Решение от 13 декабря 2021 г. по делу № А21-102/2021

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 102/2021


«13»

декабря

2021 года



Резолютивная часть решения объявлена

«06»

декабря

2021 года.



Решение изготовлено в полном объеме

«13»

декабря

2021 года.



Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автотор-Арена" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>)


о признании решений недействительными,


при участии в судебном заседании:


от заявителя: представитель ФИО2 - на основании доверенности, паспорта, представитель ФИО3 - на основании доверенности, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель ФИО4 - на основании доверенности, удостоверения;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Автотор-Арена" (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - ООО "Автотор-Арена", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - МИ ФНС № 9, налоговый орган, налоговая инспекция, инспекция) о признании незаконными вынесенных инспекцией в отношении общества следующих ненормативных правовых актов:

- решение от 29 июля 2020 года № 9 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, в размере 37 543 232 рублей;

- решение от 29 июля 2020 года № 251 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения и отказа в возмещении суммы предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 37 543 232 рублей;

- решение от 25 сентября 2020 года № 15 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 16 395 495 рублей;

- решение от 25 сентября 2020 года № 302 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения и отказа в возмещении суммы предъявленного к возмещению из бюджета НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 16 395 495 рублей.

Также общество просило суд обязать налоговую инспекцию возместить ООО «Автотор-Арена» из бюджета предъявленный обществом к возмещению НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 37 543 232 рублей и за 1 квартал 2020 года в сумме 16 395 495 рублей.

В ходе судебного заседания представители общества заявление поддержали в полном объеме, ссылаясь на представленные в дело материалы и письменные пояснения, просили суд предъявленные требования удовлетворить.

Представитель инспекции заявление не признал, ссылаясь на представленные в дело материалы и изложенные в письменных отзывах аргументы, просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать, полагая их по существу неправомерными и необоснованными.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, инспекция в отношении общества провела камеральные налоговые проверки представленных обществом первичных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года, по результатам которых составила акты проверок от 06 мая 2020 года № 2091 и от 06 августа 2020 года № 3743.

Рассмотрев указанные акты проверок и представленные обществом письменные возражения, МИ ФНС № 9 вынесла в отношении налогоплательщика оспариваемые в рамках настоящего спора следующие ненормативные правовые акты:

- решение от 29 июля 2020 года № 251 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за 4 квартал 2019 года);

- решение от 29 июля 2020 года № 9 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 37 543 232 рублей (4 квартал 2019 года);

- решение от 25 сентября 2020 года № 302 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за 1 квартал 2020 года);

- решение от 25 сентября 2020 года № 15 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 16 395 495 рублей (1 квартал 2020 года).

ООО "Автотор-Арена" обжаловало вышеупомянутые решения инспекции в вышестоящий налоговый орган, однако решениями УФНС России по Калининградской области от 14 октября 2020 года № 06-11/26398 и от 22 октября 2020 года № 06-11/27127 жалобы налогоплательщика отклонены, а решения МИ ФНС № 9 оставлены без изменения.

Указанные обстоятельства и послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании вынесенных налоговым органом решений незаконными. По мнению общества, оспариваемые решения не соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности путем необоснованного отказа в возмещении предъявленного к возмещению НДС за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года. Как полагает заявитель, изложенные в решениях выводы документально не подтверждены и не соответствуют фактическим обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности общества.

ООО "Автотор-Арена" отмечает, что в ходе решения вопроса о возможности применения обществом налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2019 года и 1 квартале 2020 года налоговый орган недостаточно полно проанализировал представленные налогоплательщиком документы; допустил избирательный подход при анализе представленных документов, а также в применении и толковании норм законодательства и подзаконных актов; необоснованно и некорректно применил к рассматриваемому случаю положения арбитражной практики по иным делам, не учитывая при этом индивидуальные особенности деятельности общества по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса (далее также - ФОК), обусловленных уникальностью и масштабностью реализуемого инвестиционного проекта и подтвержденных представленными ООО "Автотор-Арена" документами.

Заявитель обращает внимание, что построенный ФОК не только может быть использован, но и должен быть использован для проведения в нем, помимо физкультурно-оздоровительной деятельности, также и мероприятий общекультурной (в том числе культурно-развлекательной), научно-популярной, просветительской и социальной направленности, то есть для осуществления операций, облагаемых НДС в общем порядке, что дает обществу право на применение налоговых вычетов по НДС в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Поскольку из содержания пункта 2 статьи 171 Кодекса следует, что эта норма дает право налогоплательщикам на применение налоговых вычетов по НДС уже на этапе строительства объекта, в котором будет осуществляться облагаемая НДС деятельность, то в целях правильности применения указанной нормы общество представило достаточные и надлежащие доказательства, которыми подтвердило возможность осуществления в здании ФОК облагаемых НДС видов деятельности.

ООО "Автотор-Арена" обращает внимание, что в настоящее время строительство спорного объекта завершено и он сдан в эксплуатацию, что подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию от 16 октября 2020 года № 39-RU-39301000-065-2018. Обществом в октябре 2020 года получен изготовленный БТИ технический паспорт на завершенное строительством здание (инвентарный № 47152), составленный на основе сделанных БТИ обследований и замеров по состоянию на 08 июля 2020 года, и содержащий поэтажную экспликацию внутренних помещений.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из материалов дела, МИ ФНС № 9 установлено, что в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса ООО "Автотор-Арена" неправомерно заявлены вычеты по НДС за проверяемые периоды 4 квартала 2019 года и 1 квартала 2020 года в размере 37 543 232 рублей и 16 395 495 рублей соответственно.

Причина превышения налоговых вычетов связана со строительством заявителем физкультурно-оздоровительного комплекса по адресу: <...>.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлен к вычету при выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

3) наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

При отсутствии хотя бы одного из указанных условий право на применение налогового вычета по НДС (возмещения НДС) не может быть признано установленным.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), сумма налога не подлежит к вычету по НДС, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.

