Решение от 18 сентября 2017 г. по делу № А57-14949/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-14949/2017
18 сентября 2017 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 18 сентября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 18 сентября 2017 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Степура С.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области, г.Балашов Саратовской области

заинтересованные лица - Комитет по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области (г.Балашов Саратовской области); Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 г.Балашова» (г.Балашов Саратовской области)

о признании незаконным бездействия финансового органа при исполнении исполнительных документов

при участии в судебном заседании: представители не явились, извещены,

установил:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилась Межрайонная ИФНС России № 1 по Саратовской области с заявлением со следующими требованиями:

- о признании незаконным бездействие Комитета по финансам администрации Балашовского Муниципального района Саратовской области по не приостановлению осуществления операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника - Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова» включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе.;

- об обязании Комитета по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области приостановить операции по расходованию средств на всех лицевых счетах должника - Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова» включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе до полного исполнения Решений №№ 82, 83 от 27.03.2017 г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств.

В качестве заинтересованных лиц привлечены Комитет по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области (г.Балашов Саратовской области); Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 г.Балашова» (г.Балашов Саратовской области).

В судебном заседании в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 09 час. 30 мин. 18.09.2017г. Информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований на основании представленных доказательств, по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств №2 города Балашова» (далее - Учреждение, МУДО ДШИ № 2) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) в качестве юридического лица.

Решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области № 2 р от 25.01.2017 г. муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств №2 г. Балашова» является правопреемником муниципального учреждения дополнительного образования «Балашовская районная детская музыкальная школа» (далее - МУДО «Балашовская РДМШ»), которое прекратило свою деятельность 26.04.2016 г. путем реорганизации в форме присоединения.

На основании вышеуказанного решения, муниципальному учреждению дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 г. Балашова» в порядке ст. 123 НК РФ начислен штраф в размере 68508,28 руб., в том числе МУДО «ДШИ № 2» - 48649,7 руб., МУДО «Балашовская РДМШ» - 19858,58 руб.; в порядке ст. 24, п. 4,6 ст. 226 НК РФ начислена недоимка по уплате налога на доходы физических лиц на сумму 1857725 руб., в том числе МУДО «ДШИ № 2» - 1219268 руб., МУДО «Балашовская РДМШ» - 638457 руб.; в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени на сумму 641987,04 руб., в том числе МУДО «ДШИ № 2» - 447489,28 руб., МУДО «Балашовская РДМШ» -194497,76 руб.

В связи с неуплатой налога в установленные сроки, в соответствии со ст.75 НК РФ начисляются пени.

Решение № 2 р от 25.01.2017 года получено директором МУДО ДШИ № 2 ФИО2 25.01.2017 г., в апелляционном порядке не обжаловалось и вступило в законную силу 27.02.2017 г. т.е. по истечении 1 месяца с момента получения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В связи с отсутствием уплаты налога, штрафа и пени по установленным срокам, Инспекцией в адрес Учреждения было выставлено:

- требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 01.03.2017 г. № 469 на сумму налога 1219268,0 руб., пени 447489,28 руб., штрафа 48649,7 руб. (МУДО ДШИ № 2),

- требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 01.03.2017 г. № 470 на сумму налога 638457,0 руб., пени 194497,76 руб., штрафа 19858,58 руб. (МУДО «Балашовская РДМШ»).

На основании абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней, с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени уплаты для уплаты налога не указан в этом требовании.

Срок для добровольной уплаты в требованиях №№ 469, 470 от 01.03.2017 г. установлен - 22.03.2017 г. Однако Учреждением задолженность не погашена.

В связи с отсутствием оплаты Инспекцией в порядке п.3.1 ст. 46 НК РФ было направлено:

- решение № 82 от 27.03.2017 г. о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на сумму налога - 1219268,0 руб., пени - 447489,28 руб., штрафа - 48649,7 руб. (МУДО ДШИ № 2),

- решение № 83 от 27.03.2017 г. о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на сумму налога - 638457,0 руб., пени - 194497,76 руб., штрафа - 19858,58 руб. (МУДО «Балашовская РДМШ»).

Указанное решение в соответствии с главой 24.1. Бюджетного кодекса РФ было предъявлены для исполнения в Комитет по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области, т.к. в данном управлении открыты лицевые счета Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова».

Комитет по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области уведомил Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова» о поступлении исполнительного документа:

- решение № 83 от 27.03.2047 – уведомление от 29.03.2017 № 6447;

- решение от № 82 от 27.03.2017 – уведомление от 29.03.2017 № 6446.

