Решение от 24 марта 2023 г. по делу № А71-2350/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 2350/2023
г. Ижевск
24 марта 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2023 года полный текст решения изготовлен 24 марта 2023 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш», г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,

при участии в заседании представителя заявителя по доверенности от 30.12.2022 ФИО2, представителей ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, ФИО4 по доверенности от 16.01.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш» (далее ООО «ИжСпецМаш», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее налоговый орган, инспекция, ответчик) от 18.01.2022 № 234 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из представленных по делу доказательств, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6 месяцев 2021 года, представленного обществом 02.08.2021.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 18.11.2021 № 14-21/9186 и вынесено оспариваемое решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 103181,8руб.


Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 25.01.2023 № 06-08/01015 жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Не оспаривая факт совершения налогового правонарушения, заявитель указал, что при вынесении оспариваемого решения, инспекцией не были учтены смягчающие ответственность обстоятельства: непреднамеренный характер нарушения, нестабильное финансовое положение предприятия, отсутствие дополнительного финансирования в виде субсидий и кредитных средств, отсутствие задолженности по заработной плате.

Возражая против заявленного требования, ответчик указал, что при вынесении оспариваемого решения были учтены смягчающие ответственность заявителя обстоятельства, размер штрафа уменьшен в 4 раза. Инспекция считает, что оснований для дальнейшего снижения размера штрафа не имеется.

Оценив представленные по делу доказательства, доводы и пояснения сторон по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ), суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 24, ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

ООО «ИжСпецМаш» в проверяемом периоде производило выплаты физическим лицам, являющимся в соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, в связи чем, в соответствии со ст. 24 НК РФ являлось налоговым агентом в отношении налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы в организации.

ООО «ИжСпецМаш» представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2021 года.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение указанных выше норм НК РФ налоговым агентом - ООО «ИжСпецМаш» неправомерно не перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с физических лиц, подлежащий перечислению налоговым агентом, сумма несвоевременно перечисленного НДФЛ составила 1031818руб.

Факт совершения налогового правонарушения подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

ООО «ИжСпецМаш» ранее привлекалось к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ (решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике от 28.12.2020 № 14-21/4509). Следовательно, за аналогичное нарушение сумма штрафа подлежит увеличению на 100%. Таким образом, размер штрафа исчислен в размере 412727,2руб. (1031818руб.х20%+100%). С учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа уменьшена в 4 раза и составила 103181,8 руб. (412727,2руб. /4).

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.


На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе рассмотрения материалов проверки налоговым органом были установлены и учтены смягчающие обстоятельства: тяжелое финансовое положение, уплата налога и пени.

Судом установлено, что заявитель является субъектом малого предпринимательства, включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 01.08.2016.

Суд считает возможным расценить указанное обстоятельство как смягчающее ответственность заявителя, и уменьшить размер примененного к заявителю штрафа еще в два раза, до 51590,9руб.

При этом суд учитывает по аналогии, в том числе положения Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в котором санкции к субъектам малого предпринимательства установлены в пониженном размере (ст.4.1.2).

Назначение санкции без учета смягчающих обстоятельств нарушает принципы справедливости, соразмерности и дифференциации наказания. Лицо, привлекаемое к ответственности, вправе рассчитывать на учет смягчающих его ответственность обстоятельств.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение следует признать незаконным в части привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа в сумме 51590,9руб.

На основании 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика. В пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 разъяснено, что при частичном удовлетворении требования неимущественного характера расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

признать незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.01.2022 № 234, принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в отношении общества с ограниченной ответственностью «Ижспецмаш», в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 51590,9руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.


Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ижспецмаш» ИНН <***> судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 4:49:00

Кому выдана Бушуева Елена Анатольевна