В соответствии с абзацем 6 подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

На основании подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ реализация входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятие услуги по организации и проведению физкультурных и физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, а также перечень услуг, в отношении которых применяется указанное освобождение от налогообложения НДС, Кодексом не предусмотрены.

Вместе с тем, согласно статье 2 Федерального закона от 04 декабря 2007 года № 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон № 329-ФЗ), под физкультурными мероприятиями понимаются организованные занятия граждан физической культурой; под спортивными мероприятиями - спортивные соревнования, а также тренировочные мероприятия, включающие в себя теоретическую часть и другие мероприятия по подготовке к спортивным соревнованиям с участием спортсменов; под физической культурой - часть культуры, представляющая собой совокупность ценностей, норм и знаний, создаваемых и используемых обществом в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

Следовательно, под услугами по организации и проведению физкультурных мероприятий, оказываемых населению, понимаются услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях физического и интеллектуального развития способностей человека, совершенствования его двигательной активности и формирования здорового образа жизни, социальной адаптации путем физического воспитания, физической подготовки и физического развития.

В этой связи, к освобождаемым от уплаты налога относятся операции налогоплательщика по организации и проведению занятий граждан физической культурой, деятельность исполнителя по удовлетворению потребностей потребителя в поддержании и укреплении здоровья, физической реабилитации, а также проведении физкультурно-оздоровительного и спортивного досуга, деятельность исполнителя по удовлетворению потребностей потребителя в достижении спортивных результатов.

Соответственно, услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных и прочих услуг физической культуры и спорта на территории объекта капитального строительства «Физкультурно-оздоровительный комплекс» как индивидуально, так и под руководством тренера, будут освобождаться от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Данная позиция изложена в письмах Министерства Финансов Российской Федерации от 08 августа 2017 года № 03-07-07/50479, от 13 апреля 2015 года № 03-07-07/20872, от 03 февраля 2015 года № 03-07-07/4071, от 23 октября 2017 года № 03-07-07/69052, от 23 ноября 2018 года № 03-07-11/84855, от 23 сентября 2019 года № 03-07-07/72865, от 28 августа 2019 года № 03-07-07/66117, от 23 января 2019 года № 03-07-11/3416; оказываемые населению услуги по организации и проведению физкультурных мероприятий, которые соответствуют понятиям, установленным Законом № 329-ФЗ, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В рассматриваемой ситуации инспекция установила, что общая сумма НДС в размере 53 938 727 рублей включена в налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2019 года и 1 квартале 2020 года неправомерно, поскольку работы, отраженные в счетах-фактурах и актах выполненных работ, произведены на объекте незавершенного капитального строительства "Физкультурно-оздоровительный комплекс", который впоследствии будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности, в частности представление услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года налоговым органом учтены все представленные обществом документы, а также приняты во внимание данные, полученные ранее в ходе проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2018 года и 1-3 кварталы 2019 года, имеющиеся в инспекции.

Так, агентский договор от 15 июня 2015 года № 15/06-15, заключенный ООО "Автотор-Арена" (принципалом) с ООО "Проммеханика" (агентом), согласно которому агент обязуется по поручению принципала за вознаграждение от своего имени, но за счет принципала, совершить юридические и иные действия, направленные на организацию реализации проекта по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса и необходимой для его функционирования инфраструктуры на земельном участке площадью 58 065 кв.м. Основные характеристики физкультурно-оздоровительного комплекса и необходимой для его функционирования инфраструктуры, планируемых к созданию в результате проекта, указываются в проектной документации.

Кроме того, дополнительное соглашение от 04 июня 2018 года № 1 к агентскому договору от 15 июня 2015 года № 15/06-15 между ООО "Автотор-Арена" и ООО "Проммеханика" и акт сдачи-приемки работ, услуг, документов от 07 июня 2018 года по агентскому договору от 15 июня 2015 года № 15/06-15 (с приложением).

Согласно этому дополнительному соглашению стороны договорились расторгнуть договор с 08 июня 2018 года. Агент обязан представить принципалу отчет и передать все исполненное по договору до 18 июня года. Принципал обязуется оплатить агенту услуги на условиях договора с учетом выполненных работ и оказанных услуг по состоянию на дату расторжения договора.

Кроме того, договор аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412, заключенный ООО "Проммеханика" (арендатором) с администрацией городского округа "Город Калининград" (арендодателем); в пункте 1.1 этого договора указано, что арендодатель предоставляет в аренду земельный участок, расположенный по адресу: Калининградская область, г. Калининград, Центральный район, ул. Тихоокеанская, общей площадью 58 065 кв. метров, кадастровый номер 39:15:000000:6523.

Согласно пункту 1.2 данного договора земельный участок, указанный в пункте 1.1 договора, предоставляется под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса.

В соответствии с пунктом 2.1 данного договора аренды земельного участка, срок аренды земельного участка исчисляется с даты подписания договора и действует до 15 июня 2021 года.

Согласно пункту 5.1.1 данного договора, арендодатель имеет право требовать досрочного расторжения договора при существенных нарушениях условий договора: неиспользовании земельного участка в сроки, установленные настоящим договором (пункт 2.1), использовании земельного участка не в соответствии с разрешенным использованием, использовании земельного участка способами, приводящими к его порче, невнесении арендной платы более двух раз подряд.

Согласно пункту 5.4.6 договора арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с разрешенным использованием, указанным в пункте 1.2 договора.

Согласно пункту 8.1.2 договор подлежит досрочному расторжению (в том числе в судебном порядке) по следующим основаниям: использование арендатором земельного участка не в соответствии с разрешенным использованием; несоблюдение сроков освоения земельного участка, предусмотренных настоящим договором (пункт 2.1).

Суд находит неверным указание общества на положения Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ). При этом суд исходит из следующего.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.

Вместе с тем, названная правовая норма должна применяться во взаимосвязи с другими нормами, регулирующими как публичные (административные), так и гражданские правоотношения. Соответственно, в отличие от собственника, арендатор при использовании земельного участка ограничен не только актами, определяющими правовой режим этого участка, но и, являясь стороной договора аренды, должен выполнять его условия, в том числе в части целевого использования участка.

