Решение от 11 марта 2025 г. по делу № А60-59509/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-59509/2024
12 марта 2025 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 12 марта 2025 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И.Ремезовой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В.Чегус (до перерыва), помощником судьи В.В.Бессоновой (после перерыва), рассмотрел в судебном заседании дело № А60-59509/2024

         по заявлению ФИО1 (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области   (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС по Ленинскому району города Екатеринбурга, судебный пристав-исполнитель СОСП по Свердловской области ФИО2, СОСП по Свердловской области


         при  участии в судебном заседании:

         от заявителя: ФИО1, паспорт.

         от заинтересованного лица: представитель не явился.

         от третьих лиц: представители не явились.

Лицу, участвующему в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


ФИО1 обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области  о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление.

В ходе судебного заседания, суд пришел к выводу о необходимости привлечения к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС по Ленинскому району города Екатеринбурга.

Суд привлек указанное лицо к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, о чем  вынесено определение.  

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение  всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

          Заявитель приобщил  возражения на отзыв.

В материалах дела отсутствуют сведения о надлежащем извещении ИФНС по Ленинскому району города Екатеринбурга о времени и месте рассмотрения  настоящего заявления.

В ходе судебного заседания, суд пришел к выводу о необходимости привлечения к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судебного пристава-исполнителя СОСП по Свердловской области ФИО2, СОСП по Свердловской области.

В судебном заседании начавшимся 04.03.2025 объявлен перерыв до 11.03.2025. После перерыва судебное заседание продолжено.

Заявитель приобщил доказательства оплаты государственной пошлины.

Рассмотрев материалы дела, суд  

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, ФИО1, ИНН <***>, зарегистрирована в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области в качестве налогоплательщика.

          В ноябре 2023 года заявителем было получено уведомление № 2023-10381356, направленное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, из которого следует, что по состоянию на 15 ноября 2023 года у заявителя имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы на ОПС) в общей сумме 29015 руб. 34 коп., из них: 20840 руб. 21 коп. - недоимка по взносам на ОПС, образовавшаяся до 01 января 2021 года, а также пени в сумме 8175  руб. 13 коп.

        Данная задолженность сформировалась по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2017 и 2019 года, а именно с 18.05.2017 по 11.01.2018 гг. (осуществление деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, о чем свидетельствует запись в ЕГРИП за государственным номером (ГРП) № 317665800090677) и с 09.10.2019 по 06.02.2020 гг. (осуществление деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, о чем свидетельствует запись в ЕГРИП за государственным номером (ГРН) № 319665800205625).

14 августа 2022 года заявитель обращалась в налоговый орган посредством личного кабинета налогоплательщика на официальном сайте налоговой службы в сети Интернет, регистрационный номер заявления: 04688зг от 14.08.2022. В данном заявлении поясняла, что в 2020-2021 и 2022 годах ею оплачивались налоги согласно квитанциям, полученным от налогового инспектора, а также посредством личного кабинета на портале Государственных услуг Российской Федерации (Госуслуги) в сети Интернет, за период 2019-2020 год деятельности ИП.

В ноябре 2022 года заявителем было получено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-19670 от 21 ноября 2022 г., в том числе с указанием налоговой задолженности по ИП.

         Заявитель обратилась в суд и просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 20840 руб. 21 коп., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки в размере 10890 руб. 74 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной. Просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области   списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пени с лицевого счета заявителя.

         Заслушав мнения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

         Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

         В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

         Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

          Из положений статьи 46 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действовавшей до 01.01.2023) следует, что неисполнение обязанности по уплате налога организацией влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

         Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46).

        При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункт 7 статьи 46).

         В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

         Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Решение о взыскании налога, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 2 лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

        К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункты 9, 10 статьи 46, пункт 8 статьи 47 НКРФ).

        В силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ, Закон об исполнительном производстве) постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

        В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

        Согласно части 1 статьи 22 Закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: предъявлением исполнительного документа к исполнению; частичным исполнением исполнительного документа должником.

         После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (часть 2 статьи 22).

         В случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1 статьи 46 настоящего Федерального закона срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления (часть 3 статьи 22).

         В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ взыскатель извещается о невозможности взыскания по исполнительному документу, по которому взыскание не производилось или произведено частично, путем направления постановления об окончании исполнительного производства или постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

         В силу части 5 указанной статьи в случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства или постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

         Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлены случаи признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимися за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. В их числе: принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4); принятие судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (подпункт 4.3).

         Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

        При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ (6000 рублей) как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом главы 22 АПК РФ.

         По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2020 N 74-КАД20-1-К9).

         Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

        Судебным приставом - исполнителем вынесено  постановление  № 206239/24/98066-ИП от 15.07.2024. До настоящего времени исполнительное производство не окончено.    В силу приведенных выше норм статьи 47 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

         ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № 25 по Свердловской области в качестве индивидуального предпринимателя, в том числе: с 18.05.2017г. по 11.01.2018г.; с 09.10.2019г. по 06.02.2020г.; с 08.08.2022г. по настоящее время.

          Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

        1)        лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

         2)       индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

         ФИО1 относится к плательщикам, включенным в пп. 2 п. 1ст. 419 НК РФ.

         Пунктом 1 ст. 432 НК РФ установлено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 432 Кодекса.

          Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за расчетный период. Судом установлено, что Инспекцией ФИО1 были начислены страховые взносы за 2017 год (срок уплаты 09.01.2018) в размере 14 530 руб. 65 коп.

         ФИО1 в установленный срок указанные суммы не уплатила, что в соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69 НК РФ послужило основанием для направления в адрес налогоплательщика требования № 142342 от 01.02.2018 (за 11 дней) в размере 14 530,65 руб. со сроком уплаты до 21.02.2018 года. Указанная задолженность истцом была оставлена без оплаты.

         Инспекция в целях взыскания задолженности в размере 14 530,65 руб. в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа не обращалась, однако такое обращение не является обязательным этапом по  смыслу приведенных выше норм.

         Инспекцией ФИО1 были начислены страховые взносы за 2018 год (срок уплаты 26.01.2018) в размере 957 руб. 62 коп. ФИО1 в установленный срок указанные суммы не уплатила, что в соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69 НК РФ послужило основанием для направления в адрес налогоплательщика требования требование № 151708 от 13.02.2018 в размере 957 руб. 62 коп. со сроком уплаты до 26.01.2018 года. Указанная задолженность также была оставлена без исполнения.                    Инспекцией ФИО1 были начислены страховые взносы за 2019 год (срок уплаты 31.12.2019) в размере 8 280 руб. 19 коп.

         ФИО1 в установленный срок указанные суммы не уплатила, что в соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69 НК РФ послужило основанием для направления в адрес налогоплательщика требования № 31361 от 10.03.2020 в размере 8 302 руб. 62 коп. со сроком уплаты до 29.01.2020 года. Указанная задолженность истцом была оставлена без исполнения. Таким образом, ФИО1  не производилась уплата имеющихся задолженностей.

         В связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

         На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах (неисполненных обязанностей, излишне уплаченных налогов).

         В связи с неисполнением своевременной обязанности по уплате налоговых обязательств, повлекших формированию отрицательного сальдо ЕНС на 01.01.2023, Инспекцией, в соответствии с положениями статьи 69 Кодекса, сформировано требование от 23.07.2023 № 22473 на общую сумму 28 038,02 рублей с учетом увеличения (уменьшения), (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за налоговые периоды 2017 -2019 годы в размере 20 840,21 рублей, пени в сумме 7 197,81 рублей).

         В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса в случае неисполнения требования взыскание задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестр решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщика на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

        Поскольку требование от 23.07.2023г. № 22473 в срок до 11.09.2023г. не исполнено, в отношении ИП ФИО1 Инспекцией принято решение от

21.10.2023г. № 7068 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 28 756,92 рублей.

        Согласно пункту 11 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

         В соответствии со статьей 47 Кодекса Инспекцией вынесено постановление от 11.07.2024          № 4492 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 32 363,84 рублей. Данное решение вынесено ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в рамках своих полномочий, поскольку в соответствии с письмом ФНС России от 19.01.2017 № ГД-4-8/691@ «О централизации отдельных функций по работе с задолженностью» и письмом Управления ФНС по Свердловской области от 28.03.2017 № 08-64/10791@ на отдел урегулирования задолженности № 2 ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга возложены функции по

централизованному применению мер взыскания задолженности, предусмотренных статьей 47 Кодекса, в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете на территории Свердловской области.

         На основании указанного постановления районным отделом судебных приставов возбуждено исполнительное производство № 206239/24/98066-ИП от 15.07.2024, что согласуется с нормами Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

         Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса безнадежной к взысканию признается задолженность в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

         Принимая во внимание изложенное, поскольку инспекцией возможность принудительного взыскания заявленной задолженности не утрачена, указанная задолженность на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ не может быть признана безнадежной к взысканию.

          Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.     В удовлетворении заявленных требований отказать.

  Возвратить ИП ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 851 руб. 23 коп. как излишне уплаченную.

  2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

  3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

  Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья                                                                                  Н.И. Ремезова