанной Обществом задолженности.

Из анализа представленных договоров поставки, заключенных между ООО «Фаэтон» и ООО «АЛК-ОПТ», налоговым органом установлена постоплата (7 (10) дней с момента поставки), что исключает возможность появления переплаты.

Более того, в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Фаэтон» за период 2012-2014 гг, Обществом были предоставлены в том числе товарная накладная от 07.07.2014 №14/32, счет-фактура от 07.07.2014 №14/32, товарно-транспортная накладная от 07.07.2014 №14/32 на сумму 3 669 600 руб. (в т.ч. НДС 559 769,49 руб.). Согласно товарной накладной, ООО «Фаэтон» груз принят.

Данные документы свидетельствуют о том, что по указанной Обществом оплате, поставка осуществлена, товар налогоплательщиком принят на учет, следовательно, переплата отсутствует.

Дополнительно следует отметить, что согласно книге покупок Общества за 3 квартал 2014 года ООО «Фаэтон» принят к вычету НДС по счет-фактуре от 07.07.2014 №14/32, выставленной ООО «АЛК-ОПТ» ИНН <***>. Указанная сумма (3 669 600 руб.) совпадает с представленной в выписке за 01.07.2014, что также свидетельствует о том, что оплаченный Обществом товар был принят на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом, в момент списания безнадежной задолженности (3 квартал 2017 г.), Обществом НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен не был. При этом истребовать подтверждающие документы у ООО «АЛК-ОПТ» (ИНН <***>) налоговому органу не представлялось возможным, так как согласно выписки из ЕГРЮЛ, юридическое лицо 31.07.2017 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее.

В подтверждение обоснованности включения дебиторской задолженности ООО «ЖКО» в состав внереализационных расходов налогоплательщиком представлена только выписка из лицевого счета ООО «Фаэтон» за период 01.07.2014 и 29.01.2014.

Согласно представленным выпискам, ООО «Фаэтон» 01.07.2014 перечисляло в адрес ООО «ЖКО» сумму в размере 4 398,78 руб. с назначением платежа «Оплата за техническое обслуживание МОП по счету № 276 от 30.06.2014г. без НДС», 29.01.2014 - сумму в размере 86 406,15 руб. с назначением платежа «Оплата за содержание общего имущества по счету № 3 от 28.01.2014г. без НДС».

Проанализировав указанный документ, Инспекцией установлено, что срок исковой давности, исходя из даты перечисления (29.01.2014), истекал в 1 квартале 2017 года, тогда как Общество списывало задолженность во 2 квартале 2017 года; исходя из назначения платежа следует, что оплата ООО «Фаэтон» производилась уже после оказания услуг и выставления счета, что исключает возможность признания данной суммы перечисленной в качестве предоплаты (аванса) и подлежащей возврату. Доказательств того, что ООО «Фаэтон» в адрес ООО «ЖКО» был перечислен аванс, в отсутствие фактического оказания услуг на сумму 90 804,93 руб., Обществом не представлено.

Согласно сведениям официального сайта арбитражных судов kad.arbitr.ru, определением Арбитражного суда Владимирской области от 10.03.2021 по делу № А11-7390/2020 ООО «ЖКО» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

В ответе от 30.07.2021 на запрос налогового органа о предоставлении информации в отношении ООО «Фаэтон», конкурсный управляющий ООО «ЖКО» ФИО97 сообщил, что по данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2014 задолженность в пользу ООО «Фаэтон» отсутствует.

ООО «ЖКО» в период с 2012 г. по 2014 г. оказывало услуги содержания общего имущества ООО «Фаэтон» по договору управления многоквартирным домом.

Из представленного акта взаиморасчетов по состоянию на 31.12.2013 налоговым органом установлено, что на 31.12.2013 задолженность в пользу ООО «ЖКО» составляла 90 804,93 руб.

Аналогичные вышеизложенным обстоятельства установлены и при анализе перечислений ООО «Фаэтон» в адрес ООО «УК Коммунальщик» (ИНН <***>), ООО «Транзит» (ИНН <***>), ООО «Ирбион» (ИНН <***>).

Также налоговым органом установлено ошибочное перечисление Обществом 28.07.2017 суммы в размере 18 800 руб. не организации, которой была осуществлена фактическая поставка (ООО «Вектор» (ИНН <***>) вместо ООО «Вектор» (ИНН <***>).

Перечисление в адрес ООО «Вектор» (ИНН <***>) не связано с производством или реализацией (оплата не за товар, необходимые услуги, работы и т.д.). Также данные перечисления не является обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, не соответствует критериям, установленным статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не являются внереализационными расходами.