Кроме того, внесение изменений в условия договора аренды о виде разрешенного использования земельного участка не должно привести к нарушению публичных норм земельного законодательства о предоставлении участков.

Соответствующие позиции отражены в пунктах 2 и 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14 ноября 2018 года (далее - Обзор об изменении вида разрешенного использования земельного участка).

Согласно пункту 1 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора либо в соответствии с назначением имущества, если в договоре такие условия не определены.

В связи с наличием договорных отношений с собственником земли изменение использования земельного участка (в рамках видов, предусмотренных градостроительным регламентом) предполагает изменение соответствующего договора и невозможно без изменения такого договора.

Как указано в договоре аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412, разрешенное использование земельного участка в соответствии с заключенным сторонами договором аренды - под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса. Предоставление обществу в аренду земельного участка в силу статьи 42 ЗК РФ и статьи 615 ГК РФ влечет обязанность использовать этот участок исключительно в тех названных целях, для которых он предоставлен в аренду.

Следовательно, воля арендатора как обладателя обязательственного права, направленная на использование земельного участка иным образом, нежели установлен в договоре, не является абсолютной и не может ущемлять права собственника земельного участка. Иное толкование положений статьи 85 ЗК РФ противоречило бы фундаментальным положениям гражданского законодательства о правах собственника и необоснованно ограничивало бы его права.

С учетом положений статей 450 и 451 ГК РФ договор может быть изменен по соглашению сторон либо по требованию одной из сторон в судебном порядке; изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23 января 2020 года по делу № 305-ЭС19-18488).

Следовательно, основан на неверном толковании норм действующего законодательства довод налогоплательщика о том, что назначение земельного участка не определяет назначение расположенного на нем здания, и объект незавершенного строительства может в дальнейшем использоваться в деятельности, не предусмотренной инвестиционным проектом, в том числе и не в тех целях, в которых земельный участок передавался в аренду.

Кроме того, налоговым органом учтено и соглашение между администрацией городского округа "Город Калининград" (арендодателем) и ООО "Проммеханика" (арендатором) от 19 февраля 2018 года № 012412-1/У об уступке прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 03 ноября 2017 года № 012412, согласно которому

в договор аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412 внесены следующие изменения:

- в соответствии со статьей 22 ЗК РФ ООО "Проммеханика" передает, а ООО "Автотор-Арена" принимает на себя права и обязанности арендатора и становится стороной по договору аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412 сроком до 15 июня 2021 года на земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером 39:15:000000:6523, площадью 58 065 кв.м., по ул. Тихоокеанской в Центральном районе города Калининграда с разрешенным использованием под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса;

- арендная плата по договору аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412 вносится ООО "Проммеханика" до даты государственной регистрации настоящего соглашения и уплачивается ООО "Автотор-Арена" с даты государственной регистрации настоящего соглашения;

- остальные условия вышеуказанного договора, незатронутые настоящим соглашением, остаются неизменными и стороны подтверждают по ним свои обязательства, в том числе пункт о расторжении и прекращении действия договора».

Кроме того, инспекцией принято во внимание и разрешение на строительство от 02 апреля 2018 года № 39-RU39301000-065-2018, выданное ООО "Проммеханика" Агентством по архитектуре, градостроению и перспективному развитию Калининградской области, согласно которому ООО "Проммеханика" разрешается строительство объекта капитального строительства: физкультурно-оздоровительный комплекс, расположенного по адресу: <...>.

Срок действия разрешения - до 02 апреля 2020 года. Разрешение на строительство выдано взамен разрешения на строительство от 01 декабря 2016 года № 39-RU39301000-315-2016, выданного Комитетом архитектуры и строительства администрации городского округа "Город Калининград".

При этом изложенный обществом со ссылкой на статью 51 ГрК РФ довод о том, что разрешение на строительство свидетельствует о разрешении местных властей использовать предоставленный в аренду земельный участок для указанных целей, не подтверждает позицию общества, а напротив, свидетельствует о том, что земельный участок предоставлен исключительно для конкретной цели - строительства и обеспечения функционирования ФОК.

Суд также полагает неверным довод налогоплательщика о том, что само по себе строительное наименование объекта - «Физкультурно-оздоровительный комплекс», не могло повлиять и не повлияло на возможность заключения договора аренды земли на предусмотренных им условиях и на возможность выдачи разрешения на строительство данного объекта именно на том земельном участке, который указан в договоре аренды земли.

В свою очередь, согласно уведомлению Агентства по архитектуре, градостроению и перспективному развитию от 19 июля 2018 года № 7423, приказом от 19 июля 2018 года № 201 в разрешение на строительство от 02 апреля 2018 года № 39-RU39301000-065-2018 внесено изменение в наименование застройщика: слова "Обществу с ограниченной ответственностью "ПРОММЕХАНИКА" заменены словами "Обществу с ограниченной ответственностью "АВТОТОР-АРЕНА".

При этом Агентством по архитектуре, градостроению и перспективному развитию Калининградской области 20 января 2020 года №529 принято решение о продлении срока действия разрешения на строительство от 02 апреля 2018 года № 39-RU39301000-065-2018 на срок до 02 апреля 2022 года.

Кроме того, при вынесении оспариваемых решений МИ ФНС № 9 обоснованно учтена и инвестиционная декларация от 24 апреля 2018 года № 126.

Наименование инвестиционного проекта - создание и обеспечение деятельности физкультурно-оздоровительного комплекса, соответствующего современным международным требованиям и стандартам к спортивным объектам.

Инвестиционный проект предусматривает строительство современного физкультурно-оздоровительного комплекса; тип проекта - строительство нового объекта площадью 41 987,8 кв.м.; инвестиционный проект состоит из двух этапов: инвестиционного (строительство ФОКа) и операционного (обеспечение текущей деятельности после ввода в эксплуатацию). Планируемая дата открытия комплекса - 01 декабря 2019 года.