Комитет по финансам администрации Балашовского Муниципального района Саратовской области Уведомлением от 29.06.2017 г. сообщил о неисполнении решений налогового органа №№ 82, 83 от 27.03.2017 г. о взыскании денежных средств отраженных на лицевых счетах налогоплательщика Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова» в течение трехмесячного срока, в связи с отсутствием источника для погашения.

Заявитель утверждает, что мер для погашения задолженности по указанным решениям налогового органа в полном объеме финансовым органом местной администрации не принято, что нарушает положения бюджетного законодательства. Кроме того, не приостановлены операции по всем лицевым счетам учреждения, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений.

Финансовое управление не отрицает факт неисполнения в установленный срок должником исполнительных документов налогового органа, а также факт не приостановления операций по лицевым счетам бюджетного учреждения.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Муниципальное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова» (далее - Учреждение) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) в качестве юридического лица.

Согласно п. 3.1 ст. 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика - организации либо при отсутствии информации о счетах взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

Пунктом 1 статьи 9.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (далее - Закон N 7-ФЗ) предусмотрено, что бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом) (пункт 8 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений ) обращение взыскания на средства бюджетных учреждений осуществляется на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) и решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов (далее - решение налогового органа) с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

Законом № 83-ФЗ от 08.05.2010 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» предусмотрен особый порядок исполнения решений о взыскании задолженности с бюджетного учреждения, согласно которому:

- бюджетное учреждение - должник в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение его лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения исполнительного документа в пределах общего остатка средств, учтенных на его лицевом счете (абзац 1 пункта 7 части 20 статьи 30);

- бюджетное учреждение - должник самостоятельно определяет, с какого его лицевого счета (лицевых счетов), открытого (открытых) ему, должно производиться списание средств для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе (абзац 2 пункта 7 части 20 статьи 30);

- при отсутствии либо недостаточности денежных средств для исполнения предъявленных исполнительных документов бюджетное учреждение - должник обязано предоставить в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения исполнительного документа не позднее следующего рабочего дня после дня поступления средств на определенный им лицевой счет (абзац 3 пункта 7 части 20 статьи 30);

- при нарушении бюджетным учреждением - должником сроков исполнения исполнительных документов, установленных абзацем 1 пункта 7 части 20 статьи 30 Закона N 83-ФЗ, орган, осуществляющий открытие и ведение его лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе, осуществляющем открытие и ведение лицевых счетов (за исключением операций по исполнению исполнительных документов), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений (абзац 4 пункта 7 части 20 статьи 30);

- в случае невозможности осуществления взыскания денежных средств с бюджетного учреждения - должника в связи с отсутствием на лицевых счетах должника денежных средств в течение трех месяцев орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, информирует об этом взыскателя в течение десяти дней со дня истечения трехмесячного срока (абзац 1 пункта 11 части 20 статьи 30);

- в случае отзыва исполнительного документа взыскатель для обращения взыскания на имущество должника вправе направить исполнительный документ на исполнение в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве (абзац 2 пункта 11 части 20 статьи 30).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.07.2005 № 8-П, законодатель обязан вводить в правовое регулирование нормы, направленные на недопущение ситуации, при которой отсутствие денежных средств у государства могло бы воспрепятствовать ему выполнить свое обязательство. Требование своевременного и эффективного исполнения судебных решений, вытекающее из взаимосвязанных положений ст. 1 (ч. 1), 15 (ч. 2), 17 (ч. 3), 18, 45 (ч. 1), 46 (ч. 1 и 2), 52, 53, 71 (п. "в"), 72 (п. "б" ч. 1) и 118 Конституции Российской Федерации, предопределяет обязанность государства обеспечить реализацию этого требования посредством установления в федеральном законе надлежащего организационно-правового механизма исполнения судебных решений. Взыскателю должна быть гарантирована действительная возможность получить то, что ему причитается по судебному решению, в разумный срок, а также эффективный, а не формальный судебный контроль за исполнением судебного решения уполномоченными органами, предполагающий, в частности, обеспечение заинтересованным лицам права на обжалование решений и действий (бездействия) органов государственной власти и их должностных лиц, приводящих к затягиванию исполнения судебного решения или его неисполнению.