Учитывая несоответствие задолженности ООО «Вектор» (ИНН <***>) требованиям, в том числе статей 252, 265 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Фаэтон» не вправе было учитывать данные расходы в целях налогообложения.

В отношении списания задолженности ООО «Независимая оценка» (ИНН <***>) налоговым органом установлено, что из представленных Обществом документов не прослеживается, что ООО «Фаэтон» произведена переплата. Договор, первичные и иные документы, свидетельствующие о том, что ООО «Независимая оценка» услуги не оказаны, отсутствуют. ООО «Независимая оценка» в ответе на требование Инспекции сообщило, что не имеет кредиторской задолженности на 30.06.2019 перед ООО «Фаэтон».

В отношении списания задолженности ООО «Союз Святого ФИО98» (ИНН <***>) налоговым органом установлено, что представленные Обществом документы по взаимоотношениям с ООО «Союз Святого ФИО98», сами по себе не подтверждают правомерность списания ООО «Фаэтон» безнадежной задолженности по данному контрагенту в размере 139 262,37 руб.

Кроме того, Обществом не представлено документов в полном объеме в подтверждение правомерности списания безнадежной задолженности по ИП ФИО99, ИП ФИО100, ИП ФИО101 ,ООО «Джин», ООО «Кохмастер РУС», ООО «Продмаркет», ООО «Лукойл-Интер-Кард».

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение статей 252, 265, 266 Налогового кодекса Российской Федерации, Обществом необоснованно завышены внереализационные расходы на суммы безнадёжной дебиторской задолженности в размере 3 578 244,87 руб., что привело к занижению и неуплате налога на прибыль за 2017-2019 гг. в сумме 715 649 руб.

Кроме того, в ходе проведения выездной проверки налоговым органом установлено, что в налоговых декларациях по НДС Обществом по контрагенту ООО «Волжский» за анализируемый период в книгу покупок включены счета-фактуры на общую сумму с НДС в размере 5 253 600 руб., сумма НДС 801 396,62 руб. (всего 3 счет – фактуры, 1 квартал 2017 года):

Согласно расчетному счету Обществом оплата в адрес ООО «Волжский» производилась «за товар», «алкоголь», «водку» (период оплаты январь-февраль 2017 г).

В рамках проводимых мероприятий налогового контроля, анализа цепочки движения денежных средств налоговым органом установлено, что ООО «Волжский» продукцию, якобы поставленную в адрес ООО «Фаэтон», не закупал и, соответственно, не мог отгрузить проверяемому налогоплательщику.

На основании оценки обстоятельств финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Фаэтон» и ООО «Волжский», установленных по результатам мероприятий налогового контроля, налоговым органом выявлено создание ООО «Фаэтон» фиктивного документооборота в отсутствие реальных хозяйственных отношений с ООО «Волжский» и, соответственно, получения в связи с этим необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного применения вычета НДС по приобретенному товару, а именно: водка «Старая марка классическая».

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Указанные обстоятельства позволили Инспекцмм сделать выводы о том, что для ООО «Фаэтон» в нарушение подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации основной целью при заключении сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (занижение ООО «Фаэтон» налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет за 2017 г.), минимизация налоговых обязательств путем включения в налоговые вычеты операций по контрагенту ООО «Волжский».

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих двух условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Волжский» в действительности самостоятельной деятельности не вел, установлены обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности и противоречивости документов, представленных ООО «Фаэтон» в обоснование заявленных налоговых вычетов. ООО «Волжский» по объективным причинам не могло исполнить обязательства перед ООО «Фаэтон» ввиду отсутствия необходимых ресурсов, его роль сводилась лишь к формальному оформлению комплекта документов, соответственно, документы, представленные ООО «Фаэтон» в подтверждение налоговых вычетов по сделкам с ООО «Волжский», не соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, содержат недостоверные, противоречивые сведения.

Формальное представление пакета документов не свидетельствует о реальности хозяйственных операций со спорным контрагентом. Целью действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой экономии в виде возмещения НДС. Факт поставки товара именно ООО «Волжский» не подтвержден ни документами, как того требует налоговое, бухгалтерское законодательство, ни контрольными мероприятиями.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Фаэтон» в нарушении пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации осуществлено завышение налогового вычета по НДС за 1 квартал 2017 г в размере 801 397 руб.

В отношении налога на имущество организаций Инспекцией установлено следующее.

Порядок исчисления налога на имущество определен статьей 374 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», согласно которому объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (согласно редакции НК РФ, действовавшей в проверяемый период).