При этом суд обращает внимание, что на даты вынесения инспекцией обжалуемых решений спорный объект не был введен в эксплуатацию.

Проект реализуется в отраслях "Строительство" и "Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение". Проект соответствует приоритетам и направлениям государственной политики развития физической культуры и спорта. Его реализация является частью стратегии городских и областных властей по созданию объектов современной социальной инфраструктуры. Спорткомплекс является частью социальной программы группы компаний "Автотор".

Цель инвестиционного проекта приведена на странице 3 инвестиционной декларации, которой является оказание следующих услуг:

№ п/п

Вид (услуг) работ

Код по ОКВЭД (на уровне группы)

Годовая проектная мощность (тыс. рублей)


1
Деятельность спортивных объектов

93.11

522 603,92


2
Деятельность физкультурно-оздоровительная

96.04

67 785,08



В пункте 14 инвестиционной декларации приведен перечень новых рабочих мест:

Наименование должности

Количество штатных единиц


1. Директор физкультурно-оздоровительной организации

1

2. Заместитель директора - начальник управления организации спортивной подготовки

1

3. Заместитель директора по административно-хозяйственной работе - заведующий хозяйством

1

4. Главный инженер

1

5. Главный бухгалтер

1

6. Начальник отдела - заведующий зала/бассейна

5

7.Тренер

20


8. Инструктор по спорту

28


9. Старший инструктор-методист

1

10. Методист по физической культуре

2

11. Врач по спортивной медицине

2

12. Медицинская сестра

4

13. Медицинская сестра по массажу

6

14. Бухгалтер

2

15. Кассир

4

16. Ведущий экономист

1

17. Экономист

2

18. Специалист по кадрам

1

19. Системный администратор

1

20. Электрик

3

21. Слесарь-сантехник

5

22. Дворник

3

23. Уборщик производственных и служебных помещений

35


24. Оператор пульта технических средств охраны и пожарной сигнализации

4

25.Оператор прачечной машины

3

Итого:

137



Следует отметить, что в приведенной таблице отсутствуют должности, не связанные с обеспечением льготной физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности объекта.

Также налоговым органом учтена и проектная документация от 2017 года № 93-05-2014 К-ПЗ по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса, расположенного по адресу: <...>. Данный документ разработан ООО "Институт Комплексного Проектирования"; заказчиком является ООО "Проммеханика".

Согласно пункту В (стр. 8) пояснительной записки к проектной документации, представлены «Сведения о функциональном назначении объекта капитального строительства, состав и характеристика производства, номенклатура выпускаемой продукции».

Объект проектирования «Физкультурно-оздоровительный комплекс» имеет в составе футбольно-легкоатлетический манеж, универсальный спортивный зал, плавательный бассейн, а также детский бассейн обучению плаванию, залы фитнеса, бокса, борьбы, йоги,

входную и административно-хозяйственную группы, необходимые для функционирования футбольно-легкоатлетического манежа, универсального спортивного зала, плавательного и детского бассейна обучению плавания, залов фитнеса, бокса, борьбы, йоги, открытые плоскостные сооружения.

Объемно-пространственное решение здания физкультурно-оздоровительного комплекса строится на взаимодействии четырех активных блоков: центральный блок, универсальный спортивный зал, бассейн и футбольно-атлетический манеж.

В центральном блоке запроектирован зал для занятий фитнесом на 40 человек, залы борьбы, бокса, йоги. Для занимающихся предусмотрены раздевальные с санузлами, душевыми и саунами, тренерские.

Универсальный спортивный зал рассчитан на проведение спортивных игр и тренировок по баскетболу, волейболу, гандболу. Для занятий спортом зал делится на секции. Размер каждой секции позволяет самостоятельное проведение в них учебно-тренировочных занятий либо используется целиком вся площадь зала. В зале расположены помещения для спортсменов и тренеров, комната судей, инвентаря, санузлы для МГН, камера хранения, медпункт с санузлом и массажная. Также в зале размещены комната для просмотра и разбора видеоматериалов и анализа предстоящих игр, комната отдыха, VIP-помещение, комментаторская, пресс-центр, санузлы для зрителей футбольно-легкоатлетического манежа, зона безопасности МГН.

В блоке бассейна запроектирован зал плавательного бассейна, детский бассейн, зал для занятий фитнесом на 40 человек и зал-кафе на 50 посадочных мест.

Таким образом, в проектной документации обозначенные объекты предназначены непосредственно для осуществления услуг, деятельность которых осуществляется в рамках кодов ОКВЭД 93.11 и 96.04.

Суд обращает внимание, что в описании технико-экономических показателей ФОК в проектной документации отсутствует любое упоминание об объектах, которые могли бы использоваться в облагаемой НДС деятельности, присутствуют только площади для физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности.

При этом открытыми плоскостными сооружениями являются открытая велосипедная дорожка, открытая тренировочная беговая дорожка со 100-метровым прямым участком, открытая детская гимнастическая площадка, открытая баскетбольно - волейбольная площадка, открытое поле для мини-футбола без трибун.

Следовательно, земельный участок также будет использоваться для осуществления именно физкультурно-оздоровительных мероприятий.

По мнению суда, налоговый орган пришел к правильному выводу, что земельный участок и расположенный на нем объект должны использоваться для эксплуатации физкультурно-оздоровительного комплекса, то есть для ведения деятельности, не облагаемой НДС в соответствии с абзацем 6 подпункта 14.1 пункта 2 и подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ - проведение мероприятий по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий.

Кроме того, инспекцией также учтена информация ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Калининградской области, представленная по запросу налогового органа от 14 сентября 2018 года № 07-05/22643 в отношении земельного участка, предоставленного в аренду по договору аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412 (участок с кадастровым номером 39:15:000000:6523).

Согласно ответу ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Калининградской области, по договору аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412 администрация городского округа "Город Калининград" (арендодатель) и ООО "Проммеханика" (арендатор) заключили указанный договор о нижеследующем: арендодатель предоставляет, а арендатор принимает в аренду земельный участок, образованный из земель населенных пунктов, местоположение: <...> кадастровый номер 39:15:000000:6523, площадь 58 065 кв.м.