Таким образом, государство, руководствуясь указанными конституционными положениями, может возложить исполнение требований судебных актов на различные органы и организации, исходя из того, что вне зависимости от избранного варианта положение взыскателя в сфере исполнительного производства не должно ухудшаться, несмотря на то, что ответчиком является публичная власть. Иными словами, законодатель обязан вводить в правовое регулирование нормы, направленные на недопущение ситуации, при которой отсутствие денежных средств у государства могло бы воспрепятствовать ему выполнить свое обязательство. Действуя в рамках конституционной дискреции и избирая тот или иной механизм исполнительного производства, законодатель во всяком случае должен исходить из необходимости обеспечения непротиворечивого регулирования отношений в этой сфере, создания для них стабильной правовой основы и не вправе ставить под сомнение конституционный принцип исполняемости судебного решения.

Учитывая изложенное, при неисполнении решения налогового органа в отведенный срок финансовый орган в предусмотренных абзацем 4 пункта 7 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010 года случаях, обязан принять в отношении должника временные ограничительные меры воздействия вне зависимости от причин, приведших к просрочке исполнения исполнительного документа.

При этом приостановление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника в порядке, определенном указанной нормой, применяется для защиты прав и законных интересов взыскателя.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что законодатель возлагает на финансовый орган особую публичную функцию обеспечения исполнения исполнительных документов, предусматривающих обращение взыскания на средства муниципального бюджета по денежным обязательствам муниципальных бюджетных учреждений.

Такой же вывод по аналогичному делу был изложен в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.08.2009 по делу № А57-3416/09-16, в передаче которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.2009 № ВАС-13746/09 отказано.

Приостановление осуществления операций по расходованию средств на лицевых счетах должника является не правом, а обязанностью финансового органа.

Как следует из материалов дела, Комитет по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области является органом, осуществляющим открытие и ведение лицевого счета Муниципального учреждения дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова», в связи с чем, несет обязанность по совершению предусмотренных Законом № 83-ФЗ от 08.05.2010 года «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» действий по исполнению требований решений налогового органа.

Фактическое получение Комитетом по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области предъявленного Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области к исполнению решения подтверждено материалами дела и не оспаривается заинтересованным лицом.

С учетом вышеизложенного, суд полагает, что Комитет по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области, установив неисполнение должником в течении 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении решения должен был в соответствии с абз. 4 п. 7 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010 года приостановить до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, открытых в Комитете по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области, с уведомлением должника.

Однако, доказательств осуществления Комитетом по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области предусмотренных абз. 4 пункта 7 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010 года действий, направленных на приостановление операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений, материалы дела не содержат.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о признании незаконным бездействия Комитета по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области по не приостановлению осуществления операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника – Муниципального учреждения дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова», включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решений налогового органа), в связи с неисполнением вышеуказанным должником требований Решения № 82, 83 от 27.03.2017г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств.

Так как не соответствующим закону бездействием заинтересованного лица ограничиваются права заявителя в части получения подлежащей взысканию на основании решения налогового органа сумм долга, суд приходит к выводу о восстановлении нарушенного права Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области с учетом положений п. 3 ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Так, в силу п. 3 ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в резолютивной части решения о признании незаконным действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться в числе прочего указание на обязанность соответствующих органов совершить определенные действия, принять решения или иным способом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

По смыслу этой нормы, указание на обязанность органа, осуществляющего публичные полномочия, предпринять действия или принять решение, направленные на восстановление нарушенного права заявителя, является необходимым атрибутом судебного акта по рассматриваемой категории споров, и осуществляется судом независимо от наличия или отсутствия соответствующего требования заявителя. При выборе способа восстановления нарушенного права заявителя суд не связан позицией заявителя по этому вопросу и исходит из конкретных обстоятельств дела.

В качестве меры восстановления нарушенного права взыскателя суд считает возможным возложить на финансовый орган обязанность по приостановлению операций по лицевым счетам должника – до полного исполнения вышеуказанных исполнительных документов.

Руководствуясь статьями 27, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным бездействие Комитета по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области по не приостановлению осуществления операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника – Муниципального учреждения дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова», включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решений налогового органа), в связи с неисполнением вышеуказанным должником требований Решения № 82 от 27.03.2017г., № 83 от 27.03.2017г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств.

Обязать Комитет по финансам Администрации Балашовского муниципального района Саратовской области приостановить операции по расходованию средств на всех лицевых счетах должника – Муниципального учреждения дополнительного образования «Детская школа искусств № 2 города Балашова», включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решений налогового органа), до момента исполнения вышеуказанным должником требований Решения № 82 от 27.03.2017г., № 83 от 27.03.2017г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Саратовкой области.

Направить копии решения арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области С.М.Степура