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (статья 375 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со статьей 380 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Статьей 2 Закона Владимирской области от 12.11.2003 года № 110-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2 процента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Согласно статье 383 Налогового кодекса Российской Федерации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В ходе проверки Обществом были представлены налоговые декларации по налогу на имущество за 2017-2019 гг.: регистрационный № 22990755 от 19.03.2018 с отраженным по строке «Сумма налога, за налоговый период» (Код строки 2_220_3) налогом в сумме 625 240 руб.; регистрационный № 763839880 от 19.03.2019 с отраженным по строке «Сумма налога, за налоговый период» (Код строки 2_220_3) налогом в сумме 548 161 руб.; регистрационный № 962896634 от 17.03.2020 с отраженным по строке «Сумма налога, за налоговый период» (Код строки 2_220_3) налогом в сумме 499 495 руб.

Объекты основных средств ООО «ФАЭТОН» - «Администрация (новая) Мосэнерго 14», инвентарный номер: 00000533, «Производственное складское помещение с Холодильниками», инвентарный номер: 00000530, «Производственные гаражи с рабочими кабинетами», инвентарный номер: 00000528, «Производственная база Мосэнерго (офис)», инвентарный номер: 00000077, «Нежилое помещение Струнино Советская», инвентарный номер: 00-000126 в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации являются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.

Обществом с вышеуказанных объектов исчислен и уплачен налог на имущество организаций за 2017 г в размере 553,630 руб., за 2018 г в размере 514,118 руб., за 2019 г в размере 474,608 руб.

Указанная сумма налога сложилась исходя из даты постановки вышеперечисленных объектов на учет, первоначальной стоимости объектов основных средств и установленной нормы амортизации исходя из отнесения объектов к определенной Обществом амортизационной группе.

Однако, исходя из установленных обстоятельств (иная амортизационная группа), налог на имущество организаций за 2017-2019 гг. по объектам: Администрация (новая) Мосэнерго 14», инвентарный номер: 00000533, «Производственное складское помещение с Холодильниками», инвентарный номер: 00000530, «Производственные гаражи с рабочими кабинетами», инвентарный номер: 00000528, «Производственная база Мосэнерго (офис)», инвентарный номер: 00000077, «Нежилое помещение Струнино Советская» инвентарный номер: 00-000126 по данным налогового органа составит наибольшую сумму.

Учитывая положения статей 376, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган пришел к выводу, что Обществом занижена налогооблагаемая база и, соответственно, занижен подлежащий уплате налог на имущество в сумме 59 249 руб. (2017 год – 6583 руб., 2018 год – 19 750 руб., 2019 год – 32 916 руб.).

Таким образом, согласованность действий между группой взаимосвязанных лиц ООО «ФАЭТОН» ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «СНК» и ООО «ВЕЛЕС», направленных на снижение размера налоговой обязанности с 20% от прибыли до 6% с реализации, на возможность уплачивать незначительные фиксированные суммы налогов, не зависящие от полученной выручки (ЕНВД, площадь торгового зала), на увеличение расходов на стоимость оказанных друг другу услуг, подтверждается собранными в ходе выездной налоговой проверки доказательствами.

Манипулирование Обществом торговыми точками, имеющимся персоналом, позволило налогоплательщику контролировать данные параметры с целью вывода части полученной выручки из-под налогообложения по общепринятой системе налогообложения.

Действия ООО «Фаэтон» повлекли занижение налоговых баз и сумм, подлежащих уплате налога на прибыль и НДС, что свидетельствует о наличии причинной связи между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями.

При этом, какое-либо экономическое обоснование дробления бизнеса, кроме как намерения обеспечить возможность нахождения обществ на специальных налоговых режимах, налоговым органом не установлена.

С учетом установленных в ходе проверки обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу об умышленности действий ООО «ФАЭТОН», направленных на получение необоснованной налоговой выгоды через применение льготного режима налогообложения взаимозависимыми организациями ООО «ТД ФАЭТОН», ООО «ТПК ФАЭТОН», ООО «ФАЭТОН ТРЕЙД», ООО «ВЕЛЕС», ООО «СНК» при отсутствии хозяйственной потребности в создании дополнительных организаций, выразившееся в минимизации налоговых платежей посредством неуплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

Приведенные Обществом доводы, свидетельствуют о несогласии налогоплательщика с оценкой каждого отдельного обстоятельства, изложенного в обжалуемом решении Инспекции.

Вместе с тем, при его принятии Инспекция оценивала указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что оспариваемое решение Инспекции принято в пределах предоставленных ей полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 4, 65, 71, 167-170, 176, 180-182, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.А. Зиновьева