Сведения о частях земельного участка и обременениях: часть земельного участка площадью 4 кв. м - охранная зона геодезического пункта, в пределах которой запрещается без разрешения уполномоченного органа государственной власти в области геодезии и картографии осуществлять виды деятельности и производить работы. Срок аренды земельного участка устанавливается с даты подписания договора и действует до 15 июня 2021 года.

По соглашению об уступке прав и обязанностей от 19 февраля 2018 года № 012412-1/У между администрацией городского округа "Город Калининград" (арендодателем), ООО "Проммеханика" (арендатором) и ООО "Автотор-Арена", ООО "Проммеханика" передает, а ООО "Автотор-Арена" принимает на себя права и обязанности арендатора и становится стороной по договору аренды земельного участка от 17 декабря 2015 года № 012412 сроком до 15 июня 2021 года на земельный участок с кадастровым номером 39:15:000000:6523 с разрешенным использованием под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса.

Кроме того, предметом исследования налогового органа являлось и заключение №39-2-1-3-0085-16 от 2016 года, проведенное ООО "Негосударственная экспертиза".

Положительное заключение Негосударственной экспертизы №39-2-1-3-0085-16 от 2016 года, выданное ООО «"Негосударственная экспертиза", содержит следующие выводы. Проектная документация и инженерные изыскания на объект капитального строительства: «Физкультурно-оздоровительный комплекс», расположенный по адресу: <...> соответствуют требованиям градостроительных и технических регламентов, нормативным и техническим документам, результатам инженерных изысканий, заданию на проектирование.

Следует отметить, что налоговым органом данные выводы не оспариваются. Предмет экспертизы не был объектом исследования в ходе камеральной налоговой проверки.

В свою очередь, согласно представленным при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям за 2 и 3 кварталы 2018 года письменным пояснениям налогоплательщика, «Физкультурно-оздоровительный комплекс» находится на стадии строительства и планируется использовать для занятий спортом, для семейного отдыха, спортивный зал, фитнес, буфеты и кинотеатр.

Согласно представленным при проведении камеральной налоговой проверки за указанные периоды пояснениям ФИО2 (представителя ООО "Автотор-Арена"), строящийся объект будет использоваться как физкультурно-оздоровительный комплекс с бассейном, футбольным полем, волейбольными и баскетбольными площадками, с залами для фитнеса, бокса, борьбы. ООО "Автотор-Арена" планирует сдавать в аренду и использовать в своей деятельности.

Вместе с тем, Федеральный закон от 10 января 2006 года № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 16-ФЗ) устанавливает определенные требования к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами (часть 10 статьи 4). К таким требованиям относится, в том числе и то, что инвестиционный проект не может быть направлен на следующие цели: передача имущества в аренду, за исключением передачи имущества в аренду для осуществления и обеспечения производства продукции обрабатывающих производств. Следовательно, предоставление ООО "Автотор-Арена" объектов в аренду будет нарушать требования Закона № 16-ФЗ.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки по декларации по НДС за 2 квартал 2019 года сотрудниками налогового органа проведен осмотр (обследование) спорного объекта.

В ходе осмотра территории и здания (протокол осмотра от 16 октября 2019 года №44), установлено, что по адресу: <...>, находится огороженная территория. На входе на территорию установлена табличка с наименованием объекта «Физкультурно-оздоровительный комплекс». В центре участка расположено незавершенное строительством здание площадью 20195 квадратных метров, состоящее из 4 этажей. При проведении осмотра в здании велись отделочные работы, оштукатурены стены. Проведены коммуникации. На втором этаже находится чаша бассейна, детский бассейн. Произведена укладка футбольного покрытия в футбольно-атлетическом манеже. Со слов главного-инженера ООО "Автотор-Арена" ФИО5, объемно-пространственное решение здания выполняется согласно утвержденной проектной документации.

Согласно данным проектной документации, деятельность физкультурно-оздоровительного комплекса направлена на повышение качества проведения и реализации городских программ физкультурно - массовой направленности, осуществление социально-экономических, спортивно - оздоровительных проектов, ориентированных на массовое оздоровление детей, подростков и взрослого населения.

Таким образом, в ходе осмотра установлено, что здание строится для использования в целях физкультурно-оздоровительной деятельности.

В свою очередь, МИ ФНС № 9 учтена и корректировочная Инвестиционная декларация от 31 июля 2019 года №126/2 ООО "Автотор-Арена", представленная 18 декабря 2019 года Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в ответ на запрос инспекции от 19 октября 2019 года при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки за 1 квартал 2019 года.

Согласно указанной корректировочной Инвестиционной декларации, основные услуги ООО "Автотор-Арена", указанные в соответствии с ОКВЭД, разделены на услуги по кодам:

- 93.11 «Деятельность спортивных объектов»;

- 93.12 «Деятельность спортивных клубов»;

- 93.13 «Деятельность фитнес-центров»;

- 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная».

Согласно общероссийскому классификатору видов деятельности ОКВЭД2 93.11 «Деятельность спортивных объектов» включает в себя деятельность объектов по проведению спортивных мероприятий для профессионалов или любителей на открытом воздухе или в помещении (открытых, закрытых, под крышей, оборудованных или не оборудованных трибунами для зрителей): футбольных стадионов, хоккейных коробок, площадок для крикета, стадионов для регби; деятельность конюшен скаковых и беговых лошадей, гаражей для спортивных гоночных автомобилей; плавательных бассейнов и стадионов; стадионов для занятий легкой атлетикой; деятельность площадок и стадионов для занятий зимними видами спорта, включая арены для хоккея с шайбой; боксерских залов; полей для гольфа; кегельбанов; организацию и проведение спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении для профессионалов или любителей; подбор персонала и управление персоналом, обслуживающим эти объекты.

Согласно общероссийскому классификатору видов деятельности ОКВЭД2 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная» включает в себя деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг; деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения и т.п.

