Решение от 28 февраля 2023 г. по делу № А40-274185/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-274185/22-183-5191
г. Москва
28 февраля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.02.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 28.02.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ООО «Ладасервисспорт» (ИНН 7737040150) к ИФНС России № 24 по г. Москве о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пеням,

при участии:

от заявителя – не явился, извещен.

от заинтересованного лица – Макеева А.В., уд., дов. от 27.01.2023 № 05-29/005002,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд города Москвы 12.12.2022 поступило заявление ООО «Ладасервисспорт» к ИФНС России № 24 по г. Москве о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пеням.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 19.12.2022 заявление ООО «Ладасервисспорт» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 24 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пеням принято к производству.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

В материалы дела от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении в отсутствие.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителя лица, участвующего в деле, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 13.11.2022 налоговым органом в адрес заявителя направлено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-10078, в котором содержится информация о состоянии расчетов с бюджетом на 04.11.2022, а именно: переплата по налогам на сумму 2781 руб. 61 коп, со дня уплаты которых прошло более трех лет и в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не учтенные при формировании проекта сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), и задолженность по пеням на общую сумму 33 961 руб. 79 коп, из которых пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017), в сумме 96 руб. 65 коп.,- отнесены налоговым органом к сумме, по которой истек срок ее взыскания, а оставшаяся сумма задолженности в размере 33865 (Тридцать три тысячи восемьсот шестьдесят пять) руб. 14 коп., из них:

- 17204 руб. 29 коп. - пени, начисленные за просрочку уплаты налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет;

- 0 руб. 81 коп. - пени, начисленные за просрочку оплаты единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

- 0 руб. 75 коп. - пени, начисленные за просрочку оплаты единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации,

- 12365 руб. 25 коп. - пени, начисленные за просрочку оплаты налога на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации,

- 4294 руб. 04 коп. - пени, начисленные за просрочку оплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, перенесена в проект сальдо ЕНС с отрицательным значением.

Заявитель 20.11.2022 в рамках информационного обслуживания в электронном виде по ТКС направил запрос на предоставление справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 31 декабря 2017 года, а также совместного акта сверки расчетов за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

В ответ обществу поступили:

- справка № 2022-513753 по состоянию на 31.12.2017г., из которой следует, что задолженность по пеням в общей сумме 33961 руб. 79 коп., из которых 33 865 руб. 14 коп. перенесена в проект сальдо ЕНС с отрицательным значением;

- акт совместной сверки расчетов № 022-513756 за 2017, в котором отрицательные сальдо по пеням по: налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 4 294 руб. 04 коп; налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет — в сумме 17 204 руб. 29 коп.; налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 12 365 руб. 25 коп.; Единому социальн налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 0 руб. 75 коп.; Единому социальному налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 0 руб. 81 коп.

В общей сумме 338 65 руб. 14 коп. показаны на начало года — 01.01.2017 г.

Вышеуказанная задолженность, как указывает заявитель, является безнадежной ко взысканию ввиду пропуска налоговым органом срока, отведенного для ее принудительного взыскания применительно к ст. 45-47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налогоплательщик указывает, что такое требование в его адрес не направлялось.

В соответствии с положениями статей 46, 4770 НК РФ с учетом позиции , изложенной в пунктах 50, 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством.

Проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суд исходит из того, что взыскание налога - длящийся процесс.

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (ст. 69, 70 НК РФ). По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии НК РФ (п.1 ст. 70 НК РФ).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Из содержания п. 3 статьи 46 НК РФ следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока. Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

Решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ): решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

В силу п. 9, 10 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

Как установлено судом, спорная задолженность по пеням образовалась у общества до 01.01.2017.

Как подтверждается материалами дела, в установленные законом сроки решения о взыскании в адрес налогоплательщика не направлялись, как и не направлялись в банк инкассовые поручения на списание денежных средств с расчетного счета. Сведения о вынесении постановлений о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика отсутствуют. Налоговый орган в суд с заявлением о взыскании недоимок, пени, штрафов не обращался.

Инспекция в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предприняла достаточных мер по взысканию указанной задолженности.

Институт принудительного взыскания налоговым органом образовавшейся недоимки с налогоплательщика предполагает необходимость совершения им ряда последовательных действий, направленных на такое взыскание. В то же время, указанные действия должны носить реальный, а не мнимый и формальный характер.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что предусмотренные ст. 46, 48, 70 НК РФ сроки для взыскания с заявителя образовавшейся задолженности истекли. Дальнейшие действия по взысканию с общества указанной задолженности являются неправомерными и нарушают права и законные интересы последнего как налогоплательщика.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Положениями статьи 59 НК РФ предусмотрены конкретные случаи списания задолженности по налогам, пеням и штрафам, которые сводятся к признанию имеющейся задолженности безнадежной ко взысканию, в соответствии с положениями Постановления правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными ко взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания с заявителя недоимки, следовательно, в соответствии с положениями статьи 59 НК РФ указанная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию.

В соответствии с ч. 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что заявление ООО «Ладасервисспорт» (ИНН 7737040150) к ИФНС России № 24 по г. Москве о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пеням подлежит удовлетворению судом.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявление ООО «Ладасервисспорт» (ИНН 7737040150) удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию с ООО «Ладасервисспорт» задолженность про пеням в размере 33 865 руб. 14 коп.

Возвратить ООО «Ладасервисспорт» из федерального бюджета 6 000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.




Судья

Г.Э. Смирнова