Согласно общероссийскому классификатору видов деятельности ОКВЭД2 93.12 «Деятельность спортивных клубов» включает в себя организацию и проведение спортивных мероприятий на открытом воздухе или в закрытом помещении для профессионалов или любителей; деятельность спортивных клубов: футбольных клубов, кегельбанов, плавательных клубов, гольф-клубов, боксерских клубов, клубов любителей зимних видов спорта, шахматных и шашечных клубов, легкоатлетических клубов, стрелковых клубов и т.д.

Согласно общероссийскому классификатору видов деятельности ОКВЭД2 93.13 «Деятельность спортивных клубов» включает в себя деятельность клубов по фитнесу и бодибилдингу.

В результате сравнительного анализа Инвестиционной декларации от 24 апреля 2018 года № 126 и корректировочной Инвестиционной декларации от 31 июля 2019 года №126/2 налоговым органом установлено отсутствие должностей, не связанных с оказанием заявленных в инвестиционном проекте видов деятельности.

№п/п

Наименование должности

Количество штатных единиц


1
Директор физкультурно-оздоровительной организации

1

2

Заместитель директора - начальник управления организации спортивной подготовки

1

3

Заместитель директора по административно-хозяйственной работе - заведующим хозяйством

1

4

Заместитель директора - начальник службы безопасности

1

5

Главный инженер

1

6

Главный бухгалтер

1

7

Начальник отдела - заведующий зала, бассейна

5

8

Тренер

20


9
Инструктор по спорту

28


10

Старший инструктор-методист

1

11

Методист по физической культуре

2

12

Врач по спортивной медицине

2

13

Медицинская сестра

4

14

Медицинская сестра по массажу

6

15

Бухгалтер

2

16

Кассир

4

17

Ведущий экономист

1

18

Экономист

2

19

Специалист по кадрам

1

20

Системный администратор

1

21

Электрик

3

22

Слесарь-сантехник

5

23

Дворник

3

24

Уборщик производственных и служебных помещений

35


25

Оператор пульта технических средств охраны и пожарной сигнализации

4

26

Оператор прачечной машины

3


Итого

138



Таким образом, внесенные в инвестиционную декларацию изменения направлены только на уточнение данных, свидетельствующих о реализации инвестиционного проекта в отраслях "Строительство" и "Здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение", при этом проект, как указано в инвестиционной декларации, соответствует приоритетам и направлениям государственной политики развития физической культуры и спорта.

В этой связи, заявленная обществом по кодам ОКВЭД, указанным как в Инвестиционной декларации от 24 апреля 2018 года №126, так и в корректировочной Инвестиционной декларации от 31 июля 2019 года №126/2 деятельность соответствует положениям подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

В свою очередь, согласно данным книги покупок за 4 квартал 2019 года, основными поставщиками ООО "Автотор-Арена" являются следующие организации:

- ООО "Юпитер", сумма налога - 24 189 755 рублей (удельный вес 64,43%);

- ООО "Янтарьэнерго", сумма налога - 6 269 816 рублей (удельный вес 16,70%);

- ООО "Темп", сумма налога 2 238 021 (удельный вес 5,96%);

- ООО "Производственно-строительная компания "Арена-Инжиниринг", сумма налога 1 044 001 рублей (удельный вес 2,78%);

- ООО "Тепломаркет", сумма налога 962 000 рублей (удельный вес 2,56%);

- иные поставщики, сумма налога 2 839 639 рублей (удельный вес 7,57%).

При проведении анализа счетов-фактур и актов выполненных работ, предъявленных ООО "Автотор-Арена" к возмещению из бюджета в декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, установлено проведение работ по отделке внутренних помещений: универсальный спортивный зал (устройство самовыравнивающейся стяжки пола, укладка паркетной системы из массива дуба и т.д.); футбольно-атлетический манеж (штукатурка стен, устройство покрытий пола и т.д.).

Кроме того, осуществлено техническое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям для энергоснабжения физкультурно-оздоровительного комплекса, устройство покрытия вестибюля, отделочные работы внутренних помещений (остекление фасадов, устройство декоративной штукатурки, межкомнатных дверей), произведен монтаж пожарной и охранной сигнализации.

В соответствии с контрактом от 25 февраля 2019 года №2019/01/РОL/АА/IND/RU, заключенным ООО "Автотор-Арена" с Polytan GmbH (Германия), произведены работы по монтажу футбольного поля из искусственной травы, прошедшего сертификацию FIFA. Установлено приобретение обществом металлокаркасных сборно-разборных трибун и кресел.

Следовательно, при анализе первичных документов, налоговой инспекцией установлено выполнение работ, непосредственно связанных со строительством физкультурно-оздоровительного комплекса и с последующим представлением услуг спортивно-оздоровительного характера, то есть для ведения деятельности, не облагаемой НДС в соответствии с абзацем 6 подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В свою очередь, согласно данных книги покупок за 1 квартал 2020 года, основными поставщиками ООО "Автотор-Арена" являются следующие организации:

- ООО "Юпитер", сумма налога 12 904 556 рублей (удельный вес 78,70%);

- ООО "Темп", сумма налога 1 645 9210 рублей (удельный вес 10,03%);

- ООО "Автотор Холдинг Инвест", сумма налога 1 432 906 рублей (удельный вес 8,73%);

- иные поставщики, сумма налога 412 123 рублей (удельный вес 2,54%).

При проведении анализа счетов-фактур и актов выполненных работ, предъявленных ООО "Автотор-Арена" к возмещению из бюджета в декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, установлено проведение работ по отделке внутренних помещений, устройство перекрытий пола в вестибюле и балконе (зал футбольного поля), коридорах, на лестничных маршах центрального вестибюля. Проведены отделочные работы внутренних помещений - шпатлевка, штукатурка, покраска и облицовка стен, потолков, лестничных маршей (зал вестибюля, футбольный зал, борцовский зал). Выполнялись работы по установке сантехприборов, произведено нанесение линий спортивной разметки в универсальном спортивном зале. Произведен монтаж автоматической пожарной сигнализации, установлены системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре, произведено техническое обеспечение дымоудаления, установлена система охранного телевидения.

Таким образом, при анализе первичных документов налоговым органом верно установлено выполнение работ, непосредственно связанных со строительством физкультурно-оздоровительного комплекса и с последующим представлением услуг спортивно-оздоровительного характера, то есть для ведения деятельности, не облагаемой НДС в соответствии с абзацем 6 подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Суд также отмечает, что понятие «Физкультурно-оздоровительный комплекс» является определенным, согласно ГОСТ Р 55529-2013 "Национальный стандарт Российской Федерации. Объекты спорта. Требования безопасности при проведении спортивных и физкультурных мероприятий. Методы испытаний" (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 594-ст) физкультурно-оздоровительный комплекс - это объект спорта, имеющий в составе две и более спортивных зоны для проведения официальных физкультурных и спортивных мероприятий.

В этой связи, является ошибочным довод заявителя о том, что наименование строящегося объекта может быть не связано в последующем с реализацией определенных этим наименованием оказываемых услуг.

При этом суд считает необоснованным указание заявителя на следующие документы:

разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 16 октября 2020 года № 39-RU39301000-065-2018 (далее - разрешение на ввод в эксплуатацию), поэтажную экспликацию помещений из технического паспорта БТИ на объект «Физкультурно-оздоровительный комплекс» (инвентарный № 47152) и Бизнес-план инвестиционного проекта.

Во-первых, указанные документы не представлялись обществом ни в ходе проведения камеральных налоговых проверок, ни при досудебном обжаловании вынесенных налоговым органом решений.

Во-вторых, само по себе разрешение на ввод в эксплуатацию не подтверждает позицию заявителя, поскольку свидетельствует только о завершении строительства объекта капитального строительства - «Физкультурно - оздоровительный комплекс».

Разрешение на ввод в эксплуатацию выдано Агентством по архитектуре, градостроению и перспективному развитию Калининградской области от 16 октября 2020 года, то есть уже после вынесения инспекцией обжалуемых ненормативных правовых актов.

Аналогичным образом, технический паспорт здания выдан обществу в октябре 2020 года, то есть уже после принятия инспекцией обжалуемых ненормативных правовых актов; такой документ свидетельствует о возведении спорного объекта капитального строительства.

По мнению суда, само по себе разрешение на ввод в эксплуатацию не подтверждает и не может подтверждать факт начала ведения заявителем на территории спорного объекта той или иной деятельности, облагаемой или не облагаемой НДС.

Кроме того, поэтажная экспликация помещений из технического паспорта БТИ на объект «Физкультурно-оздоровительный комплекс» подтверждает обоснованность вынесенных инспекцией решений; в частности, технический паспорт здания свидетельствует о том, что возведен объект капитального строительства - ФОК. Поэтажная экспликация помещений подтверждает информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком проектной документации от 2017 года № 93-05-2014 К-ПЗ по строительству физкультурно-оздоровительного комплекса, расположенного по адресу: <...>. Данный документ разработан ООО "Институт Комплексного Проектирования", где заказчиком является ООО "Проммеханика".

Согласно пункту В (стр. 8) пояснительной записки, к проектной документации представлены "Сведения о функциональном назначении объекта капитального строительства, состав и характеристика производства, номенклатура выпускаемой продукции". Объект проектирования "Физкультурно-оздоровительный комплекс" имеет в составе футбольно-легкоатлетический манеж; универсальный спортивный зал; плавательный бассейн, а также детский бассейн обучению плаванию; залы фитнеса, бокса, борьбы, йоги;

входную и административно-хозяйственную группы, необходимые для функционирования футбольно-легкоатлетического манежа, универсального спортивного зала, плавательного и детского бассейна обучению плавания, залов фитнеса, бокса, борьбы, йоги; открытые плоскостные сооружения.

Объемно-пространственное решение здания физкультурно-оздоровительного комплекса строится на взаимодействии четырех активных блоков: центральный блок, универсальный спортивный зал, бассейн и футбольно-атлетический манеж.

В центральном блоке запроектирован зал для занятий фитнесом на 40 человек, залы борьбы, бокса, йоги. Для занимающихся, в частности, предусмотрены раздевальные с санузлами, душевыми и саунами, тренерские.

Универсальный спортивный зал рассчитан на проведение спортивных игр и тренировок по баскетболу, волейболу, гандболу. Для занятий спортом зал делится на секции. Размер каждой секции позволяет самостоятельное проведение в них учебно-тренировочных занятий, либо используется целиком вся площадь зала. В зале расположены помещения для спортсменов и тренеров, комната судей, инвентаря, санузлы для МГН, камера хранения, медпункт с санузлом и массажная. Также в зале размещены комната для просмотра и разбора видеоматериалов и анализа предстоящих игр, комната отдыха, VIP-помещение, комментаторская, пресс-центр, санузлы для зрителей футбольно-легкоатлетического манежа, зона безопасности МГН.

В блоке бассейна запроектирован зал плавательного бассейна, детский бассейн, зал для занятий фитнесом на 40 человек и зал кафе на 50 посадочных мест.

Таким образом, указанные в проектной документации, а затем уже в техническом паспорте помещения предназначены непосредственно для осуществления заявленных в Инвестиционной декларации от 31 июля 2019 года №126/2 услуг, являющихся целью инвестиционного проекта:

- 93.11 «Деятельность спортивных объектов»;

- 93.12 «Деятельность спортивных клубов»;

- 93.13 «Деятельность фитнес - центров»;

- 96.04 «Деятельность физкультурно-оздоровительная».

В свою очередь, в отношении аргумента заявителя о том, что в здании ФОКа предусмотрены площади для осуществления культурно-развлекательной деятельности, суд отмечает следующее.

Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абзаце третьем подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

В этой связи, является неверным довод общества о том, что будут облагаться НДС операции по организации проведения в выстроенном здании, а именно: в физкультурно-оздоровительном комплексе «общекультурных мероприятий»: концертов, спектаклей, музыкальных и культурно-просветительских мероприятий, лекций, мастер-классов и иных мероприятий, направленных на возможность организации досуга всех возрастных и социальных групп населения Калининграда и Калининградской области.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Под освобождаемыми от обложения НДС услугами по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях подразумеваются услуги по проведению занятий образовательными, спортивными организациями, организациями культуры и искусства, общественными организациями и иными организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальными предпринимателями.

Из содержания Федерального закона от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" следует, что не подлежит лицензированию деятельность организаций культуры и искусства, спортивных организаций и иных организаций любой формы собственности и ведомственной принадлежности по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и, соответственно, общество, выполняя требования пункта 4 статьи 149 НК РФ, при отсутствии лицензии вправе применять при оказании на территории ФОКа услуг по проведению спортивных занятий с несовершеннолетними детьми освобождение от обложения НДС согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В отношении довода заявителя о том, что в поэтажной экспликации помещений в строке № 66 поименовано кафе площадью 226,9 кв.м. суд обращает внимание, что площадь кафе составляет 0,54 % от фактической площади физкультурно-оздоровительного комплекса.

При этом назначение здания, как указано и в проектной документации, и в инвестиционной декларации, а впоследствии и в техническом паспорте здания - Физкультурно-оздоровительный комплекс.

В свою очередь, является ошибочным довод налогоплательщика о том, что планируемые к осуществлению в ФОКе услуги фитнеса, зала для занятия йогой, пользование спортивными тренажерами не подпадают под действие льготы, установленной подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Так, в письмах ФНС России от 31 июля 2013 года № ЕД-4-3/13881@, от 08 ноября 2016 года №СД-4-3/21104@, Минфина России от 14 февраля 2012 года № 03-07-07/24 разъяснено, что от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги по организации и проведению физкультурных и оздоровительных мероприятий, оказываемые населению, в том числе работникам организаций по договорам, заключенным с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.

В письме ФНС России от 10 декабря 2014 года № ГД-4-3/25567 отмечено, что в случае, если комплекс услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий соответствует понятиям, установленным в статье 2 Закона № 329-ФЗ, то при реализации указанных услуг населению применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

При таком положении, услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-клуба как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Указанный правовой подход согласуется со сложившейся судебной практикой, в частности, с постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 февраля 2016 года по делу № А56-20960/2015.

В этой связи, является ошибочным довод ООО "Автотор-Арена", что в отношении перечисленных видов деятельности не применимы положения абзаца 6 подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Суд считает, что у заявителя отсутствовало право на налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2019 года и 1 квартале 2020 года в общей сумме 53 938 727 рублей, так как объект капитального строительства имеет статус «Физкультурно-оздоровительный комплекс» до настоящего времени и земельный участок представлен администрацией городского округа "Город Калининград" в рамках реализации социальной политики для строительства «Физкультурно-оздоровительного комплекса», а не пространства для предоставления в аренду различного рода площадей.

По мнению суда, также является несостоятельным и противоречит судебной практике довод заявителя о том, что назначение земельного участка не определяет назначения расположенного на нем здания, и объект незавершенного строительства может в дальнейшем использоваться в деятельности, не предусмотренной инвестиционным проектом, в том числе и подлежащей налогообложению НДС.

В частности, в рамках дела № А03-7257/2016, которое было рассмотрено Верховным Судом Российской Федерации, налогоплательщик обжаловал отказ налогового органа в представлении налогового вычета по НДС по строительно-монтажным работам на объекте незавершенного строительства «культурно-оздоровительный комплекс».

Суд, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика по данному эпизоду, указал, что земельный участок в другую категорию не переведен, предоставленная проектная документация предполагает наличие в здании двух бассейнов и сауны, нежилых помещений для предоставления иных, не только физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг населению, пришел к выводу, что услуги населению по организации и проведению физкультурных, спортивно-зрелищных мероприятий, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий и прочих услуг физической культуры и спорта на территории строящегося комплекса как индивидуально, так и под руководством тренера, будут освобождаться от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Поскольку доказательства, свидетельствующие о том, что спорный объект будет использоваться для ведения деятельности, облагаемой НДС, обществом не представлены, конкретные сопутствующие виды деятельности на данном этапе не осуществляются, здание является объектом незавершенного строительства и на данный момент в эксплуатацию не введено, суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований. Налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что земельный участок и расположенные на нем объекты должны использоваться для эксплуатации спортивно-оздоровительного комплекса, то есть для ведения деятельности, не облагаемой НДС в соответствии с подпунктом 13 пункта 3 статьи 149 и абзацем 6 подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ (проведение мероприятий по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных, спортивных мероприятий).

Также судом учитываются и выводы Арбитражного суда Северо-Западного округа в рамках рассмотрения аналогичных дел № А21-9877/2019, № А21-16798/2019 и № А21-6628/2020 (за иные налоговые периоды): общество не обеспечило в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ раздельного учета затрат по строительству объекта в разрезе помещений различного назначения - предназначенных для осуществления, соответственно, операций, освобождаемых от налогообложения и облагаемых НДС.

При таком положении, на даты представления налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года и проведения инспекцией камеральных налоговых проверок спорный объект (ФОК) являлся объектом незавершенного капитального строительства; в ходе проверок инспекцией надлежащим образом выполнен весь комплекс мероприятий налогового контроля, на основании чего МИ ФНС № 9 приняла во внимание положения статьи 170 Кодекса и пришла к обоснованному выводу о том, что право на налоговый вычет по НДС в 4 квартале 2019 года и в 1 квартале 2020 года у ООО "Автотор-Арена" отсутствует, что и было отражено в обжалуемых ненормативных актах налогового органа.

Таким образом, суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности вынесенных инспекцией в отношении налогоплательщика решений, оснований для отмены (изменения) которых не имеется.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом вышеизложенного, в удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Д.В. Широченко



(подпись, фамилия)